會(huì)計(jì)---會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)納稅的影響(參考版)
2024-12-10 10:37本頁(yè)面
【正文】 甲公司： （ 1）將換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固 定資產(chǎn)清理 100 累計(jì)折舊 20 貸：固定資產(chǎn) ——設(shè)備 120 （ 2）支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 1 貸：銀行存款 1 （ 3）換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =110 + 1=111 萬(wàn)元 借：固定資產(chǎn) ——汽車(chē) 111 貸：固定資產(chǎn)清理 111 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額 借：固定資產(chǎn)清理 10 貸：營(yíng)業(yè)外收入 10 將上述分錄合并即為（為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，下列分錄均為合并后的分錄）： 借：固定資產(chǎn) ——汽車(chē) 111 累計(jì)折舊 20 貸：固定資產(chǎn) ——設(shè)備 120 營(yíng)業(yè)外收入 10 銀行存款 1 乙公司會(huì)計(jì)處理合并如下： 借：固定資產(chǎn) ——設(shè)備 110 累計(jì)折舊 30 貸：固定資產(chǎn) ——設(shè)備 140 通過(guò)以上分析可以看出，由于甲公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 110 萬(wàn)元大于其賬面價(jià)值 100 萬(wàn)元，產(chǎn)生資產(chǎn)交換收益 10 萬(wàn)元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額均應(yīng)增加 10 萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）均增加 1033%= 萬(wàn)元；而乙公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，未產(chǎn)生資產(chǎn)交換收益或損失，對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額未產(chǎn)生影響。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào) ——所得稅》，該差異屬于可抵扣暫時(shí)性差異；（ 2）如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值，由于稅法確認(rèn)了該資產(chǎn)交 換損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額扣除，而會(huì)計(jì)未確認(rèn)該損失，將導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）小于所得 稅費(fèi)用，該差異屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。在會(huì)計(jì)按賬面價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，稅收卻仍然以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的成本， 換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）將產(chǎn)生差異。具體來(lái)說(shuō)包括以下兩種情況：（ 1）如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值，將產(chǎn)生資產(chǎn)交 換收益，企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）將會(huì)增加；（ 2）如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值，將產(chǎn)生資產(chǎn)交換損失，企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）將會(huì)減少。而根據(jù)稅法的規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)換入其他非 貨幣性資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)是一種有償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的行為，應(yīng)將該非貨幣性資產(chǎn)交換分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售一種非貨幣性資產(chǎn)和購(gòu)置另一種非貨幣性資產(chǎn)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。 需要說(shuō)明的是，除債務(wù)重組準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則、建造合同準(zhǔn)則已對(duì)稅收產(chǎn)生了影響外，投資準(zhǔn)則中的投資收益、投資轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)及提取的投資跌價(jià)或減值準(zhǔn)備與稅法規(guī)定的分類(lèi)和確認(rèn)實(shí)現(xiàn)時(shí)間也有很大的不同，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則中修理費(fèi)用、無(wú)法收回的應(yīng)收帳款、訴訟賠償?shù)然蛴袚p失的調(diào)整事項(xiàng)與稅法所確認(rèn)的收益實(shí)現(xiàn)時(shí)間也有差異，等等，這些都要求企業(yè)在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)必須依法進(jìn)行納稅調(diào)整，在此就不再多贅述。由此可見(jiàn)，兩者確認(rèn)收入、費(fèi)用或損失的主要區(qū)別在于收入、費(fèi)用或損失確認(rèn)的時(shí)間和合同金額的不同，稅法只承認(rèn)完工百分比法，不承認(rèn)完成合同法，確實(shí)難于估計(jì)完工百分比，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按其他方法確認(rèn)，沒(méi)有應(yīng)稅收入，除非是期間費(fèi)用，稅法不承認(rèn)沒(méi)有收入的成本。 采用定期預(yù)支，月終結(jié)算，竣工清算辦法的工程合同，按分期確認(rèn)合同開(kāi)支來(lái)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。而稅法規(guī)定合同收入的確認(rèn)則由三種方式： 按工程形象進(jìn) 度劃分不同階段，分階段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，按合同規(guī)定的形象分次確認(rèn)已定階段的工程收益。（ 2）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)間立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。這種方法只適用于當(dāng)年完工的建造合同，于合同完成時(shí)一次確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。本準(zhǔn)則規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日確認(rèn)合同收入與費(fèi)用，確認(rèn)建造合同收入采用兩種方法： 完成合同法。但是，在稅法做出新的規(guī)定以前，企業(yè)必須按稅法規(guī)定確認(rèn)各項(xiàng)收入的實(shí)現(xiàn)，稅務(wù)部門(mén)也必須注意到企業(yè)做帳依據(jù)的合理性、可靠性和真實(shí)性，考慮到會(huì)計(jì)制度的改革對(duì)納稅調(diào)整產(chǎn)生的新影響，以防止國(guó)家稅款的流失。收入準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)原則的這些重大變化對(duì)企業(yè)損益將產(chǎn)生重大的影響，使企業(yè)的損益更加真實(shí)可靠，而對(duì)稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，收入確認(rèn)原則的改變，是一個(gè)重大的挑戰(zhàn)。二、提供勞務(wù)的收入確認(rèn)原則：（一）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；（二）與交易相關(guān)的 經(jīng)濟(jì) 利益能夠流入企業(yè)；（三）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。對(duì)此，企業(yè)必須按照稅法規(guī)定申報(bào)各項(xiàng)收入確認(rèn)各項(xiàng)收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)企業(yè)以材料、商品或固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、投資再進(jìn)行投資、捐贈(zèng)、自用，用于集體福利（個(gè)人消費(fèi)）等，收入準(zhǔn)則不視同銷(xiāo)售，也不確認(rèn)有關(guān)商品、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。 （八） 收入準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響 收入準(zhǔn)則從 1999 年 1 月 1 日起執(zhí)行。由于將未來(lái)實(shí)際上未發(fā)生的或有支出包括在將來(lái)應(yīng)付金額中，在重組日就沒(méi)有足額地確認(rèn)債務(wù)重組收益?；蛴惺马?xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。由于債務(wù)重組收益包括了債權(quán)人讓步的貸款和 增值稅 （指一般納稅人的 增值稅 ）兩部分內(nèi)容，債務(wù)人一方面把無(wú)須支付的貸款及增值稅轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入，繳納企業(yè) 所得稅 ，另一方面把增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵減了銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從而使債務(wù)人通過(guò)債務(wù)重組雖然會(huì)少繳增值稅，但仍增加了納稅支出（因?yàn)槠髽I(yè) 所得稅 的稅率是高于增值稅的稅率）。債務(wù)重組收益是指 企業(yè) 以現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)時(shí)債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與支付現(xiàn)金之間的差額，或者非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)時(shí)債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)之間的差額。 債務(wù)重組準(zhǔn)則自 1999 年 1 月 1 日起執(zhí)行。 （ 七） 債務(wù)重組準(zhǔn)則 對(duì)納稅的影響 到 1999 年底 ， 財(cái)政部 已頒布了九個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這將有利于遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回操縱利潤(rùn)的行為。另外稅法也不允許存貨計(jì)價(jià)方法 如此受市場(chǎng)價(jià)
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