【正文】 在此，我將我的謝意付諸于寥寥數(shù)語中。 第二，資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移差異的協(xié)調(diào)。 提高征稅和納稅雙方的業(yè)務素質(zhì)。 第三 , 在實務操作上，兩者的協(xié)作可根據(jù)不同的差異采取不同協(xié)作方法。在某些己經(jīng) 有的準則中增加披露有關(guān)稅務信息的條款 ,尤其是對關(guān)聯(lián)方交易的涉稅信息披露 ,來降低稅務信息獲取的成本 ,提高征管效率，這對稅收征管很有幫助 ,同樣對企業(yè)發(fā)展而言很有必要。國際會計準則概念框架《編報財務報表的框架》中第 44 款對成本效益原則進行了科學的闡釋 :“信息所產(chǎn)生的效益 ,應當超過提供信息的成本。總之 ,兩者最終都使經(jīng)濟得以平穩(wěn)和高效運行。在會計與稅法不存在差異的情況下 ,虛增的收入必然要多繳納稅款 ,在一定程度上，制約了人為調(diào)節(jié)利潤的行為以及保證了財務信息質(zhì)量。這從實證分析方面闡明了研究二者的協(xié)調(diào)性非常必要。 為減少抽樣誤差，避免數(shù)據(jù)波動的不利影響 ,保證分析結(jié)果的準確性和客觀性 , ,按下列原則進行樣本篩選 :(1)涵蓋所有行業(yè) (金融業(yè)除外 )和全國地區(qū) 。由于會計制度與稅法兩者的主體不同，也會導致兩者 之間產(chǎn)生差異。 會計準則與所得稅法的職能不同 會計是對企業(yè)從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行記錄和反映 ,其職能是反映和 監(jiān)督。由此 ,會計和稅法的計算基礎也就不同。 會計準則目 標是及時向財務報表使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等決策有用的信息，并反映企業(yè)管理層受托責任履行情況。 差異產(chǎn)生的外部因素 該國所處的經(jīng)濟環(huán)境決定了會計規(guī)范與稅收法規(guī)之間是否存在與差異，隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展會對二者提出不同的要求。其次，二者關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定也有所不同。 類的成本之間的差額 會計準則規(guī)定的費用是：總成本輸出正在開展，以實現(xiàn)銷售，商品勞務輸出等業(yè)務的正常過程和需要的經(jīng)濟利益。 新的 會計制度和 稅收規(guī)則，反映了 稅收 和會計的 相對獨立性和 分離的原則， 因此形成了我國 現(xiàn)有的會稅分離 模式。 計劃經(jīng)濟體制下 ,“會稅統(tǒng)一”模式滿足了當時的需求，發(fā)揮了國家經(jīng)營管理的職能 ，這種模式既給企業(yè)會計核算提供了便利，又有利于國家的稅收 管理 ，保證了 國家的財政收入 , 在制度上給 督促 企業(yè)稅收的 繳 納給予 了 的擔保和方便 。 (1)計劃經(jīng)濟體制下的會稅統(tǒng)一階段 20 世紀 90 年代以前，我國 實行的是“會稅統(tǒng)一”模式， 強調(diào)會計制度 要完全服從于稅法，會計制度的某些核算方法要跟 稅收 的計算方式完全一致， 會計制度的確定是為 繳納 稅 收 服務 的 。這些國家在實務中有的傾向于第一種模式，有的傾向于第二種模式，很難有真正的第三種模式，是以上兩種模式的結(jié)合體。 在法國、德國等立法會計國家，資本市場發(fā)展程度低于英美國家，國家有計劃引導經(jīng)濟發(fā)展，對經(jīng)濟發(fā)展直接進行干預，國有經(jīng)濟占據(jù)有利地位，企業(yè)債權(quán)性融資比例 高 ,且銀行發(fā)揮的職能較多，所以較多的實行會稅統(tǒng)一模式。 圖 21 會計與稅收及其制度與規(guī)范的關(guān)系簡圖 會計準則與稅法的關(guān)系 會計準則聯(lián)賽和稅法 會計與稅收的關(guān)系決定了會計準則與稅法的關(guān)系 ,兩者既有區(qū)別 ,也有密切聯(lián)系。