【正文】 期間費用，而對于已經(jīng)計人成本的有關(guān)費用則是不包括在內(nèi)的。 另外，為了鼓勵企業(yè)進行創(chuàng)新研究，稅法中對于企業(yè)研發(fā)新產(chǎn) 品、新工藝以及新技術(shù)而產(chǎn)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的可以 加計 50%作為費用扣除，而形成無形資產(chǎn)的允 許按照成本的 150% 進行攤銷。 企業(yè)會計準則對于資產(chǎn)的定義就是企業(yè)在進行各種經(jīng)營過程的過程中所產(chǎn)生的由 企業(yè)擁有或控制的、能夠為企業(yè)帶來一定的利潤的資源。 不同資產(chǎn)類別 會計準則是由企業(yè)擁有或者控制產(chǎn)生不同的業(yè)務(wù)流程的企業(yè)資產(chǎn)的定義，有可能帶來利潤的資源。會計準則規(guī)定借款費用符合資本化條件時計入存貨成本；稅法規(guī)定 僅僅房地產(chǎn)企業(yè)借款開發(fā)房地產(chǎn)時才允許將借款費用予以資本化。首先，會計準則中除了單獨入賬的土地和已經(jīng)提足折舊并繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)外，其他所有類型的固定資產(chǎn)都必須計提折舊；而所得稅法中規(guī)定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)以及與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)都不得計提折舊。 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)等按新會計準則規(guī)定計提的折舊，不得在稅前扣除。會計準則中對收入確認使用的主要是銷售 法，即指在銷售行為發(fā)生時對收入進行確認。 新會計準則在收入確認時主要遵循實質(zhì)大于形式的原 則，其強調(diào)相關(guān)經(jīng)濟利益的流入以及風(fēng)險報酬的轉(zhuǎn)移；而所得稅法 中對于收入的確認主要遵循的是相關(guān)法律依據(jù)和事實，對于銷售 商品和提供勞務(wù)等行為的收入 的確認時點是在取得相關(guān)銷售憑證 時。 另外，為了鼓勵企業(yè)進行創(chuàng)新研究，稅法中對于企業(yè)研發(fā)新產(chǎn) 品、新工藝以及新技術(shù)而產(chǎn)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的可以 加計 50%作為費用扣除，而形成無形資產(chǎn)的允許按照成本的 150% 進行攤銷。隨著經(jīng)濟體制的改革，國家對經(jīng)濟發(fā)展的干預(yù)行為越來越少，市場成為主要調(diào)控手段，企業(yè)的地位不斷加強。在計劃經(jīng)濟下，國有經(jīng)濟是主要的經(jīng)濟成分，企業(yè)經(jīng)營利潤要上 交 給國家 。 差異產(chǎn)生的內(nèi)在原因分析 二者屬于不同的經(jīng)濟領(lǐng)域，導(dǎo)致二者分別遵循不同的會計核算原則，下圖便可說明這種層層遞進的影響 。 圖 31 會計與稅法差異原因的分析路徑 會計準則與所得稅法的目標不同 會計準則和企業(yè)所得稅法目標的不同是形成兩者差異的根本原因。 這樣做的目的是為客戶提供及時的會計準則和財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息進行決策的用戶的財務(wù)報表和企業(yè)管理有用的反映受托責(zé)任的履行。 由于會計和稅法的不同目的，兩者對同樣的經(jīng)濟活動或事項有不同的規(guī)定 ，如所得稅法 規(guī)定 ， 對于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，不超過當年營業(yè)收入 15%的部分，準予扣除；企業(yè)因購買國債所得的利息收入免征企業(yè)所得稅 等：而會計上則需要據(jù)實計算損益。 