【正文】 人。隨著經(jīng)濟全球化和一體化進(jìn)程和會計國際化趨勢，中國的 20xx 年發(fā)布了修訂后的“企業(yè)會計準(zhǔn)則”。但是這種模式桎梏了企業(yè)的 自主權(quán) 和活力 ,不利于企業(yè) 積極性 的施展 ,會計準(zhǔn)則中 某些條款非常僵硬 ,使企業(yè)的會計不能適應(yīng)繁雜 多變的經(jīng)濟 環(huán)境 ,從而束縛了會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的革新 。但是這種統(tǒng)一的模式束縛了企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán) ,不利于企業(yè)發(fā)揮積極性 ,會計制度中某些規(guī)定過細(xì)、過死 ,使企業(yè)的會計核算不能適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟 ,從而約束和限制了會計制度和稅收法規(guī)的完善與改進(jìn)。所以那時的稅法和會計制度維持高度 一致性 ,會計與稅法在各項 內(nèi)容 的規(guī)定及標(biāo)準(zhǔn)上基本是 一致的 ,會計和稅法都服務(wù)于保障國家財政稅收這一 目標(biāo)。稅收統(tǒng)一的模式會更公平一般稅收負(fù)擔(dān)，有效降低稅收遵從成本，而且還可以防止企業(yè)財務(wù)造假，偷稅漏稅等行為產(chǎn)生積極的影響。在實踐中，一些國家傾向于第一種方法，和一些傾向于第二種方式，很難有真正的第三種模式是上述兩種模式的組合。 在法國，德國和其他國家，占立法，資本市場的發(fā)展水平比盎格魯 撒克 遜國家低，在國家計劃指導(dǎo)經(jīng)濟發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)展的直接干預(yù)，國有經(jīng)濟在一個位置企業(yè)債務(wù)融資的友好，很大一部分，而銀行發(fā)揮更多的功能，讓更多的將實行統(tǒng)一的稅制模式。編制財務(wù)報告以受托責(zé)任觀為主，滿足整個社會宏觀經(jīng)濟發(fā)展的需要，以遵循稅法的要求為向?qū)АＸ攧?wù)報表編制的目標(biāo)是以決策有用觀為主 ,要求能客觀真實地反映企業(yè)狀況及經(jīng)營成果等會計信息 , 更多的是為企業(yè)投資者、債權(quán)人以及管理者提供會計信息，因而在會計事項的處理上不受稅法規(guī)定的限制?？吹狡渲械牟顒e表 21 項目 會計準(zhǔn)則 稅收法規(guī) 目標(biāo)不同 準(zhǔn)確 、完整 和可靠地 反映企業(yè)的財 務(wù)狀況、經(jīng)營成果和 現(xiàn)金流量等相關(guān)的信息 ,為財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息 確保 國家利益和納稅人的合法權(quán)益 ,維護(hù)正常的稅收秩序 ，促進(jìn)資源的合理配置 基本前提不同 會計核算的基本前提有 :會 計主體、貨幣計量、持續(xù)經(jīng)營、會計分期 稅法 要求納稅人在規(guī)定期限內(nèi)如實自主申報 ,稅務(wù)機關(guān) 依照稅法規(guī)定對納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查 制定 機關(guān)不同 會計準(zhǔn)則 是財政部根據(jù)《會計法 》制定并頒布 施 行 的 ,屬于第五級層 次 的 法規(guī) 稅法由全國人大 制定并頒布實施的 ,它屬于第一層次的法律 項目 會計準(zhǔn)則 稅收法規(guī) 不同的目標(biāo) 真實，完整的企業(yè)所得稅 服務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，提供決策有用的信息，以保護(hù)國家利益和合法權(quán)益，納稅人用戶財務(wù)報告的利益，維護(hù)稅 收秩序正常 