【正文】 附錄： 表 44 樣本公司會計與稅收差異統(tǒng)計表 單位：萬元 A 股股票代碼 最新公司全稱 稅會差異 20xx 年 20xx 年 20xx 年 20xx 年 20xx 年 000423 山東東阿阿膠股份有限公司 20, 30, 42, 56, 69, 000538 云南白藥集團股份有限公司 10, 12, 65, 31, 79, 000568 瀘州老窖股份有限公司 230, 203, 261, 295, 283, 000589 貴州輪胎股份有限公司 1, 3, 8, 000601 廣東韶能集團股份有限公司 2, 1, 1, 2, 7, 000630 銅陵有色金屬集團股份有限公司 16, 41, 75, 67, 36, 000651 珠海格力電器股份有限公司 155, 131, 130, 222, 341, 000729 北京燕京 啤酒股份有限公司 46, 58, 76, 85, 75, 000777 中核蘇閥科技實業(yè)股份有限公司 1, 3, 4, 4, 4, 000811 煙臺冰 8, 12, 12, 11, 14, 輪股份有限公司 000823 廣東汕頭超聲電子股份有限公司 7, 8, 11, 12, 12, 000826 桑德環(huán)境資。 感謝父母對我無私的愛與關(guān)懷，他們的關(guān)心與支持 鼓勵著我努力前進。同時楊老師嚴謹治學態(tài)度、淵博的學識是我在學業(yè)上取之不盡的源泉；寬以待人的處事態(tài)度，使我終生受益；孜孜不倦的工作作風，使我 終生受勉。 在論文完稿之際，首先我要衷心感謝我的導(dǎo)師楊虹偉老師。看著凝結(jié)著自己汗水的學位論文，內(nèi)心很是激動。對于實物流出企 業(yè)的視同銷售行為，從保全稅收收入角度出發(fā)企業(yè)所得稅應(yīng)將其計入應(yīng)納稅所得額，否則存在制度真空，為偷逃稅款者提供可乘之機。視同銷售行為，應(yīng)該分情況進行處理。另一方面，在納稅檢查時，稅務(wù)人員可加強對收入確認時間和條件的檢查，以判斷企業(yè)會計人員進行判斷時的依據(jù)是否客觀，是否符合法定條件。 第二，收入確認差異的協(xié)調(diào)。本人認為不應(yīng)將價外費用作為應(yīng)稅收入，為防止稅款流失，可以加強稅務(wù)部門對稅收的監(jiān)管 來應(yīng)對。 涉及收入類會計準則與企業(yè)所得法差異的協(xié)調(diào) 第一，收入口徑差異的協(xié)調(diào)。對于折舊范圍，所得稅法應(yīng)擴大固定資產(chǎn)的折舊范圍，停止使用的固定資產(chǎn)計提的折舊允許在稅前扣除。企業(yè)借款構(gòu)建存貨的初始計量產(chǎn)生的差異是由于稅法改革滯后會計改革而引起的，企業(yè)所得稅法可以對會計改革的成功選擇性地加以吸收，擴大資 本化范圍，減少二者在資產(chǎn)初始計量上的差異，實現(xiàn)企業(yè)所得稅法與會計準則相協(xié)調(diào)。 差異協(xié)調(diào)的具體對策 涉及資產(chǎn)類會計準則與企業(yè)所得稅法差異的協(xié)調(diào) 第一，資產(chǎn)初始計量差異的協(xié)調(diào)。補充差異調(diào)整的明細信息，分別收入差異、費用差異、資產(chǎn)稅務(wù)處理差異等作為利潤表的附表。對于這些人為的差異 ,需要多方面的監(jiān)管加以約束 ,這些控制包括加強公司的內(nèi)外部審計 ,完善公司的治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)控 ,以及加強證券機構(gòu)的監(jiān)管等等 ,把那些人為的差異縮小到最低程度。 強化監(jiān)管與控制 ,縮減人為差異 企業(yè)的會計在日常工作中并不愿意與稅法發(fā)生背離 ,二者的不一致會帶來摩擦和協(xié)調(diào)成本 ,并增加會計核算工作量 ,一個理性的會計工作者是不愿意看到這種情況的。不管對于稅務(wù)收征管人員還是納稅人，都應(yīng)加強對準則和稅法的學習理解。