計算不同的原則和會計標準的基礎(chǔ)上，并按照稅法 企業(yè)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ) ,會計信息質(zhì)量要求體現(xiàn)謹慎性和實質(zhì)重于形式。企業(yè)會計準則要保證會計信息的準確性 ,稅法要求滿足國家稅收收入。對 收入和成本費用的確認保持謹慎 ,不高估 資產(chǎn)或 收益 和 低估負債或費用。由此 ,會計和稅法的計算基礎(chǔ)也就不同。稅收完全權(quán)責(zé)發(fā)生制采用歷史成本的基礎(chǔ)上，有關(guān)原則和金錢的基本原則。運用這些原則表現(xiàn)出不同的特性，這導(dǎo)致了所得稅和企業(yè)會計準則的法律產(chǎn)生了分歧。稅收是國 家參與社會產(chǎn)品分配的一種重要工具，它具有增加收入，經(jīng)濟調(diào)節(jié)，調(diào)節(jié)三個配送功能，而制造和業(yè)務(wù)活動監(jiān)控的納稅人（從記錄監(jiān)督會計）。會計主體是根據(jù)會計信息需求者的 要求進行會計核算的單位，可以是一個法律主體，也可以是一個經(jīng)濟主體。 會計準則和法律上的企業(yè)所得稅不同的身體 會計主體，是指一個特定 的單位或組織，所反映的會計記錄，而管理會計工作的空間范圍。會計主體主要是要將其與所有者的活動區(qū)分開，不同于法律主體。因為兩者之間的主要差異稅收會計系統(tǒng)將導(dǎo)致在兩者之間的差異。 必要性可行性分析第四部分協(xié)調(diào)差異。 上市公司的稅收差異實證分析 中國 稅收差異的研究，我們必須先設(shè)置公式，則預(yù)留一定數(shù)量的樣品，然后用統(tǒng)計方法來分析變量，將利用稅收的發(fā)展趨勢進行了區(qū)分。 選擇和樣本數(shù)據(jù)來源 本文選取 20xx 年 20xx 母公司上市公司披露的財務(wù)數(shù)據(jù)為研究樣本，采用了速率為母公司適用的稅率。(4)剔除采用納稅影響會計法核算所得稅的上市公司。 （ 4）不包括上市公司的會計收益的納稅影響會計法。此外 ， 從標準差這點來看 ,各年樣本分布的離散度較高 ,均具有較大的峰度和偏度。從側(cè)面表明，自從 20xx 年以來，執(zhí)行新準則和 新稅法 使會計與稅法之間的差異不斷增加，兩者之間的分離進一步拉大。 差異過大會導(dǎo)致稅收的損失 我國現(xiàn)行會計制度與稅法在會計處理方面有不同的規(guī)定，企業(yè)作為一個獨立的經(jīng)濟人 , 在進行會計核算時首先會考慮自身的利益 ,必然會在會計與稅法的差異之間尋求規(guī)避納稅的機會 ,這就會直接造成納稅收入流失。這種損失具體表現(xiàn)在納稅人和稅收當局兩方面 : 會計與所得稅法之間的差異使納稅人對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)，既要按照會計準則的規(guī)定，又要按照所得稅規(guī)定依法納稅，可能會使 會計核算和納稅成本增加。 面對大量的納稅調(diào)整項目，稅務(wù)機關(guān)要花很多時間來核對、檢查納稅申報調(diào)整數(shù)據(jù)的真實性和完整性。上市公司調(diào)節(jié)利潤，做虛假財務(wù)報告的例子有很多，給經(jīng)濟發(fā)展帶 來很多不利影響。 差異過大會增加納稅人的涉稅風(fēng)險，使征、納稅雙方起爭執(zhí) 我國會計準則是在結(jié)合國情，參照國際慣例的基礎(chǔ)上，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)制定了相應(yīng)的法規(guī)和操作程序。這種結(jié)果往往會引起征、納稅雙方之間的爭議，尤其是稅法未規(guī)定的事，很難進行仲裁，同樣也會增加涉稅風(fēng)險 差異過大會影響政府的權(quán)威性。例如 ,會計上規(guī)定的計提減值、加速折舊等政策 ,從核算利潤的角度來看是合法的 ,但是稅法卻不認可。而會計準則同時要滿足公共需要和社會公眾不同需要，使社會公眾對企業(yè)的狀況有所了解 ,使整個社會保持信息暢通 ,資源分配趨于合理?！百Y本保全”與“涵養(yǎng)稅源”觀念貫穿于整個會計準則與稅法中。 