【正文】 加強對收入確認時間和條件的檢查，以判斷企業(yè)會計人員進行判斷時的依據(jù)是否客觀，是否符合法定條件。 在論文完稿之際，首先我要衷心感謝我的導師楊虹偉老師。 附錄： 表 44 樣本公司會計與稅收差異統(tǒng)計表 單位：萬元 A 股股票代碼 最新公司全稱 稅會差異 20xx 年 20xx 年 20xx 年 20xx 年 20xx 年 000423 山東東阿阿膠股份有限公司 20, 30, 42, 56, 69, 000538 云南白藥集團股份有限公司 10, 12, 65, 31, 79, 000568 瀘州老窖股份有限公司 230, 203, 261, 295, 283, 000589 貴州輪胎股份有限公司 1, 3, 8, 000601 廣東韶能集團股份有限公司 2, 1, 1, 2, 7, 000630 銅陵有色金屬集團股份有限公司 16, 41, 75, 67, 36, 000651 珠海格力電器股份有限公司 155, 131, 130, 222, 341, 000729 北京燕京 啤酒股份有限公司 46, 58, 76, 85, 75, 000777 中核蘇閥科技實業(yè)股份有限公司 1, 3, 4, 4, 4, 000811 煙臺冰 8, 12, 12, 11, 14, 輪股份有限公司 000823 廣東汕頭超聲電子股份有限公司 7, 8, 11, 12, 12, 000826 桑德環(huán)境資?？粗Y(jié)著自己汗水的學位論文，內(nèi)心很是激動。 第二，收入確認差異的協(xié)調(diào)。企業(yè)借款構(gòu)建存貨的初始計量產(chǎn)生的差異是由于稅法改革滯后會計改革而引起的，企業(yè)所得稅法可以對會計改革的成功選擇性地加以吸收，擴大資 本化范圍，減少二者在資產(chǎn)初始計量上的差異，實現(xiàn)企業(yè)所得稅法與會計準則相協(xié)調(diào)。 強化監(jiān)管與控制 ,縮減人為差異 企業(yè)的會計在日常工作中并不愿意與稅法發(fā)生背離 ,二者的不一致會帶來摩擦和協(xié)調(diào)成本 ,并增加會計核算工作量 ,一個理性的會計工作者是不愿意看到這種情況的。企業(yè)在計算當期應繳所得稅時 .應按照會計制度計算的利潤總額的基礎上，加減納稅調(diào)整差異后，調(diào)整為應納稅所得額，并據(jù)以計算當期應繳的所得稅。一項合理政策的出臺是在理論界、實務界以及制定部門多方參與 ,反復交流博弈的基礎上實現(xiàn)的。在不斷的對稅法進行完善的過程中，可以適當借鑒會計準則的內(nèi)容，以求兩者的差異逐漸縮小。也要在會計準則修改的基礎上 ,適當考慮稅法的要求 ,采取相互協(xié)調(diào)方式盡可能減少差異。在會計業(yè)務處理中不能全部體現(xiàn)的事項 ,通過會計信息披露 ,不僅便于報表使用者的理解 ,也便于提高稅務機關(guān)查核的效率。在討論二者協(xié)作問題時，要根據(jù)我國的經(jīng)濟、法律和政治文化環(huán)境等方面出發(fā)，在適合我國國情的基礎上，尋求二者協(xié)作的最好方式。 成本效益原則 會計準則與企業(yè)所得稅法在協(xié)作時要遵循成本效益原則。 第五部分 會計準則與所得稅法差異的協(xié)調(diào)方法 本文第四部分以上市公司的實證分析為基礎表明了我國稅會差異已經(jīng)擴大，并論證了我國稅會 差異協(xié)調(diào)的可行性 ,這種差異協(xié)調(diào)不能看作是一種簡單的調(diào)和。而會計準則同時要滿足公共需要和社會公眾不同需要，使社會公眾對企業(yè)的狀況有所了解 ,使整個社會保持信息暢通 ,資源分配趨于合理。這種結(jié)果往往會引起征、納稅雙方之間的爭議，尤其是稅法未規(guī)定的事，很難進行仲裁，同樣也會增加涉稅風險 差異過大會影響政府的權(quán)威性。上市公司調(diào)節(jié)利潤，做虛假財務報告的例子有很多，給經(jīng)濟發(fā)展帶 來很多不利影響。