另外，某些納稅意識比較薄弱的企業(yè)可能會鉆法律空子來偷稅逃稅，使稅收征管的難度和稅收成本加大。 納稅人和征稅人對會 計準則與稅法的準確理解和把握 .是做好企業(yè)稅收與會計協(xié)調(diào)工作的保證。企業(yè)在計算當期應(yīng)繳所得稅時 .應(yīng)按照會計制度計算的利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當期應(yīng)繳的所得稅。 征稅和納稅雙方應(yīng)該正確認識企業(yè)進行納稅調(diào)整的必要性，重視維護稅法的嚴肅性。另外，可以借助電話、微博、問卷等形式來征求廣大的群眾的建議，從而制定出更加科學有效的新企業(yè)所得稅法與會計準則。借鑒牛倩在其碩士學位論文中的提議可以在相關(guān)法規(guī)的起草階段設(shè)立專門的評審委員會進行公開討論兩者是具體內(nèi)容并組織評審。一項合理政策的出臺是在理論界、實務(wù)界以及制定部門多方參與 ,反復(fù)交流博弈的基礎(chǔ)上實現(xiàn)的。 在制定過程中市場主體應(yīng)該多方參與、反復(fù)博弈以達到均衡。對新興和未規(guī)定的業(yè)務(wù) ,在未制定前 ,二者的制定部門應(yīng)進行協(xié)作 ,在滿足會計與稅收目標的基礎(chǔ)上 ,盡可能減少差異。對于經(jīng)常性收入等差異 ,會計處 理原則比較規(guī)范 ,企業(yè)所得稅法規(guī)應(yīng)積極與之進行協(xié)調(diào) ,對稅收法規(guī)進行優(yōu)化。在不斷的對稅法進行完善的過程中，可以適當借鑒會計準則的內(nèi)容，以求兩者的差異逐漸縮小。一般而言 , 會計準則較為先行 ,其理論較為完善，利用所得稅法處理事項時 ,可以參考會計準則的相關(guān)規(guī)定 。 第二，完善企業(yè)所得稅法規(guī) ,主動與會計準則協(xié)作。會計準則雖然經(jīng)過不斷的修改 ,但其本身仍存在不足的地方 ,因此首先要加強其制度本身的建設(shè)。也要在會計準則修改的基礎(chǔ)上 ,適當考慮稅法的要求 ,采取相互協(xié)調(diào)方式盡可能減少差異。莫自瓊(廣西大錳錳業(yè)有限公司 ,廣西南寧 530031) 。為防止企業(yè)運用會計政策多項選擇性來達到偷漏稅等目的 ,所以稅法對會計政策的選擇上加以限制 。 適當放寬對企業(yè)會計方法選擇的限制 會計準則給予了固定資產(chǎn)折舊年限和方法更多的選擇性。在會計業(yè)務(wù)處理中不能全部體現(xiàn)的事項 ,通過會計信息披露 ,不僅便于報表使用者的理解 ,也便于提高稅務(wù)機關(guān)查核的效率。 我國會計準則與稅 收法規(guī)的制訂分屬于財政部和國稅局，由于它倆的具體目標和要求不同，因此各自制訂的政策出現(xiàn)差異是很正常的，但它們的根本目標是相同的，所以在制定的過程中加強兩個部門的溝通和配合具有極大的必要性和重要性，這也會減輕企業(yè)與國家在法規(guī)實施過程中的難度，同時也減少一些效率損失，提高兩者協(xié)作的有效性 加強會計信息的披露。對兩者的協(xié)作 ,對會計制度或企業(yè)所得稅法修改時 ,一定要秉著慎重和嚴密的態(tài)度 ,經(jīng)過周密分析和論證 ,等到時機成熟時 ,再進行修改 ,來保證兩者的權(quán)威、穩(wěn)定性和嚴謹性。所以 ,二者協(xié)作問題作為理論研究時 ,其實用性是必須考慮的。在討論二者協(xié)作問題時，要根據(jù)我國的經(jīng)濟、法律和政治文化環(huán)境等方面出發(fā)，在適合我國國情的基礎(chǔ)上，尋求二者協(xié)作的最好方式。只有協(xié)調(diào)帶來的收益高于協(xié)調(diào)付出的成本時 ,這樣的協(xié)調(diào)才是有意義和可行的。協(xié)調(diào)付出的成本 ,既包括相關(guān)制度修改后實行的成本 ,也包括協(xié)調(diào)后放棄的效用。然而 ,效益和成本的評價 ,實質(zhì)上是一種判斷過程。 成本效益原則 會計準則與企業(yè)所得稅法在協(xié)作時要遵循成本效益原則。