其基本前提基本前提會計其余均為：占主要貨幣措施，持續(xù)經(jīng)營，會計期間要求納稅人在稅法規(guī)定的期限內(nèi)按照稅務(wù)如實申報的自主權(quán)，稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)機關(guān) 法，以滿足納稅人的納稅義務(wù)進(jìn)行監(jiān)督檢查 會計系統(tǒng)的各個機構(gòu)是財政部和公布依照法律“會計學(xué)”，屬于第五級次級立法是法治的第一個稅收規(guī)則，是發(fā)展和國民議會宣布人 會計與稅收也存在著緊密聯(lián)系，會計規(guī)范對會計信息質(zhì)量的保證，是稅法目標(biāo)實現(xiàn)的基礎(chǔ)，是為稅法目標(biāo)的實現(xiàn)服務(wù)的。參見圖 21的特殊關(guān)系。 會計作為貨幣計量為企業(yè)的管理會計監(jiān)督，財務(wù)報告主體，經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量的完整的財務(wù)信息披露的經(jīng)濟活動的基本單元，與實體的財務(wù)報告和財政收入等各項企業(yè)活動和費用管理。會計所得稅會計的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，所得稅的會計處理，是其子公司。 第二部分 研究的理論基礎(chǔ) 相關(guān)概念的定義 會計準(zhǔn)則是規(guī)范會計賬目核算、會計報告的一套文件。 新 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 政策 ， 影響了 公司的投資策略 并促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展 ， 從一定程度上讓 社會資源 分配結(jié)構(gòu) 更 加 完美，促進(jìn)中國經(jīng)濟的 發(fā)展并使之 呈現(xiàn)穩(wěn)步快速 增長 的狀態(tài) 。 新的企業(yè)會計與新企業(yè)所得稅有利于在政策制定部門之間的溝通協(xié)調(diào)，并使會計核算和稅收征管等方面得到完善。企業(yè)作為在市場環(huán)境中的主要參與者，以會計制度和會計準(zhǔn)則為依據(jù)，向企業(yè)的會計信息使用者提供真實可靠，可供決策的財務(wù)報告；另外，企業(yè)還要按照稅法的規(guī)定承擔(dān)納稅責(zé)任， 在日?；顒又?，企業(yè)要按照這兩部不同的法律規(guī)定來履行義務(wù)。 在歷史發(fā)展的長河中，會計及稅收 一直 都 是相互聯(lián)系的，它們 始終緊扣其發(fā)展歷 程經(jīng)歷了從統(tǒng)一到彼此分開，再到兩者的聯(lián)合發(fā)展，然后 到今天為止的 根據(jù)兩者自身規(guī)律發(fā)展完善的過程 。新的企業(yè)所得稅中稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，影響了企業(yè)的投資策略從而導(dǎo)致社會資源配置結(jié)構(gòu)更加完善，促使我國經(jīng)濟呈現(xiàn)穩(wěn)定快速增長。然而，由于企業(yè)和國家 奉行目標(biāo)之間的本質(zhì)差異，導(dǎo)致 會計 準(zhǔn)則 和稅法之間的差異。 它的使用范圍主要是會計實務(wù)。 稅法是國家憑借在上的說明和規(guī)定無償取得的總收入自己的政治權(quán)利。管理會計活動屬于微觀層面上，這是稅務(wù)微觀基礎(chǔ)，為客戶提供稅務(wù)信息支持。 圖 21和會計和稅務(wù)公司制度，規(guī)范草圖之間的關(guān)系 作為經(jīng)濟體系中的兩個方面 ,會計和稅收二者之間的關(guān)系既彼此影響又相互獨立。而稅法對計量的尺度、屬性以及到底應(yīng)該計多少均作了嚴(yán)格的要求和規(guī)范，在會計計量時必須遵循稅法的規(guī)定 。當(dāng)涉及計算相關(guān)稅及納稅的時候，再按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整納稅。