這種損失具體表現(xiàn)在納稅人和稅收當局兩方面 : 會計與所得稅法之間的差異使納稅人對同一經(jīng)濟業(yè)務，既要按照會計準則的規(guī)定，又要按照所得稅規(guī)定依法納稅，可能會使 會計核算和納稅成本增加。從側(cè)面表明，自從 20xx 年以來，執(zhí)行新準則和 新稅法 使會計與稅法之間的差異不斷增加，兩者之間的分離進一步拉大。 （ 4）不包括上市公司的會計收益的納稅影響會計法。 選擇和樣本數(shù)據(jù)來源 本文選取 20xx 年 20xx 母公司上市公司披露的財務數(shù)據(jù)為研究樣本，采用了速率為母公司適用的稅率。 必要性可行性分析第四部分協(xié)調(diào)差異。會計主體主要是要將其與所有者的活動區(qū)分開，不同于法律主體。會計主體是根據(jù)會計信息需求者的 要求進行會計核算的單位，可以是一個法律主體，也可以是一個經(jīng)濟主體。運用這些原則表現(xiàn)出不同的特性，這導致了所得稅和企業(yè)會計準則的法律產(chǎn)生了分歧。由此 ,會計和稅法的計算基礎也就不同。企業(yè)會計準則要保證會計信息的準確性 ,稅法要求滿足國家稅收收入。 由于會計和稅法的不同目的，兩者對同樣的經(jīng)濟活動或事項有不同的規(guī)定 ，如所得稅法 規(guī)定 ， 對于廣告費和業(yè)務宣傳費，不超過當年營業(yè)收入 15%的部分，準予扣除；企業(yè)因購買國債所得的利息收入免征企業(yè)所得稅 等：而會計上則需要據(jù)實計算損益。 圖 31 會計與稅法差異原因的分析路徑 會計準則與所得稅法的目標不同 會計準則和企業(yè)所得稅法目標的不同是形成兩者差異的根本原因。在計劃經(jīng)濟下，國有經(jīng)濟是主要的經(jīng)濟成分，企業(yè)經(jīng)營利潤要上 交 給國家 。 另外，為了鼓勵企業(yè)進行創(chuàng)新研究，稅法中對于企業(yè)研發(fā)新產(chǎn) 品、新工藝以及新技術(shù)而產(chǎn)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的可以 加計 50%作為費用扣除，而形成無形資產(chǎn)的允許按照成本的 150% 進行攤銷。會計準則中對收入確認使用的主要是銷售 法，即指在銷售行為發(fā)生時對收入進行確認。首先，會計準則中除了單獨入賬的土地和已經(jīng)提足折舊并繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)外，其他所有類型的固定資產(chǎn)都必須計提折舊；而所得稅法中規(guī)定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)以及與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)都不得計提折舊。 不同資產(chǎn)類別 會計準則是由企業(yè)擁有或者控制產(chǎn)生不同的業(yè)務流程的企業(yè)資產(chǎn)的定義，有可能帶來利潤的資源。 另外，為了鼓勵企業(yè)進行創(chuàng)新研究，稅法中對于企業(yè)研發(fā)新產(chǎn) 品、新工藝以及新技術(shù)而產(chǎn)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的可以 加計 50%作為費用扣除，而形成無形資產(chǎn)的允 許按照成本的 150% 進行攤銷。對企業(yè)所得稅收入新的法律解釋：應納稅所得額的計算應根據(jù)收入的基礎上確定的。 由于會計和稅務 在市場經(jīng)濟中發(fā)揮的作用和扮演的角色不同，另外 它 們 兩個 按照自身發(fā)展規(guī)律形成了 各自 的 理論 ，導致會計和稅法的目標不同，其內(nèi)容和會計原則是不一樣的。 20xx 年 的 會計準則與 20xx 年企業(yè)所得稅法的實施標志著我國會稅分離的 模式己經(jīng) 基本 初步確定。