會計---會計準(zhǔn)則對企業(yè)納稅的影響-資料下載頁
2024-12-06 10:37本頁面
【導(dǎo)讀】計法進(jìn)行所得稅會計核算，而且必須使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行賬務(wù)處理。如果企業(yè)存在較多的可抵扣暫時性差異，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其影。響金額計入遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，導(dǎo)致暫時性差異發(fā)生當(dāng)期利潤和權(quán)益的增加，該規(guī)定主要是考慮到如果確認(rèn)該類暫時性差異的所。目前這方面的交易或事項并不多見，但隨著會計計量屬性的多元化以及。可以根據(jù)評估后的公允價值加以調(diào)整入賬等。以上都有可能造成相關(guān)暫時性差異，因此在實務(wù)中應(yīng)加以注意和區(qū)分。股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)為各期損益。而也不會產(chǎn)生未來期間的所得稅影響。稅法規(guī)定，對于居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅。確認(rèn)這部分可抵扣暫時性差異的所得稅影響?，F(xiàn)行稅法對這些事項是否征稅尚無明確的規(guī)定。會計是稅收的基礎(chǔ)，在會計實踐中，某會計事項是否應(yīng)該確認(rèn)為收入或費用，
【正文】 工程形象進(jìn) 度劃分不同階段，分階段結(jié)算工程價款辦法的工程合同，按合同規(guī)定的形象分次確認(rèn)已定階段的工程收益。 實行合同完成 后一次結(jié)算工程款辦法的工程合同，于合同完成時結(jié)算工程價款，確認(rèn)收入實現(xiàn)。 采用定期預(yù)支，月終結(jié)算，竣工清算辦法的工程合同，按分期確認(rèn)合同開支來確認(rèn)收入的實現(xiàn)。對建造合同虧損，稅法只允許于實際發(fā)生時的虧損才能進(jìn)入當(dāng)期損益即從應(yīng)納稅所得中扣減，而不允許預(yù)提合同損失準(zhǔn)備。由此可見，兩者確認(rèn)收入、費用或損失的主要區(qū)別在于收入、費用或損失確認(rèn)的時間和合同金額的不同，稅法只承認(rèn)完工百分比法，不承認(rèn)完成合同法，確實難于估計完工百分比，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按其他方法確認(rèn)，沒有應(yīng)稅收入，除非是期間費用，稅法不承認(rèn)沒有收入的成本。 為此，稅務(wù)人員必須熟悉掌握改革后會計科目核算的內(nèi)容的變化及對所得稅等納稅調(diào)整的影響，以便在 稅收征管 中更具針對性，以防止稅款的流失。 需要說明的是，除債務(wù)重組準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則、建造合同準(zhǔn)則已對稅收產(chǎn)生了影響外，投資準(zhǔn)則中的投資收益、投資轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)及提取的投資跌價或減值準(zhǔn)備與稅法規(guī)定的分類和確認(rèn)實現(xiàn)時間也有很大的不同，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則中修理費用、無法收回的應(yīng)收帳款、訴訟賠償?shù)然蛴袚p失的調(diào)整事項與稅法所確認(rèn)的收益實現(xiàn)時間也有差異，等等，這些都要求企業(yè)在申報繳納企業(yè)所得稅時必須依法進(jìn)行納稅調(diào)整，在此就不再多贅述。 （十） 非貨幣性資產(chǎn)交換 準(zhǔn)則對稅收的影響 （一）以公允價值為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)成本 新準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項交換具有商業(yè)實質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，就應(yīng)以換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值加支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。而根據(jù)稅法的規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)換入其他非 貨幣性資產(chǎn)，實質(zhì)是一種有償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的行為，應(yīng)將該非貨幣性資產(chǎn)交換分解為按公允價值銷售一種非貨幣性資產(chǎn)和購置另一種非貨幣性資產(chǎn)兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。如果某資產(chǎn)交換滿足新準(zhǔn)則規(guī)定的條件，則會計與稅收的處理應(yīng)該是一致的，即以換出資產(chǎn)的公允價值與相關(guān)稅費之和作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，從而對企業(yè)當(dāng)期所得稅費用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）產(chǎn)生影響，但當(dāng)期所得稅費用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）應(yīng)當(dāng)是相同的。