第五部分 會計準則與所得稅法差異的協(xié)調(diào)方法 本文第四部分以上市公司的實證分析為基礎(chǔ)表明了我國稅會差異已經(jīng)擴大，并論證了我國稅會 差異協(xié)調(diào)的可行性 ,這種差異協(xié)調(diào)不能看作是一種簡單的調(diào)和。 會計準則與所得稅法協(xié)調(diào)的基本原則 合理性原則 由于會計準則與所得稅法的理論基礎(chǔ)、制定目標、服務(wù)對象、核算原則以及規(guī)范形式的不同，二者必然存在不一致。 成本效益原則 會計準則與企業(yè)所得稅法在協(xié)作時要遵循成本效益原則。協(xié)調(diào)付出的成本 ,既包括相關(guān)制度修改后實行的成本 ,也包括協(xié)調(diào)后放棄的效用。在討論二者協(xié)作問題時，要根據(jù)我國的經(jīng)濟、法律和政治文化環(huán)境等方面出發(fā)，在適合我國國情的基礎(chǔ)上，尋求二者協(xié)作的最好方式。對兩者的協(xié)作 ,對會計制度或企業(yè)所得稅法修改時 ,一定要秉著慎重和嚴密的態(tài)度 ,經(jīng)過周密分析和論證 ,等到時機成熟時 ,再進行修改 ,來保證兩者的權(quán)威、穩(wěn)定性和嚴謹性。在會計業(yè)務(wù)處理中不能全部體現(xiàn)的事項 ,通過會計信息披露 ,不僅便于報表使用者的理解 ,也便于提高稅務(wù)機關(guān)查核的效率。為防止企業(yè)運用會計政策多項選擇性來達到偷漏稅等目的 ,所以稅法對會計政策的選擇上加以限制 。也要在會計準則修改的基礎(chǔ)上 ,適當考慮稅法的要求 ,采取相互協(xié)調(diào)方式盡可能減少差異。 第二，完善企業(yè)所得稅法規(guī) ,主動與會計準則協(xié)作。在不斷的對稅法進行完善的過程中，可以適當借鑒會計準則的內(nèi)容，以求兩者的差異逐漸縮小。對新興和未規(guī)定的業(yè)務(wù) ,在未制定前 ,二者的制定部門應(yīng)進行協(xié)作 ,在滿足會計與稅收目標的基礎(chǔ)上 ,盡可能減少差異。一項合理政策的出臺是在理論界、實務(wù)界以及制定部門多方參與 ,反復(fù)交流博弈的基礎(chǔ)上實現(xiàn)的。另外，可以借助電話、微博、問卷等形式來征求廣大的群眾的建議，從而制定出更加科學(xué)有效的新企業(yè)所得稅法與會計準則。企業(yè)在計算當期應(yīng)繳所得稅時 .應(yīng)按照會計制度計算的利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當期應(yīng)繳的所得稅。另外，某些納稅意識比較薄弱的企業(yè)可能會鉆法律空子來偷稅逃稅，使稅收征管的難度和稅收成本加大。 強化監(jiān)管與控制 ,縮減人為差異 企業(yè)的會計在日常工作中并不愿意與稅法發(fā)生背離 ,二者的不一致會帶來摩擦和協(xié)調(diào)成本 ,并增加會計核算工作量 ,一個理性的會計工作者是不愿意看到這種情況的。補充差異調(diào)整的明細信息，分別收入差異、費用差異、資產(chǎn)稅務(wù)處理差異等作為利潤表的附表。企業(yè)借款構(gòu)建存貨的初始計量產(chǎn)生的差異是由于稅法改革滯后會計改革而引起的，企業(yè)所得稅法可以對會計改革的成功選擇性地加以吸收，擴大資 本化范圍，減少二者在資產(chǎn)初始計量上的差異，實現(xiàn)企業(yè)所得稅法與會計準則相協(xié)調(diào)。 涉及收入類會計準則與企業(yè)所得法差異的協(xié)調(diào) 第一，收入口徑差異的協(xié)調(diào)。 第二，收入確認差異的協(xié)調(diào)。視同銷售行為，應(yīng)該分情況進行處理?？粗Y(jié)著自己汗水的學(xué)位論文，內(nèi)心很是激動。同時楊老師嚴謹治學(xué)態(tài)度、淵博的學(xué)識是我在學(xué)業(yè)上取之不盡的源泉；寬以待人的處事態(tài)度，使我終生受益；孜孜不倦的工作作風(fēng)，使我 終生受勉。 