但是，企業(yè)的統(tǒng)一有限的經(jīng)營自主權(quán)的這種模式，不利于發(fā)揮會計制度非常小，非常僵硬某些條款的積極性，使企業(yè)無法適應復雜的經(jīng)濟核算，并會計約束和限制提高了音響系統(tǒng)和稅收規(guī)則。有利于計算和上繳國家的財政收入 ,為監(jiān)督企業(yè)上繳利潤提供了制度上的保證和便利 。本文總結(jié)了兩國關(guān)系的發(fā)展將歸納為兩個階段，即階 段和稅將統(tǒng)一分稅制階段稅制模式。會稅統(tǒng)一模式一般能較為公平的處理稅收負擔問題 ,同時有效降低稅收遵從成本 ,而且對于防范企 業(yè)財務欺詐、偷逃稅款等行為有一定積極影響。 以荷蘭、日本 為代表的國家，通常采用會稅混合模式。在責任的主要概念財務報告的編制，以滿足社會需求為按照稅法規(guī)定為指導要求的整個宏觀經(jīng)濟的發(fā)展。當涉及到相關(guān)的計算時間的稅收，然后調(diào)整稅收稅法。 由于許多不同的國家在世界上的政治環(huán)境，經(jīng)濟，文化和社會，也會有不同的稅收關(guān)系模式，看看眾多專家學者在這個問題上的實踐和研究各國稅收之間的關(guān)系將要根據(jù)其不同的理論的宏觀和微觀經(jīng)濟的基礎，會計準則和稅收法規(guī)關(guān)系架構(gòu)模式主要分為三類：一是兩稅的聯(lián)合開發(fā)將是稅制模式是模型統(tǒng)一的，二者分離，他們每個人都有自己的發(fā)展道路，稅收將是一段稅務司，三是協(xié)調(diào)發(fā)展成為可能的模式是混合班會的稅收方式。具體關(guān)系見下圖 21。相比之下，會計是基于對影響宏觀領(lǐng)域的微觀經(jīng)濟主體，而基于宏觀層面的稅收在微觀領(lǐng)域經(jīng)營，會計和整個社會的經(jīng)濟運行是非常重要的，而稅收宏觀經(jīng)濟國家的企業(yè)需要控制的收集和稅務管理。會計屬于微觀層次上的管理活動，是稅收的微觀基礎，為稅收提供信息支持。 公認會計原則是調(diào)整會計記錄，會計檔案的報道，其用途主要是會計慣例。 針對 瞬息萬變的市場經(jīng)濟 環(huán)境，對于 企業(yè)而言要求會計制度 體現(xiàn)其 靈活性，但稅法具有強制性，國家要求企業(yè)必 須履行納稅義務，他要求體現(xiàn)統(tǒng)一性 。財政部 20xx 年 發(fā)布 了 包 含 1項基本準則 和 38 項具體準則的 《企業(yè)會計準則》 ， 從 20xx 年 1 月 1 日開始在國內(nèi)上市公司 執(zhí)行 ，其中具體準則在20xx 年又發(fā)布了 3 個，所以一共 41 個 。我國的會計制度及稅收制度正逐步與國際會計準則和國際稅收慣例接軌。會計準則與企業(yè)所得稅法的差異及協(xié)調(diào)研究 摘 要： 隨著經(jīng)濟市場化和國際化的日益加強 ,我國會計改革和稅制改革也在不斷深化。 隨著 全球一體化 和經(jīng) 濟市場化的日趨 加強 ，我國逐步加快了會計和稅收制度改革的步伐。我們的會計和稅收制度體系 正 逐步 與國際會計準則和 國際稅收標準慣例接軌 ?；诖?，接下來，本文將結(jié)合當前我國新企業(yè)所得稅法與會計準則的具體情況，對于它們之間的差異與協(xié)調(diào)進行深人地探索。所得稅會計準則是會計準則中處理所得稅會計核算的規(guī)范，是其中的一個分支。企業(yè)所得稅法是指國家制定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務關(guān)系的法律規(guī)范① 會計制度與稅收法規(guī)的關(guān)系 會計與稅收的基本關(guān)系 會計制度環(huán)節(jié)和稅法 關(guān)系的基本會計和稅務 會計是以貨幣作為基本的計量單位，對企業(yè)的經(jīng)濟管理活動進行核算和監(jiān)督，充分披露財務報告主體的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，并對該財務報告主體的各項經(jīng)營活動和財務收支情況進行管理。 