會稅統(tǒng)一模式強調(diào)財務(wù)會計報告要符合稅法的要求，在會計事項的處理上，會計與稅法要相一致。會計準(zhǔn)則設(shè)定的狀態(tài)，并強調(diào)會計證據(jù)的合法性。 國家荷 蘭，日本為代表，通?；旌夏Ｊ綄⒄鞫?。它會分裂的費用遠(yuǎn)高于方面，雖然相對較弱的影響，但在提高資本配置的效率，提高資本市場的效率，企業(yè)和側(cè)面的實際操作的真實和公允另一個可發(fā)揮重要的作用 。 按照計劃經(jīng)濟體制相統(tǒng)一稅（ 1） 在 1990 年以前，他強調(diào)說，我們的會計制度和稅收制度之間的關(guān)系，以保持在面向稅務(wù)會計系統(tǒng)的高層次，即“將統(tǒng)一稅”。 在計劃經(jīng)濟的高度集中的系統(tǒng)，“聯(lián)盟稅將”有利于國家宏觀管理 。 (2)市場經(jīng)濟體制下的會稅分離階段 20世紀(jì) 90 年代以后， 我國改革開放的政策不斷深化，社會主義市場化也在全面展開，為了順應(yīng) 我國經(jīng)濟體制 改革的需要，稅收 與會計制度也在不斷調(diào)整 。會計改革，稅制改革，所得稅特別是改革也制定了“中國企業(yè)所得稅中華人民共和國” 1992 年“稅收征收管理法”，并于 1993 年，理事會方面取得了進(jìn)展國家宣布承認(rèn)的會計和稅法師。而新企業(yè)所得稅法對于收人是這樣解釋的 :應(yīng)納稅所得額的計算必須以收人為基礎(chǔ)來進(jìn)行確定。新企業(yè)所得稅法對于費用的規(guī)定就是納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的三種期間費用，而對于已經(jīng)計人成本的有關(guān)費用則是不包括在內(nèi)的。 企業(yè)會計準(zhǔn)則對于資產(chǎn)的定義就是企業(yè)在進(jìn)行各種經(jīng)營過程的過程中所產(chǎn)生的由 企業(yè)擁有或控制的、能夠為企業(yè)帶來一定的利潤的資源。會計準(zhǔn)則規(guī)定借款費用符合資本化條件時計入存貨成本；稅法規(guī)定 僅僅房地產(chǎn)企業(yè)借款開發(fā)房地產(chǎn)時才允許將借款費用予以資本化。 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)等按新會計準(zhǔn)則規(guī)定計提的折舊，不得在稅前扣除。 新會計準(zhǔn)則在收入確認(rèn)時主要遵循實質(zhì)大于形式的原 則，其強調(diào)相關(guān)經(jīng)濟利益的流入以及風(fēng)險報酬的轉(zhuǎn)移；而所得稅法 中對于收入的確認(rèn)主要遵循的是相關(guān)法律依據(jù)和事實，對于銷售 商品和提供勞務(wù)等行為的收入 的確認(rèn)時點是在取得相關(guān)銷售憑證 時。隨著經(jīng)濟體制的改革，國家對經(jīng)濟發(fā)展的干預(yù)行為越來越少，市場成為主要調(diào)控手段，企業(yè)的地位不斷加強。 差異產(chǎn)生的內(nèi)在原因分析 二者屬于不同的經(jīng)濟領(lǐng)域，導(dǎo)致二者分別遵循不同的會計核算原則，下圖便可說明這種層層遞進(jìn)的影響 。 這樣做的目的是為客戶提供及時的會計準(zhǔn)則和財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息進(jìn)行決策的用戶的財務(wù)報表和企業(yè)管理有用的反映受托責(zé)任的履行。 計算不同的原則和會計標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，并按照稅法 企業(yè)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ) ,會計信息質(zhì)量要求體現(xiàn)謹(jǐn)慎性和實質(zhì)重于形式。