附錄： 表 44 樣本公司會計與稅收差異統(tǒng)計表 單位：萬元 A 股股票代碼 最新公司全稱 稅會差異 20xx 年 20xx 年 20xx 年 20xx 年 20xx 年 000423 山東東阿阿膠股份有限公司 20, 30, 42, 56, 69, 000538 云南白藥集團股份有限公司 10, 12, 65, 31, 79, 000568 瀘州老窖股份有限公司 230, 203, 261, 295, 283, 000589 貴州輪胎股份有限公司 1, 3, 8, 000601 廣東韶能集團股份有限公司 2, 1, 1, 2, 7, 000630 銅陵有色金屬集團股份有限公司 16, 41, 75, 67, 36, 000651 珠海格力電器股份有限公司 155, 131, 130, 222, 341, 000729 北京燕京 啤酒股份有限公司 46, 58, 76, 85, 75, 000777 中核蘇閥科技實業(yè)股份有限公司 1, 3, 4, 4, 4, 000811 煙臺冰 8, 12, 12, 11, 14, 輪股份有限公司 000823 廣東汕頭超聲電子股份有限公司 7, 8, 11, 12, 12, 000826 桑德環(huán)境資。 感謝父母對我無私的愛與關(guān)懷，他們的關(guān)心與支持 鼓勵著我努力前進。 在論文完稿之際，首先我要衷心感謝我的導(dǎo)師楊虹偉老師。對于實物流出企 業(yè)的視同銷售行為，從保全稅收收入角度出發(fā)企業(yè)所得稅應(yīng)將其計入應(yīng)納稅所得額，否則存在制度真空，為偷逃稅款者提供可乘之機。另一方面，在納稅檢查時，稅務(wù)人員可加強對收入確認時間和條件的檢查，以判斷企業(yè)會計人員進行判斷時的依據(jù)是否客觀，是否符合法定條件。本人認為不應(yīng)將價外費用作為應(yīng)稅收入，為防止稅款流失，可以加強稅務(wù)部門對稅收的監(jiān)管 來應(yīng)對。對于折舊范圍，所得稅法應(yīng)擴大固定資產(chǎn)的折舊范圍，停止使用的固定資產(chǎn)計提的折舊允許在稅前扣除。 差異協(xié)調(diào)的具體對策 涉及資產(chǎn)類會計準則與企業(yè)所得稅法差異的協(xié)調(diào) 第一，資產(chǎn)初始計量差異的協(xié)調(diào)。對于這些人為的差異 ,需要多方面的監(jiān)管加以約束 ,這些控制包括加強公司的內(nèi)外部審計 ,完善公司的治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)控 ,以及加強證券機構(gòu)的監(jiān)管等等 ,把那些人為的差異縮小到最低程度。不管對于稅務(wù)收征管人員還是納稅人，都應(yīng)加強對準則和稅法的學(xué)習(xí)理解。 納稅人和征稅人對會 計準則與稅法的準確理解和把握 .是做好企業(yè)稅收與會計協(xié)調(diào)工作的保證。 征稅和納稅雙方應(yīng)該正確認識企業(yè)進行納稅調(diào)整的必要性，重視維護稅法的嚴肅性。借鑒牛倩在其碩士學(xué)位論文中的提議可以在相關(guān)法規(guī)的起草階段設(shè)立專門的評審委員會進行公開討論兩者是具體內(nèi)容并組織評審。 在制定過程中市場主體應(yīng)該多方參與、反復(fù)博弈以達到均衡。對于經(jīng)常性收入等差異 ,會計處 理原則比較規(guī)范 ,企業(yè)所得稅法規(guī)應(yīng)積極與之進行協(xié)調(diào) ,對稅收法規(guī)進行優(yōu)化。一般而言 , 會計準則較為先行 ,其理論較為完善，利用所得稅法處理事項時 ,可以參考會計準則的相關(guān)規(guī)定 。會計準則雖然經(jīng)過不斷的修改 ,但其本身仍存在不足的地方 ,因此首先要加強其制度本身的建設(shè)。莫自瓊(廣西大錳錳業(yè)有限公司 ,廣西南寧 530031) 。 適當放寬對企業(yè)會計方法選擇的限制 會計準則給予了固定資產(chǎn)折舊年限和方法更多的選擇性。 我國會計準則與稅 收法規(guī)的制訂分屬于財政部和國稅局，由于它倆的具體目標和要求不同，因此各自制訂的政策出現(xiàn)差異是很正常的，但它們的根本目標是相同的，所以在制定的過程中加強兩個部門的溝通和配合具有極大的必要性和重要性，這也會減輕企業(yè)與國家在法規(guī)實施過程中的難度，同時也減少一些效率損失，提高兩者協(xié)作的有效性 加強會計信息的披露。所以 ,二者協(xié)作問題作為理論研究時 ,其實用性是必須考慮的。只有協(xié)調(diào)帶來的收益高于協(xié)調(diào)付出的成本時 ,這樣的協(xié)