【正文】 加強(qiáng)對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間和條件的檢查，以判斷企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行判斷時(shí)的依據(jù)是否客觀，是否符合法定條件。 在論文完稿之際，首先我要衷心感謝我的導(dǎo)師楊虹偉老師。 附錄： 表 44 樣本公司會(huì)計(jì)與稅收差異統(tǒng)計(jì)表 單位：萬(wàn)元 A 股股票代碼 最新公司全稱(chēng) 稅會(huì)差異 20xx 年 20xx 年 20xx 年 20xx 年 20xx 年 000423 山東東阿阿膠股份有限公司 20, 30, 42, 56, 69, 000538 云南白藥集團(tuán)股份有限公司 10, 12, 65, 31, 79, 000568 瀘州老窖股份有限公司 230, 203, 261, 295, 283, 000589 貴州輪胎股份有限公司 1, 3, 8, 000601 廣東韶能集團(tuán)股份有限公司 2, 1, 1, 2, 7, 000630 銅陵有色金屬集團(tuán)股份有限公司 16, 41, 75, 67, 36, 000651 珠海格力電器股份有限公司 155, 131, 130, 222, 341, 000729 北京燕京 啤酒股份有限公司 46, 58, 76, 85, 75, 000777 中核蘇閥科技實(shí)業(yè)股份有限公司 1, 3, 4, 4, 4, 000811 煙臺(tái)冰 8, 12, 12, 11, 14, 輪股份有限公司 000823 廣東汕頭超聲電子股份有限公司 7, 8, 11, 12, 12, 000826 桑德環(huán)境資?？粗Y(jié)著自己汗水的學(xué)位論文，內(nèi)心很是激動(dòng)。 第二，收入確認(rèn)差異的協(xié)調(diào)。企業(yè)借款構(gòu)建存貨的初始計(jì)量產(chǎn)生的差異是由于稅法改革滯后會(huì)計(jì)改革而引起的，企業(yè)所得稅法可以對(duì)會(huì)計(jì)改革的成功選擇性地加以吸收，擴(kuò)大資 本化范圍，減少二者在資產(chǎn)初始計(jì)量上的差異，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。 強(qiáng)化監(jiān)管與控制 ,縮減人為差異 企業(yè)的會(huì)計(jì)在日常工作中并不愿意與稅法發(fā)生背離 ,二者的不一致會(huì)帶來(lái)摩擦和協(xié)調(diào)成本 ,并增加會(huì)計(jì)核算工作量 ,一個(gè)理性的會(huì)計(jì)工作者是不愿意看到這種情況的。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時(shí) .應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。一項(xiàng)合理政策的出臺(tái)是在理論界、實(shí)務(wù)界以及制定部門(mén)多方參與 ,反復(fù)交流博弈的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的。在不斷的對(duì)稅法進(jìn)行完善的過(guò)程中，可以適當(dāng)借鑒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，以求兩者的差異逐漸縮小。也要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改的基礎(chǔ)上 ,適當(dāng)考慮稅法的要求 ,采取相互協(xié)調(diào)方式盡可能減少差異。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中不能全部體現(xiàn)的事項(xiàng) ,通過(guò)會(huì)計(jì)信息披露 ,不僅便于報(bào)表使用者的理解 ,也便于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)查核的效率。在討論二者協(xié)作問(wèn)題時(shí)，要根據(jù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)、法律和政治文化環(huán)境等方面出發(fā)，在適合我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，尋求二者協(xié)作的最好方式。 成本效益原則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法在協(xié)作時(shí)要遵循成本效益原則。 第五部分 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異的協(xié)調(diào)方法 本文第四部分以上市公司的實(shí)證分析為基礎(chǔ)表明了我國(guó)稅會(huì)差異已經(jīng)擴(kuò)大，并論證了我國(guó)稅會(huì) 差異協(xié)調(diào)的可行性 ,這種差異協(xié)調(diào)不能看作是一種簡(jiǎn)單的調(diào)和。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)要滿足公共需要和社會(huì)公眾不同需要，使社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的狀況有所了解 ,使整個(gè)社會(huì)保持信息暢通 ,資源分配趨于合理。這種結(jié)果往往會(huì)引起征、納稅雙方之間的爭(zhēng)議，尤其是稅法未規(guī)定的事，很難進(jìn)行仲裁，同樣也會(huì)增加涉稅風(fēng)險(xiǎn) 差異過(guò)大會(huì)影響政府的權(quán)威性。上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)，做虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的例子有很多，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶 來(lái)很多不利影響。這種損失具體表現(xiàn)在納稅人和稅收當(dāng)局兩方面 : 會(huì)計(jì)與所得稅法之間的差異使納稅人對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，又要按照所得稅規(guī)定依法納稅，可能會(huì)使 會(huì)計(jì)核算和納稅成本增加。從側(cè)面表明，自從 20xx 年以來(lái)，執(zhí)行新準(zhǔn)則和 新稅法 使會(huì)計(jì)與稅法之間的差異不斷增加，兩者之間的分離進(jìn)一步拉大。 （ 4）不包括上市公司的會(huì)計(jì)收益的納稅影響會(huì)計(jì)法。 選擇和樣本數(shù)據(jù)來(lái)源 本文選取 20xx 年 20xx 母公司上市公司披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為研究樣本，采用了速率為母公司適用的稅率。 必要性可行性分析第四部分協(xié)調(diào)差異。會(huì)計(jì)主體主要是要將其與所有者的活動(dòng)區(qū)分開(kāi)，不同于法律主體。會(huì)計(jì)主體是根據(jù)會(huì)計(jì)信息需求者的 要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，可以是一個(gè)法律主體，也可以是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。運(yùn)用這些原則表現(xiàn)出不同的特性，這導(dǎo)致了所得稅和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律產(chǎn)生了分歧。由此 ,會(huì)計(jì)和稅法的計(jì)算基礎(chǔ)也就不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性 ,稅法要求滿足國(guó)家稅收收入。 由于會(huì)計(jì)和稅法的不同目的，兩者對(duì)同樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)有不同的規(guī)定 ，如所得稅法 規(guī)定 ， 對(duì)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)國(guó)債所得的利息收入免征企業(yè)所得稅 等：而會(huì)計(jì)上則需要據(jù)實(shí)計(jì)算損益。 圖 31 會(huì)計(jì)與稅法差異原因的分析路徑 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的目標(biāo)不同 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法目標(biāo)的不同是形成兩者差異的根本原因。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)是主要的經(jīng)濟(jì)成分，企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)要上 交 給國(guó)家 。 另外，為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新研究，稅法中對(duì)于企業(yè)研發(fā)新產(chǎn) 品、新工藝以及新技術(shù)而產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)的可以 加計(jì) 50%作為費(fèi)用扣除，而形成無(wú)形資產(chǎn)的允許按照成本的 150% 進(jìn)行攤銷(xiāo)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)收入確認(rèn)使用的主要是銷(xiāo)售 法，即指在銷(xiāo)售行為發(fā)生時(shí)對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中除了單獨(dú)入賬的土地和已經(jīng)提足折舊并繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)外，其他所有類(lèi)型的固定資產(chǎn)都必須計(jì)提折舊；而所得稅法中規(guī)定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)以及與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)都不得計(jì)提折舊。 不同資產(chǎn)類(lèi)別 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由企業(yè)擁有或者控制產(chǎn)生不同的業(yè)務(wù)流程的企業(yè)資產(chǎn)的定義，有可能帶來(lái)利潤(rùn)的資源。 另外，為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新研究，稅法中對(duì)于企業(yè)研發(fā)新產(chǎn) 品、新工藝以及新技術(shù)而產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)的可以 加計(jì) 50%作為費(fèi)用扣除，而形成無(wú)形資產(chǎn)的允 許按照成本的 150% 進(jìn)行攤銷(xiāo)。對(duì)企業(yè)所得稅收入新的法律解釋?zhuān)簯?yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)根據(jù)收入的基礎(chǔ)上確定的。 由于會(huì)計(jì)和稅務(wù) 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮的作用和扮演的角色不同，另外 它 們 兩個(gè) 按照自身發(fā)展規(guī)律形成了 各自 的 理論 ，導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅法的目標(biāo)不同，其內(nèi)容和會(huì)計(jì)原則是不一樣的。 20xx 年 的 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與 20xx 年企業(yè)所得稅法的實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)會(huì)稅分離的 模式己經(jīng) 基本 初步確定。但是，企業(yè)的統(tǒng)一有限的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的這種模式，不利于發(fā)揮會(huì)計(jì)制度非常小，非常僵硬某些條款的積極性，使企業(yè)無(wú)法適應(yīng)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)核算，并會(huì)計(jì)約束和限制提高了音響系統(tǒng)和稅收規(guī)則。有利于計(jì)算和上繳國(guó)家的財(cái)政收入 ,為監(jiān)督企業(yè)上繳利潤(rùn)提供了制度上的保證和便利 。本文總結(jié)了兩國(guó)關(guān)系的發(fā)展將歸納為兩個(gè)階段，即階 段和稅將統(tǒng)一分稅制階段稅制模式。