對 收入和成本費用的確認(rèn)保持謹(jǐn)慎 ,不高估 資產(chǎn)或 收益 和 低估負(fù)債或費用。稅收完全權(quán)責(zé)發(fā)生制采用歷史成本的基礎(chǔ)上，有關(guān)原則和金錢的基本原則。稅收是國 家參與社會產(chǎn)品分配的一種重要工具，它具有增加收入，經(jīng)濟調(diào)節(jié)，調(diào)節(jié)三個配送功能，而制造和業(yè)務(wù)活動監(jiān)控的納稅人（從記錄監(jiān)督會計）。 會計準(zhǔn)則和法律上的企業(yè)所得稅不同的身體 會計主體，是指一個特定 的單位或組織，所反映的會計記錄，而管理會計工作的空間范圍。因為兩者之間的主要差異稅收會計系統(tǒng)將導(dǎo)致在兩者之間的差異。 上市公司的稅收差異實證分析 中國 稅收差異的研究，我們必須先設(shè)置公式，則預(yù)留一定數(shù)量的樣品，然后用統(tǒng)計方法來分析變量，將利用稅收的發(fā)展趨勢進(jìn)行了區(qū)分。(4)剔除采用納稅影響會計法核算所得稅的上市公司。此外 ， 從標(biāo)準(zhǔn)差這點來看 ,各年樣本分布的離散度較高 ,均具有較大的峰度和偏度。 差異過大會導(dǎo)致稅收的損失 我國現(xiàn)行會計制度與稅法在會計處理方面有不同的規(guī)定，企業(yè)作為一個獨立的經(jīng)濟人 , 在進(jìn)行會計核算時首先會考慮自身的利益 ,必然會在會計與稅法的差異之間尋求規(guī)避納稅的機會 ,這就會直接造成納稅收入流失。 面對大量的納稅調(diào)整項目，稅務(wù)機關(guān)要花很多時間來核對、檢查納稅申報調(diào)整數(shù)據(jù)的真實性和完整性。 差異過大會增加納稅人的涉稅風(fēng)險，使征、納稅雙方起爭執(zhí) 我國會計準(zhǔn)則是在結(jié)合國情，參照國際慣例的基礎(chǔ)上，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)制定了相應(yīng)的法規(guī)和操作程序。例如 ,會計上規(guī)定的計提減值、加速折舊等政策 ,從核算利潤的角度來看是合法的 ,但是稅法卻不認(rèn)可?！百Y本保全”與“涵養(yǎng)稅源”觀念貫穿于整個會計準(zhǔn)則與稅法中。 會計準(zhǔn)則與所得稅法協(xié)調(diào)的基本原則 合理性原則 由于會計準(zhǔn)則與所得稅法的理論基礎(chǔ)、制定目標(biāo)、服務(wù)對象、核算原則以及規(guī)范形式的不同，二者必然存在不一致。協(xié)調(diào)付出的成本 ,既包括相關(guān)制度修改后實行的成本 ,也包括協(xié)調(diào)后放棄的效用。對兩者的協(xié)作 ,對會計制度或企業(yè)所得稅法修改時 ,一定要秉著慎重和嚴(yán)密的態(tài)度 ,經(jīng)過周密分析和論證 ,等到時機成熟時 ,再進(jìn)行修改 ,來保證兩者的權(quán)威、穩(wěn)定性和嚴(yán)謹(jǐn)性。為防止企業(yè)運用會計政策多項選擇性來達(dá)到偷漏稅等目的 ,所以稅法對會計政策的選擇上加以限制 。 第二，完善企業(yè)所得稅法規(guī) ,主動與會計準(zhǔn)則協(xié)作。對新興和未規(guī)定的業(yè)務(wù) ,在未制定前 ,二者的制定部門應(yīng)進(jìn)行協(xié)作 ,在滿足會計與稅收目標(biāo)的基礎(chǔ)上 ,盡可能減少差異。另外，可以借助電話、微博、問卷等形式來征求廣大的群眾的建議，從而制定出更加科學(xué)有效的新企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則。另外，某些納稅意識比較薄弱的企業(yè)可能會鉆法律空子來偷稅逃稅，使稅收征管的難度和稅收成本加大。補充差異調(diào)整的明細(xì)信息，分別收入差異、費用差異、資產(chǎn)稅務(wù)處理差異等作為利潤表的附表。 涉及收入類會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得法差異的協(xié)調(diào) 第一，收入口徑差異的協(xié)調(diào)。