如在兩方面的經(jīng)濟，這兩個會計和稅務兩者之間的關(guān)系相互影響和彼此獨立。會計與稅收的關(guān)系在于 :會計是稅收的微觀基礎 ,稅收從法律與制度層面影響會計的發(fā)展。 稅會關(guān)系模式選擇 由于世界各個國家的政治、經(jīng)濟、文化以及社會環(huán)境的大不相同，會稅關(guān)系模式也會存在不同，縱觀國內(nèi)外眾多專家學者對此問題的探索以及各國對稅會關(guān)系的實踐，按照其所依據(jù)的宏觀與微觀經(jīng)濟理論的不同，會計準則與稅收法規(guī)的關(guān)系模式主要表現(xiàn)為三類模式：一是兩者共同發(fā)展的稅會模式即會稅統(tǒng)一模式，一是二者分離且各自自行發(fā)展的稅 會模式即會稅分離模式，三是二者盡量相互協(xié)調(diào)的發(fā)展模式即會稅混合類模式。我們的目標是一個決定 使得編寫的主要要求能夠客觀地反映了公司經(jīng)營業(yè)績的真實情況的財務報表的可用性和其他會計資料，更多的是提供會計信息，為企業(yè)的投資者，債權(quán)人和經(jīng)理人，從而占有關(guān)稅收法律沒有限制的問題。會計準則設定的狀態(tài)，并強調(diào)會計證據(jù)的合法性。這樣一來，為了保障企業(yè)所得稅的國家會計準則的好處的原則，國家稅務目的，公司必須提供相關(guān)資料核算，在稅收會計率顯著的影響。受托責任的主要概念，以追求稅法的要求，用戶的信息更均勻的目標考慮決策有用的辦法和問責制的概念 占大型企業(yè)的專業(yè)機構(gòu)，大規(guī)模的行動，制定和實施力量比較薄弱，對會計準則的制定會計準則沒有任何影響組織的權(quán)力中心，對會計準則的發(fā)展產(chǎn)生一定 的影響 股東是內(nèi)部和外部的，大多是小而主要集中 目標體現(xiàn)了既要滿足宏觀調(diào)控的多樣化需求服務的真實及公平原則 圖書財務及稅務會計兩套賬目相結(jié)合的財務和會計費用的財務及稅務會計一起為一組賬戶的賬戶 通常從財務核算程序，根據(jù)稅法規(guī)定通常最終的財務會計，稅務調(diào)整，而不需要財務會計通常最終會在必要的調(diào)整的納稅期限小于結(jié)束 稅務會計和兩個特殊中心稅務會計的影響 表 22將展示怎樣的稅率表 兩種模式各自的特征最終產(chǎn)生一系列不同的效用。 系統(tǒng)所得稅法核算模式的演變和 我們的會計準則和所得稅法經(jīng)歷了較穩(wěn)定的階段方式之間關(guān)系的發(fā)展過程中，但經(jīng)濟體制改革，兩人逐漸偏離了目標，造成了變化，進入階段逐步分離。 在高度集中的計劃經(jīng)濟體制下 ,“會稅統(tǒng)一”模式有利于國家宏觀管理 。 “我會統(tǒng)一稅”，它是在國民經(jīng)濟管理中發(fā)揮了重要的作用。會計 發(fā)展 改革的同時 ,稅 收 制 度也在不斷進行變革，尤其是是所得稅這方面的 革 新也取得了 突破性 的進展 ,1992 年的《稅收征收管理法》以及 1993 年國務院頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》承認了會計與稅法的分離。在 新的會計制度和稅收法規(guī)中 ,均體現(xiàn)了會計和稅收各自相對的獨立性和適當分離 的原則 ,因此我國形成了現(xiàn)有的會稅分離的模式。 收入會計準則解釋說：企業(yè)在經(jīng)營過程中一般通過投資實現(xiàn)最大化企業(yè)主的利益產(chǎn)生資本和企業(yè)主不與經(jīng)濟利益的人的總流量有關(guān)。 例如，對于企業(yè)按照規(guī)定計提的工會經(jīng)費、教育經(jīng)費支出、職 工福利費，會計上允許全額扣除，而稅法上只允許部分扣除，其中 規(guī)定上述支出只能扣除不超過工資薪金的 2%、 %和 14%的部分， 并且工會經(jīng)費只能在實際劃撥之后才允許扣除。相應地，新企業(yè)所得稅法對于資產(chǎn)的稅務處理，囊括了資產(chǎn)的分類、扣除方法和處置等等不同的方面 。關(guān)于固