會(huì)稅統(tǒng)一模式一般能較為公平的處理稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題 ,同時(shí)有效降低稅收遵從成本 ,而且對(duì)于防范企 業(yè)財(cái)務(wù)欺詐、偷逃稅款等行為有一定積極影響。 以荷蘭、日本 為代表的國(guó)家，通常采用會(huì)稅混合模式。在責(zé)任的主要概念財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，以滿足社會(huì)需求為按照稅法規(guī)定為指導(dǎo)要求的整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)涉及到相關(guān)的計(jì)算時(shí)間的稅收，然后調(diào)整稅收稅法。 由于許多不同的國(guó)家在世界上的政治環(huán)境，經(jīng)濟(jì)，文化和社會(huì)，也會(huì)有不同的稅收關(guān)系模式，看看眾多專(zhuān)家學(xué)者在這個(gè)問(wèn)題上的實(shí)踐和研究各國(guó)稅收之間的關(guān)系將要根據(jù)其不同的理論的宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)關(guān)系架構(gòu)模式主要分為三類(lèi)：一是兩稅的聯(lián)合開(kāi)發(fā)將是稅制模式是模型統(tǒng)一的，二者分離，他們每個(gè)人都有自己的發(fā)展道路，稅收將是一段稅務(wù)司，三是協(xié)調(diào)發(fā)展成為可能的模式是混合班會(huì)的稅收方式。具體關(guān)系見(jiàn)下圖 21。相比之下，會(huì)計(jì)是基于對(duì)影響宏觀領(lǐng)域的微觀經(jīng)濟(jì)主體，而基于宏觀層面的稅收在微觀領(lǐng)域經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)和整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行是非常重要的，而稅收宏觀經(jīng)濟(jì)國(guó)家的企業(yè)需要控制的收集和稅務(wù)管理。會(huì)計(jì)屬于微觀層次上的管理活動(dòng)，是稅收的微觀基礎(chǔ)，為稅收提供信息支持。 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是調(diào)整會(huì)計(jì)記錄，會(huì)計(jì)檔案的報(bào)道，其用途主要是會(huì)計(jì)慣例。 針對(duì) 瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 環(huán)境，對(duì)于 企業(yè)而言要求會(huì)計(jì)制度 體現(xiàn)其 靈活性，但稅法具有強(qiáng)制性，國(guó)家要求企業(yè)必 須履行納稅義務(wù)，他要求體現(xiàn)統(tǒng)一性 。財(cái)政部 20xx 年 發(fā)布 了 包 含 1項(xiàng)基本準(zhǔn)則 和 38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則的 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 ， 從 20xx 年 1 月 1 日開(kāi)始在國(guó)內(nèi)上市公司 執(zhí)行 ，其中具體準(zhǔn)則在20xx 年又發(fā)布了 3 個(gè)，所以一共 41 個(gè) 。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度及稅收制度正逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際稅收慣例接軌。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異及協(xié)調(diào)研究 摘 要： 隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化和國(guó)際化的日益加強(qiáng) ,我國(guó)會(huì)計(jì)改革和稅制改革也在不斷深化。 隨著 全球一體化 和經(jīng) 濟(jì)市場(chǎng)化的日趨 加強(qiáng) ，我國(guó)逐步加快了會(huì)計(jì)和稅收制度改革的步伐。我們的會(huì)計(jì)和稅收制度體系 正 逐步 與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 國(guó)際稅收標(biāo)準(zhǔn)慣例接軌 ?；诖耍酉聛?lái)，本文將結(jié)合當(dāng)前我國(guó)新企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體情況，對(duì)于它們之間的差異與協(xié)調(diào)進(jìn)行深人地探索。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中處理所得稅會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，是其中的一個(gè)分支。企業(yè)所得稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范① 會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的關(guān)系 會(huì)計(jì)與稅收的基本關(guān)系 會(huì)計(jì)制度環(huán)節(jié)和稅法 關(guān)系的基本會(huì)計(jì)和稅務(wù) 會(huì)計(jì)是以貨幣作為基本的計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，充分披露財(cái)務(wù)報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，并對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)告主體的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行管理。 如在兩方面的經(jīng)濟(jì)，這兩個(gè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)兩者之間的關(guān)系相互影響和彼此獨(dú)立。會(huì)計(jì)與稅收的關(guān)系在于 :會(huì)計(jì)是稅收的微觀基礎(chǔ) ,稅收從法律與制度層面影響會(huì)計(jì)的發(fā)展。 