視同銷售行為，應(yīng)該分情況進(jìn)行處理。同時楊老師嚴(yán)謹(jǐn)治學(xué)態(tài)度、淵博的學(xué)識是我在學(xué)業(yè)上取之不盡的源泉；寬以待人的處事態(tài)度，使我終生受益；孜孜不倦的工作作風(fēng)，使我 終生受勉。 感謝父母對我無私的愛與關(guān)懷，他們的關(guān)心與支持 鼓勵著我努力前進(jìn)。對于實物流出企 業(yè)的視同銷售行為，從保全稅收收入角度出發(fā)企業(yè)所得稅應(yīng)將其計入應(yīng)納稅所得額，否則存在制度真空，為偷逃稅款者提供可乘之機。本人認(rèn)為不應(yīng)將價外費用作為應(yīng)稅收入，為防止稅款流失，可以加強稅務(wù)部門對稅收的監(jiān)管 來應(yīng)對。 差異協(xié)調(diào)的具體對策 涉及資產(chǎn)類會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的協(xié)調(diào) 第一，資產(chǎn)初始計量差異的協(xié)調(diào)。不管對于稅務(wù)收征管人員還是納稅人，都應(yīng)加強對準(zhǔn)則和稅法的學(xué)習(xí)理解。 征稅和納稅雙方應(yīng)該正確認(rèn)識企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整的必要性，重視維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。 在制定過程中市場主體應(yīng)該多方參與、反復(fù)博弈以達(dá)到均衡。一般而言 , 會計準(zhǔn)則較為先行 ,其理論較為完善，利用所得稅法處理事項時 ,可以參考會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 。莫自瓊(廣西大錳錳業(yè)有限公司 ,廣西南寧 530031) 。 我國會計準(zhǔn)則與稅 收法規(guī)的制訂分屬于財政部和國稅局，由于它倆的具體目標(biāo)和要求不同，因此各自制訂的政策出現(xiàn)差異是很正常的，但它們的根本目標(biāo)是相同的，所以在制定的過程中加強兩個部門的溝通和配合具有極大的必要性和重要性，這也會減輕企業(yè)與國家在法規(guī)實施過程中的難度，同時也減少一些效率損失，提高兩者協(xié)作的有效性 加強會計信息的披露。只有協(xié)調(diào)帶來的收益高于協(xié)調(diào)付出的成本時 ,這樣的協(xié)調(diào)才是有意義和可行的。因此，協(xié)調(diào)二者差異，要從實際和整體出發(fā) , 科學(xué)分析二者的不相適應(yīng)之處 ,在充分考慮整個制度層面的基礎(chǔ)上 ,尋求可協(xié)作的方面。從整體來看 ,二者的差異有多大 ,本質(zhì)上的觀念是相同的。兩項制度處于一級層次的法律由全國人大制定 ,較低層次的制度分別由財政部和國稅局制定 ,這兩個部門都隸屬于國務(wù)院 ,因此在制定過程中可以進(jìn)行合作和討論 ,制定主體的相對一致性可以減輕阻力，保證協(xié)調(diào)工作的順利進(jìn)行。會稅差異 過大會導(dǎo)致會計人員與稅務(wù)部門對相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)的認(rèn)定出現(xiàn)差異。 差異過大會降低會計信息質(zhì)量，導(dǎo)致財務(wù)虛假信息 財務(wù)報告的目標(biāo)是向信息使用者提供決策所需的會計信息 ,各項財務(wù)指標(biāo)成了投資者衡量企業(yè)業(yè)績的重要依據(jù)。在制度層面上，會計法規(guī)與所得稅法沒有進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)，因此兩者協(xié)調(diào)性比較差；又由于稅法難免存在一些漏洞，給納稅人繳款增加難度，同時提供了避、偷稅的理由與途徑。 05000100001500020xx0250003