因此，協(xié)調(diào)二者差異，要從實際和整體出發(fā) , 科學分析二者的不相適應(yīng)之處 ,在充分考慮整個制度層面的基礎(chǔ)上 ,尋求可協(xié)作的方面。 會計準則與所得稅法協(xié)調(diào)的基本原則 合理性原則 由于會計準則與所得稅法的理論基礎(chǔ)、制定目標、服務(wù)對象、核算原則以及規(guī)范形式的不同，二者必然存在不一致。然后 ,不能違背某些原則 ,要從實際需要出發(fā) ,不能只是為了協(xié)調(diào)而協(xié)調(diào)。 第五部分 會計準則與所得稅法差異的協(xié)調(diào)方法 本文第四部分以上市公司的實證分析為基礎(chǔ)表明了我國稅會差異已經(jīng)擴大，并論證了我國稅會 差異協(xié)調(diào)的可行性 ,這種差異協(xié)調(diào)不能看作是一種簡單的調(diào)和。從整體來看 ,二者的差異有多大 ,本質(zhì)上的觀念是相同的?！百Y本保全”與“涵養(yǎng)稅源”觀念貫穿于整個會計準則與稅法中。 會計準則與所得稅法在觀念上的相通性 由于兩者最終服務(wù)對象上的內(nèi)在一致性 ,導(dǎo)致兩者所運用的基本 觀念是相通的。而會計準則同時要滿足公共需要和社會公眾不同需要，使社會公眾對企業(yè)的狀況有所了解 ,使整個社會保持信息暢通 ,資源分配趨于合理。兩項制度處于一級層次的法律由全國人大制定 ,較低層次的制度分別由財政部和國稅局制定 ,這兩個部門都隸屬于國務(wù)院 ,因此在制定過程中可以進行合作和討論 ,制定主體的相對一致性可以減輕阻力，保證協(xié)調(diào)工作的順利進行。例如 ,會計上規(guī)定的計提減值、加速折舊等政策 ,從核算利潤的角度來看是合法的 ,但是稅法卻不認可。同時 ,會計制度也具有一樣的法律地位。這種結(jié)果往往會引起征、納稅雙方之間的爭議，尤其是稅法未規(guī)定的事，很難進行仲裁，同樣也會增加涉稅風險 差異過大會影響政府的權(quán)威性。會稅差異 過大會導(dǎo)致會計人員與稅務(wù)部門對相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)的認定出現(xiàn)差異。 差異過大會增加納稅人的涉稅風險，使征、納稅雙方起爭執(zhí) 我國會計準則是在結(jié)合國情，參照國際慣例的基礎(chǔ)上，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)制定了相應(yīng)的法規(guī)和操作程序?！岸惙▽τ跁嬓畔①|(zhì)量有著天然的制約、保護和監(jiān)督作用。上市公司調(diào)節(jié)利潤，做虛假財務(wù)報告的例子有很多，給經(jīng)濟發(fā)展帶 來很多不利影響。 差異過大會降低會計信息質(zhì)量，導(dǎo)致財務(wù)虛假信息 財務(wù)報告的目標是向信息使用者提供決策所需的會計信息 ,各項財務(wù)指標成了投資者衡量企業(yè)業(yè)績的重要依據(jù)。 面對大量的納稅調(diào)整項目，稅務(wù)機關(guān)要花很多時間來核對、檢查納稅申報調(diào)整數(shù)據(jù)的真實性和完整性。國家稅務(wù)總局總經(jīng)濟師董樹奎認為“由差異所造成的工作量的增加是可想而知的 ,由此而增加的財務(wù)核算成本和納稅成本也將是巨大的。這種損失具體表現(xiàn)在納稅人和稅收當局兩方面 : 會計與所得稅法之間的差異使納稅人對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)，既要按照會計準則的規(guī)定，又要按照所得稅規(guī)定依法納稅，可能會使 會計核算和納稅成本增加。在制度層面上，會計法規(guī)與所得稅法沒有進行有效的協(xié)調(diào)，因此兩者協(xié)調(diào)性比較差；又由于稅法難免存在一些漏洞，給納稅人繳款增加難度，同時提供了避、偷稅的理由與途徑。 