稅收是政府作 為公共利益的代表，為了滿足社會公眾的需要，憑借其政治權(quán)力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲氖侄危源诉_到對社會剩余產(chǎn)品合理分配的目的。兩者之間的區(qū)別，使會計和所得稅法之間有所 差異， 為 更有利于我國 經(jīng)濟的發(fā)展 協(xié)調(diào)兩者就顯得十分必要。 20xx 年財政部頒布了《企業(yè)會計準則》包括一項基本準則和三十八項具體準則，并于 20xx 年 1 月 1 日在國內(nèi)上市公司開始執(zhí)行。 在日常的企業(yè)活動中， 企業(yè)應遵循這兩個不同的法律規(guī)定履行其義務。二者的不同造成了會計制度與所得稅法之間的差異，為了更有利于我國的發(fā)展要求二者進行協(xié)調(diào)也成為必要。 稅收法規(guī)是國家憑借其政 治權(quán)利，無償取得財政收入所依據(jù)的準則和規(guī)范的總稱。會計信息是稅收的基礎 ,會計準則的制定同時受稅法的影響。會計準則制定的民間社會組織，強調(diào)會計政策的靈活性。稅收統(tǒng)一的模式將強調(diào)財務報告按照稅法的要求，處理會計問題，會計和稅法是一致的。本文對此進行總結(jié)，將我國會稅關(guān)系模式的發(fā)展歸納為兩個階段 , 即會稅統(tǒng)一階段和會稅分離階段。也有利于制定和執(zhí)行統(tǒng)一的會計制度。 由于會計和稅收各自理論的發(fā)展以及二者在市場經(jīng)濟中所起的作用、扮演 的角色不同 ,致使會計制度和 稅法的目標不同 ,其內(nèi)容和核算原則也不相同。會計準則在成本 費用扣除時遵循實質(zhì)重于形式原則以及謹慎性原則，允許企業(yè)對 可能發(fā)生的負債和成本進行預計和扣除；而所得稅法更加強調(diào)成 本費用發(fā)生的事實，對于可能發(fā)生的負債 不予確認，損失只有在實 際已經(jīng)發(fā)生的情況下才能在稅前扣除，會計準則中計提的資產(chǎn)減 值準則在稅法中不允許作為成本費用科目扣除。 （ 2）、 固定資產(chǎn)后續(xù)計量的差異。 會計準則在成本 費用扣除時遵循實質(zhì)重于形式原則以及謹慎性原則，允許企業(yè)對 可能發(fā)生的負債和成本進行預計和扣除；而所得稅法更加強調(diào)成 本費用發(fā)生的事實，對于可能發(fā)生的負債不予確認，損失只有在實 際已經(jīng)發(fā)生的情況下才能在稅前扣除，會計準則中計提的資產(chǎn)減 值準則在稅法中不允許作為成本費用科目扣除。 所產(chǎn)生的分析 差異原因 同屬不同經(jīng)濟部門，導致兩人遵循不同的會計準則，如下圖可以說明層層遞進的影響。稅法綜合運用權(quán)責發(fā)生制原則、歷史成本原則、相關(guān)性原則和收付實現(xiàn)制原則。企業(yè)會計準則，確保會計信息，以滿足國家所得 稅規(guī)定的稅收的準確性。占這些應用的會計信息需求進行實體核算單位可以是法人，也可以是商業(yè)活動。 公式 “稅”設置變化 用下面的公式“將征稅”的措施在不同的上市公司： 1，應納稅所得額 =所得稅費用 /稅適用稅率 2，將是一個總的變化所得稅 =應納稅所得額 （利潤在利潤表母公司的發(fā)行稅“所得稅”） 現(xiàn)行會計 準則，中國并不要求企業(yè)推出納稅申報不直接接收納稅企業(yè)所得稅，只需要使用間接稅收費用在收益表中的計算估計應納稅所得額。 05000100001500020xx0250003000020xx年 20xx年 20xx年 20xx年 20xx年平均值中位數(shù) 圖 41:會稅差異均值和中位數(shù)分布圖 圖 41是根據(jù)表 41差異的平均值和中位數(shù)所做 的差異分布圖，圖 42是會稅差異的變化趨勢圖。 差異過大會降低會計信息質(zhì)量，導致財務虛假信息 財務報告的目標是向信息使用者提供決策所需的會計信息 ,各項財務指標成了投資者衡量企業(yè)業(yè)績的重要依據(jù)。兩項制度處于一級層次的法律由全國人大制定 ,較低層次的制度分別由財政部和國稅局制定 ,這兩個部門都隸屬于國務院 ,因此在制定過程中可以進行合作和討論 ,制定主體的相對一致性可以減輕阻力，保證協(xié)調(diào)工作的順利進行。