稅會(huì)關(guān)系模式選擇 由于世界各個(gè)國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化以及社會(huì)環(huán)境的大不相同，會(huì)稅關(guān)系模式也會(huì)存在不同，縱觀國(guó)內(nèi)外眾多專(zhuān)家學(xué)者對(duì)此問(wèn)題的探索以及各國(guó)對(duì)稅會(huì)關(guān)系的實(shí)踐，按照其所依據(jù)的宏觀與微觀經(jīng)濟(jì)理論的不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的關(guān)系模式主要表現(xiàn)為三類(lèi)模式：一是兩者共同發(fā)展的稅會(huì)模式即會(huì)稅統(tǒng)一模式，一是二者分離且各自自行發(fā)展的稅 會(huì)模式即會(huì)稅分離模式，三是二者盡量相互協(xié)調(diào)的發(fā)展模式即會(huì)稅混合類(lèi)模式。我們的目標(biāo)是一個(gè)決定 使得編寫(xiě)的主要要求能夠客觀地反映了公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表的可用性和其他會(huì)計(jì)資料，更多的是提供會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)的投資者，債權(quán)人和經(jīng)理人，從而占有關(guān)稅收法律沒(méi)有限制的問(wèn)題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)定的狀態(tài)，并強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)證據(jù)的合法性。這樣一來(lái)，為了保障企業(yè)所得稅的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的好處的原則，國(guó)家稅務(wù)目的，公司必須提供相關(guān)資料核算，在稅收會(huì)計(jì)率顯著的影響。受托責(zé)任的主要概念，以追求稅法的要求，用戶(hù)的信息更均勻的目標(biāo)考慮決策有用的辦法和問(wèn)責(zé)制的概念 占大型企業(yè)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，大規(guī)模的行動(dòng)，制定和實(shí)施力量比較薄弱，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有任何影響組織的權(quán)力中心，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展產(chǎn)生一定 的影響 股東是內(nèi)部和外部的，大多是小而主要集中 目標(biāo)體現(xiàn)了既要滿足宏觀調(diào)控的多樣化需求服務(wù)的真實(shí)及公平原則 圖書(shū)財(cái)務(wù)及稅務(wù)會(huì)計(jì)兩套賬目相結(jié)合的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)費(fèi)用的財(cái)務(wù)及稅務(wù)會(huì)計(jì)一起為一組賬戶(hù)的賬戶(hù) 通常從財(cái)務(wù)核算程序，根據(jù)稅法規(guī)定通常最終的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，稅務(wù)調(diào)整，而不需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常最終會(huì)在必要的調(diào)整的納稅期限小于結(jié)束 稅務(wù)會(huì)計(jì)和兩個(gè)特殊中心稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響 表 22將展示怎樣的稅率表 兩種模式各自的特征最終產(chǎn)生一系列不同的效用。 系統(tǒng)所得稅法核算模式的演變和 我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法經(jīng)歷了較穩(wěn)定的階段方式之間關(guān)系的發(fā)展過(guò)程中，但經(jīng)濟(jì)體制改革，兩人逐漸偏離了目標(biāo)，造成了變化，進(jìn)入階段逐步分離。 在高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下 ,“會(huì)稅統(tǒng)一”模式有利于國(guó)家宏觀管理 。 “我會(huì)統(tǒng)一稅”，它是在國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮了重要的作用。會(huì)計(jì) 發(fā)展 改革的同時(shí) ,稅 收 制 度也在不斷進(jìn)行變革，尤其是是所得稅這方面的 革 新也取得了 突破性 的進(jìn)展 ,1992 年的《稅收征收管理法》以及 1993 年國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》承認(rèn)了會(huì)計(jì)與稅法的分離。在 新的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)中 ,均體現(xiàn)了會(huì)計(jì)和稅收各自相對(duì)的獨(dú)立性和適當(dāng)分離 的原則 ,因此我國(guó)形成了現(xiàn)有的會(huì)稅分離的模式。 收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋說(shuō)：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一般通過(guò)投資實(shí)現(xiàn)最大化企業(yè)主的利益產(chǎn)生資本和企業(yè)主不與經(jīng)濟(jì)利益的人的總流量有關(guān)。 例如，對(duì)于企業(yè)按照規(guī)定計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)支出、職 工福利費(fèi)，會(huì)計(jì)上允許全額扣除，而稅法上只允許部分扣除，其中 規(guī)定上述支出只能扣除不超過(guò)工資薪金的 2%、 %和 14%的部分， 并且工會(huì)經(jīng)費(fèi)只能在實(shí)際劃撥之后才允許扣除。相應(yīng)地，新企業(yè)所得稅法對(duì)于資產(chǎn)的稅務(wù)處理，囊括了資產(chǎn)的分類(lèi)、扣除方法和處置等等不同的方面 。關(guān)于固