差異過大會導(dǎo)致稅收的損失 我國現(xiàn)行會計制度與稅法在會計處理方面有不同的規(guī)定，企業(yè)作為一個獨立的經(jīng)濟人 , 在進行會計核算時首先會考慮自身的利益 ,必然會在會計與稅法的差異之間尋求規(guī)避納稅的機會 ,這就會直接造成納稅收入流失。 會計準則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的必要性 隨著經(jīng)濟的發(fā)展及體制改革的推進，我國會計準則正向國際會計準則趨同 ,近年來本國市場經(jīng)濟環(huán)境變化較快，影響著會計準則的發(fā)展與變化。從側(cè)面表明，自從 20xx 年以來，執(zhí)行新準則和 新稅法 使會計與稅法之間的差異不斷增加，兩者之間的分離進一步拉大。 05000100001500020xx0250003000020xx年 20xx年 20xx年 20xx年 20xx年平均值中位數(shù) 圖 41:會稅差異均值和中位數(shù)分布圖 圖 41是根據(jù)表 41差異的平均值和中位數(shù)所做 的差異分布圖，圖 42是會稅差異的變化趨勢圖。此外 ， 從標準差這點來看 ,各年樣本分布的離散度較高 ,均具有較大的峰度和偏度。 用于研究樣本和數(shù)據(jù)源來自財務(wù) 數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)雷斯。 （ 4）不包括上市公司的會計收益的納稅影響會計法。 （ 2）將所有 ST 是該公司的年 。(4)剔除采用納稅影響會計法核算所得稅的上市公司。(2)剔除各年度被 ST 的公司 。 選擇和樣本數(shù)據(jù)來源 本文選取 20xx 年 20xx 母公司上市公司披露的財務(wù)數(shù)據(jù)為研究樣本，采用了速率為母公司適用的稅率。 公式 “稅”設(shè)置變化 用下面的公式“將征稅”的措施在不同的上市公司： 1，應(yīng)納稅所得額 =所得稅費用 /稅適用稅率 2，將是一個總的變化所得稅 =應(yīng)納稅所得額 （利潤在利潤表母公司的發(fā)行稅“所得稅”） 現(xiàn)行會計 準則，中國并不要求企業(yè)推出納稅申報不直接接收納稅企業(yè)所得稅，只需要使用間接稅收費用在收益表中的計算估計應(yīng)納稅所得額。 上市公司的稅收差異實證分析 中國 稅收差異的研究，我們必須先設(shè)置公式，則預(yù)留一定數(shù)量的樣品，然后用統(tǒng)計方法來分析變量，將利用稅收的發(fā)展趨勢進行了區(qū)分。對于企業(yè)來說，它呈現(xiàn)的趨勢變化是什么狀態(tài)？多大一般區(qū)別？為了解決這些問題，這章討論了協(xié)調(diào)的需要，以及一個可行性分析之間的差異。 必要性可行性分析第四部分協(xié)調(diào)差異。 會計準則與企業(yè)所得稅法之間確實存在很多的差異。因為兩者之間的主要差異稅收會計系統(tǒng)將導(dǎo)致在兩者之間的差異。納稅實體，法律是指直接責任繳稅基本納稅單位（或自然人），它是獨立的納稅人的稅法。會計主體主要是要將其與所有者的活動區(qū)分開，不同于法律主體。占這些應(yīng)用的會計信息需求進行實體核算單位可以是法人，也可以是商業(yè)活動。 會計準則和法律上的企業(yè)所得稅不同的身體 會計主體，是指一個特定 的單位或組織，所反映的會計記錄，而管理會計工作的空間范圍。在會計主體假設(shè) 下，企業(yè) 應(yīng)當以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)自身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易和事項做出準確判斷、對會計處理辦法和程序做出正確選擇提供了依據(jù)。會計主體是根據(jù)會計信息需求者的 要求進行會計核算的單位，可以是一個法律主體，也可以是一個經(jīng)濟主體?；緶蕜t第五條規(guī)定企業(yè)作為會計主體 ② 。稅收是國 家參與社會產(chǎn)品分配的一種重要工具，它具有增加收入，經(jīng)濟調(diào)節(jié)，調(diào)節(jié)三個配送功能，