因此，協(xié)調(diào)二者差異，要從實際和整體出發(fā) , 科學分析二者的不相適應之處 ,在充分考慮整個制度層面的基礎上 ,尋求可協(xié)作的方面。 我國會計準則與稅 收法規(guī)的制訂分屬于財政部和國稅局，由于它倆的具體目標和要求不同，因此各自制訂的政策出現(xiàn)差異是很正常的，但它們的根本目標是相同的，所以在制定的過程中加強兩個部門的溝通和配合具有極大的必要性和重要性，這也會減輕企業(yè)與國家在法規(guī)實施過程中的難度，同時也減少一些效率損失，提高兩者協(xié)作的有效性 加強會計信息的披露。一般而言 , 會計準則較為先行 ,其理論較為完善，利用所得稅法處理事項時 ,可以參考會計準則的相關(guān)規(guī)定 。 征稅和納稅雙方應該正確認識企業(yè)進行納稅調(diào)整的必要性，重視維護稅法的嚴肅性。 差異協(xié)調(diào)的具體對策 涉及資產(chǎn)類會計準則與企業(yè)所得稅法差異的協(xié)調(diào) 第一，資產(chǎn)初始計量差異的協(xié)調(diào)。對于實物流出企 業(yè)的視同銷售行為，從保全稅收收入角度出發(fā)企業(yè)所得稅應將其計入應納稅所得額，否則存在制度真空，為偷逃稅款者提供可乘之機。同時楊老師嚴謹治學態(tài)度、淵博的學識是我在學業(yè)上取之不盡的源泉；寬以待人的處事態(tài)度，使我終生受益；孜孜不倦的工作作風，使我 終生受勉。 涉及收入類會計準則與企業(yè)所得法差異的協(xié)調(diào) 第一，收入口徑差異的協(xié)調(diào)。另外，某些納稅意識比較薄弱的企業(yè)可能會鉆法律空子來偷稅逃稅，使稅收征管的難度和稅收成本加大。對新興和未規(guī)定的業(yè)務 ,在未制定前 ,二者的制定部門應進行協(xié)作 ,在滿足會計與稅收目標的基礎上 ,盡可能減少差異。為防止企業(yè)運用會計政策多項選擇性來達到偷漏稅等目的 ,所以稅法對會計政策的選擇上加以限制 。協(xié)調(diào)付出的成本 ,既包括相關(guān)制度修改后實行的成本 ,也包括協(xié)調(diào)后放棄的效用?！百Y本保全”與“涵養(yǎng)稅源”觀念貫穿于整個會計準則與稅法中。 差異過大會增加納稅人的涉稅風險，使征、納稅雙方起爭執(zhí) 我國會計準則是在結(jié)合國情，參照國際慣例的基礎上，對經(jīng)濟業(yè)務制定了相應的法規(guī)和操作程序。 差異過大會導致稅收的損失 我國現(xiàn)行會計制度與稅法在會計處理方面有不同的規(guī)定，企業(yè)作為一個獨立的經(jīng)濟人 , 在進行會計核算時首先會考慮自身的利益 ,必然會在會計與稅法的差異之間尋求規(guī)避納稅的機會 ,這就會直接造成納稅收入流失。(4)剔除采用納稅影響會計法核算所得稅的上市公司。因為兩者之間的主要差異稅收會計系統(tǒng)將導致在兩者之間的差異。稅收是國 家參與社會產(chǎn)品分配的一種重要工具，它具有增加收入，經(jīng)濟調(diào)節(jié)，調(diào)節(jié)三個配送功能，而制造和業(yè)務活動監(jiān)控的納稅人（從記錄監(jiān)督會計）。對 收入和成本費用的確認保持謹慎 ,不高估 資產(chǎn)或 收益 和 低估負債或費用。 這樣做的目的是為客戶提供及時的會計準則和財務狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息進行決策的用戶的財務報表和企業(yè)管理有用的反映受托責任的履行。隨著經(jīng)濟體制的改革，國家對經(jīng)濟發(fā)展的干預行為越來越少，市場成為主要調(diào)控手段，企業(yè)的地位不斷加強。 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)等按新會計準則規(guī)定計提的折舊，不得在稅前扣除。 企業(yè)會計準則對于資產(chǎn)的定義就是企業(yè)在進行各種經(jīng)營過程的過程中所產(chǎn)生的由 企業(yè)擁有或控制的、能夠為企業(yè)帶來一定的利潤的資源。而新企業(yè)所得稅法對于收人是這樣解釋的 :應納稅所得額的計算必須以收人為基礎來進行確定。 (2)市場經(jīng)濟體制下的會稅分離階段 20世紀 90 年代以后， 我國改革開放的政策不斷深化，社會主義市場化也在全面展開，為了順應 我國經(jīng)濟體制 改革的需要，稅收 與會計制度也在不斷調(diào)整 。 按照計劃經(jīng)濟體制相統(tǒng)一稅（ 1） 在 1990 年以前，他強調(diào)說，我們的會計制度和稅收制度之間的關(guān)系，以保持在面向稅務會計系統(tǒng)的高層次，即“將統(tǒng)一稅”。 國家荷 蘭，日本為代表，通?；旌夏Ｊ綄⒄鞫?。會稅統(tǒng)一模式強調(diào)財務會計報告要符合稅法的要求，在會計事項的處理上，會計與稅法要相一致。而稅法對計量的尺度、屬性以及到底應該計多少均作了嚴格的要求和規(guī)范，在會計計量時必須遵循稅法的規(guī)定 。管理會計活動屬于微觀層面上，這是稅務微觀基礎，為客戶提供稅務信息支持。 它的使用范圍主要是會計實務。新的企業(yè)所得稅中稅收優(yōu)惠政策，促進了企業(yè)的發(fā)展，影響了企業(yè)的投資策略從而導致社會資源配置結(jié)構(gòu)更加完善，促使我國經(jīng)濟呈現(xiàn)穩(wěn)定快速增長。企業(yè)作為在市場環(huán)境中的主要參與者，以會計制度和會計準則為依據(jù)，向企業(yè)的會計信息使用者提供真實可靠，可供決策的財務報告；另外，企業(yè)還要按照稅法的規(guī)定承擔納稅責任， 在日常活動中 ，企業(yè)要按照這兩部不同的法律規(guī)定來履行義務。 新 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 政策 ， 影響了 公司的投資策略 并促進企業(yè)的發(fā)展 ， 從一定程度上讓 社會資源 分配結(jié)構(gòu) 更 加 完美，促進中國經(jīng)濟的 發(fā)展并使之 呈現(xiàn)穩(wěn)步快速 增長 的狀態(tài) 。會計所得稅會計的指導標準，所得稅的會計處理，是其子公司。參見圖 21的特殊關(guān)系。財務報表編制的目標是以決策有用觀為主 ,要求能客觀真實地反映企業(yè)狀況及經(jīng)營成果等會計信息 , 更多的是為企業(yè)投資者、債權(quán)人以及管理者提供會計信息，因而在會計事項的處理上不受稅法規(guī)定的限制。 在法國，德國和其他國家，占立法，資本市場的發(fā)展水平比盎格魯 撒克 遜國家低，在國家計劃指導經(jīng)濟發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)展的直接干預，國有經(jīng)濟在一個位置企業(yè)債務融資的友好，很大一部分，而銀行發(fā)揮更多的功能，讓更多的將實行統(tǒng)一的稅制模式。稅收統(tǒng)一的模式會更公平一般稅收負擔，有效降低稅收遵從成本，而且還可以防止企業(yè)財務造假，偷稅漏稅等行為產(chǎn)生積極的影響。但是這種統(tǒng)一的模式束縛了企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán) ,不利于企業(yè)發(fā)揮積極性 ,會計制度中某些規(guī)定過細、過死 ,使企業(yè)的會計核算不能適應復雜多變的經(jīng)濟 ,從而約束和限制了會計制度和稅收法規(guī)的完善與改進。隨著經(jīng)濟全球化和一體化進程和會計國際化趨勢，中國的 20xx 年發(fā)布了修訂后的“企業(yè)會計準則”。相應地，新企業(yè)所得稅法對于成本的規(guī)定是 :納稅人在進行各種各樣的經(jīng)濟活動的過程中必須支出的成本 。 會計準則 稅 法 借款費用符合資本化條件時計入存貨成本 房地產(chǎn)企業(yè)借款開發(fā)房地產(chǎn)時才允許將借款費用予以資本化 差異分析： 關(guān)于固定資產(chǎn)取得時的初始計量，它倆的區(qū)別主要體現(xiàn)在企業(yè)借款購買存貨而形成的固定資產(chǎn)方面。 另外，新會計準則與所得稅法在收入確認的條件規(guī)定方面也 存在差異。在這樣的市場環(huán)境下，國家和企業(yè)的利益就會有偏差，由于利益目標的不同表現(xiàn)在制度制定上，于是會計與所得稅法便產(chǎn)生了差異。兩者的目的，實現(xiàn)了不同的結(jié)果，在這兩者之間的區(qū)別。收入確認集中，實現(xiàn)可觀的利潤收