具體來說包括以下兩種情況：（ 1）如果換出資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值，將產(chǎn)生資產(chǎn)交 換收益，企業(yè)當(dāng)期所得稅費用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）將會增加；（ 2）如果換出資產(chǎn)的公允價值小于其賬面價值，將產(chǎn)生資產(chǎn)交換損失，企業(yè)當(dāng)期所得稅費用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）將會減少。 （二）以賬面價值為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)成本 新準(zhǔn)則還規(guī)定，如果某項交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量，就應(yīng)以換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的賬面價值加支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)任何損益。在會計按賬面價值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，稅收卻仍然以換出資產(chǎn)的公允價值與相關(guān)稅費之和作為換入資產(chǎn)的成本， 換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，當(dāng)期所得稅費用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）將產(chǎn)生差異。具體來說也包括兩種情況：（ 1）如果換出資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值，由于稅法確認(rèn)了該資產(chǎn)交換收益并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而會計未確認(rèn)該收益，將導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）大于所得稅費用。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 18 號 ——所得稅》，該差異屬于可抵扣暫時性差異；（ 2）如果換出資產(chǎn)的公允價值小于其賬面價值，由于稅法確認(rèn)了該資產(chǎn)交 換損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額扣除，而會計未確認(rèn)該損失，將導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）小于所得 稅費用，該差異屬于應(yīng)納稅暫時性差異。 舉例說明 （一） 以公允價值為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)成本 1. 不涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換 甲公司以其不再使用的設(shè)備與乙公司作為固定資產(chǎn)管理的汽車交換，甲公司設(shè)備原值 120 萬元，已提折舊 20 萬元，公允價值為 110 萬元，甲公司為此交換支付清理費用 1 萬元；乙公司汽車原值 140 萬元，已提折舊 30 萬元，公允價值為 110 萬元；假定雙方換出資產(chǎn)均未計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對換入資產(chǎn)也都按固定資產(chǎn)管理。 甲公司： （ 1）將換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固 定資產(chǎn)清理 100 累計折舊 20 貸：固定資產(chǎn) ——設(shè)備 120 （ 2）支付清理費用 借：固定資產(chǎn)清理 1 貸：銀行存款 1 （ 3）換入資產(chǎn)的入賬價值 =110 + 1=111 萬元 借：固定資產(chǎn) ——汽車 111 貸：固定資產(chǎn)清理 111 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)公允價值與賬面價值的差額 借：固定資產(chǎn)清理 10 貸：營業(yè)外收入 10 將上述分錄合并即為（為簡便起見，下列分錄均為合并后的分錄）： 借：固定資產(chǎn) ——汽車 111 累計折舊 20 貸：固定資產(chǎn) ——設(shè)備 120 營業(yè)外收入 10 銀行存款 1 乙公司會計處理合并如下： 借：固定資產(chǎn) ——設(shè)備 110 累計折舊 30 貸：固定資產(chǎn) ——設(shè)備 140 通過以上分析可以看出，由于甲公司換出資產(chǎn)的公允價值 110 萬元大于其賬面價值 100 萬元，產(chǎn)生資產(chǎn)交換收益 10 萬元，稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額均應(yīng)增加 10 萬元，所得稅費用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）均增加 1033%= 萬元；而乙公司換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相等，未產(chǎn)生資產(chǎn)交換收益或損失，對稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額未產(chǎn)生影響。 結(jié)束語 總之，新會計準(zhǔn)則的實施，不僅對會計人員和它的財務(wù)報告系統(tǒng)是一個巨大的考驗，也對國家稅收以及企業(yè)納稅后帶來了深刻的影響、企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)認(rèn)真 理解和掌握新準(zhǔn)則的理念、原則和方法，密切關(guān)注稅法的變動，增強(qiáng)納稅籌劃意識
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