【正文】 保證了測試結(jié)果后，樣本的選取原則，準(zhǔn)確性和客觀性：（ 1），以涵蓋所 有行業(yè)（剔除金融部門）和按國家 。 20xx20xx 的年虧損或免稅公司（ 3）排除在外 。 研究所使用的樣本和數(shù)據(jù)源均來自銳思金融數(shù)據(jù)庫。 數(shù)據(jù)分析 顯示樣本數(shù)據(jù)分析，相關(guān)統(tǒng)計(jì)如下： 數(shù)據(jù)結(jié)果分析 分析所篩選的樣本數(shù)據(jù) ,有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料如下： 表 41 會計(jì)與稅法差異變動統(tǒng)計(jì)表 單位：萬元 項(xiàng)目 20xx 年 20xx 年 20xx 年 20xx 年 20xx 年 樣本量 348 348 348 348 348 平均數(shù) 11, 14, 20, 21, 28, 最大值 264, 266, 340, 401, 532, 最小值 中位數(shù) 4, 5, 6, 7, 10, 偏度 峰度 標(biāo)準(zhǔn)差 29, 30, 41, 43, 58, 從表 41中可以明顯看出 ,以 20xx年會稅差異的平均數(shù) 11,數(shù) ,20xx年差異增長了 %,20xx年差異增長了 %,與 20xx年相比增長幅度較大， 20xx 年的稅會差異雖然與 20xx 年相比增長幅度不大 ,但與 20xx 相比年依然增長了 %， 20xx 年增長了 140,9%，增長幅度非常大。從偏度系數(shù)和峰度系數(shù)來看 ,各年樣本公司的數(shù)據(jù)相對于均值呈右偏分布和尖 峰狀態(tài) ,這說明從總體上看 ,各年“會稅”差異小于均值而且偏離均值幅度大的公司較多。根據(jù)以上的數(shù)據(jù)和圖表，我們可以得出以下結(jié)論 : 會稅差異在 20xx 年至 20xx 年間呈現(xiàn)不斷 擴(kuò)大的趨勢 ，也說明了 差異的趨勢 是 客觀存在的。這從實(shí)證分析方面闡明了研究二者的協(xié)調(diào)性非常必要?，F(xiàn)行稅法 中己經(jīng)開始進(jìn)行相關(guān)差異的協(xié)調(diào)工作 ,但是上一節(jié)的數(shù)據(jù)顯示差異還呈現(xiàn)擴(kuò)大的狀況 ,本節(jié)將對過度的差異帶來的負(fù)面影響進(jìn)行詳細(xì)分析 ,來論證協(xié)調(diào)的必要性。比如 ,會計(jì)制度明確規(guī)定可計(jì)入成本費(fèi)用并且沒有規(guī)定其限額 ,而稅法沒有明確規(guī)定是否可以計(jì)入成本費(fèi)用 ,企業(yè)進(jìn)行核算時(shí) ,要全額確認(rèn)為企業(yè)的成本費(fèi)用 ,這樣就會造成稅收的流失。 差異過大會增加財(cái)務(wù)核算成本和納稅成本，使納稅效率降低 由于會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法同屬于廣義經(jīng)濟(jì)法的范疇 ,具有相對同一的內(nèi)在要求 ,兩者的過度分離不可避免會造成一定的效率損失。根據(jù)許善達(dá)等人在 20xx 年針對稅收實(shí)務(wù)界人士進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查顯示 ,有 %的受訪對象認(rèn)為我國現(xiàn)階段稅會差異“較為顯著” ,%的受訪對象認(rèn)為差異“非常顯著” ,在同一調(diào)查中 ,有將近 80%的受訪者認(rèn)為“有必要”對現(xiàn)行稅法與會計(jì)制度進(jìn)行調(diào)整 ,以減少兩者差異。” 對稅收征管部門來說，稅務(wù)人員不僅要在理解稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，具備實(shí)務(wù)操作能力，同時(shí)還要熟悉會計(jì)準(zhǔn)則制度。這種雙重的計(jì)算管理工作，不僅加大稅務(wù)機(jī)關(guān)對會計(jì)信息專業(yè)性的要求，而且增加了信息檢查的時(shí)間和難度，另外還增加了稅收征管成本。當(dāng)管理層業(yè)績不能盡如人意時(shí) ,企業(yè)可能會采取弄虛作假的方式虛增利潤以達(dá)到粉飾業(yè)績的目的。在會計(jì)與稅法不存在差異的情況下 ,虛增的收入必然要多繳納稅款 ,在一定程度上，制約了人為調(diào)節(jié)利潤的行為以及保證了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量?！狈粗?，兩者之間出現(xiàn)過度分離時(shí) ,兩者間的牽制保護(hù)作用就會被削弱。但是所得稅法沒有配合會計(jì)做出相應(yīng)的改革，這會造成按會計(jì)制度進(jìn)行核算要求所做出的處理結(jié)果是正確的。由于所得稅法的對此的規(guī)定不夠明確，現(xiàn)行的納稅申報(bào)表的填報(bào)程序復(fù)雜，即使是專業(yè)人士也難免出現(xiàn)疏忽，如果與稅務(wù)部門不一致 ,就容易被稅務(wù)部門認(rèn)定為違法行為，做出相應(yīng)的處罰 ,導(dǎo)致 納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)的增加。 從我國會計(jì)與稅收法規(guī)的性質(zhì)看 ,稅收制度是法律 ,具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特點(diǎn)。兩者 過度分離 ,破壞了法規(guī)的嚴(yán)肅性。 會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的可行性 會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法制定機(jī)構(gòu)的相對一致性 我國的企業(yè)所得稅法和會計(jì)準(zhǔn)則均由國家統(tǒng)一制定。 會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的服務(wù)對象的內(nèi)在一 致性 會計(jì)與稅收服務(wù)對象從表象上看是有差異的，稅法的直接目的是保證國家財(cái)政收入 , 會計(jì)服務(wù)社會公眾，而財(cái)政收入服務(wù)于公共利益 ,用于公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)等，最終目的是為整個(gè)社會服務(wù)，企業(yè)本身及其相關(guān)的投資者等利益也必然包含在內(nèi) ,使社會資源合理分配?？傊?,兩者最終都使經(jīng)濟(jì)得以平穩(wěn)和高效運(yùn)行。會計(jì)要真實(shí)客觀的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況 ,這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征稅的基礎(chǔ)。會計(jì)遵從資本保全制度 ,而稅法同樣基于涵養(yǎng)稅源目的 ,調(diào)節(jié)和平衡不同周期企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。無論二者雙方誰向誰靠攏都只是某個(gè)學(xué)科的選擇性問題 ,由于二者真正的內(nèi)涵是相通的，使兩者有了可協(xié)調(diào)的理論基礎(chǔ)。首先 ,不是把稅會差異看成一種“弊端”加以消除 ,刻意讓它一致 。總的來說 ,會計(jì)和稅法的協(xié)調(diào)要堅(jiān)持會計(jì)準(zhǔn)則和稅法相互借鑒 ,促使兩者自身更加完善 ,形成互動的關(guān)系 ,從而實(shí)現(xiàn)會計(jì)與稅收雙贏的局面。如果強(qiáng)求二者一致，必然違背兩者的 初衷?？傊?,會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的協(xié)調(diào)必須尊重事實(shí) ,考慮合理性原則，降低差異造成的負(fù)面影響。國際會計(jì)準(zhǔn)則概念框架《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中第 44 款對成本效益原則進(jìn)行了科學(xué)的闡釋 :“信息所產(chǎn)生的效益 ,應(yīng)當(dāng)超過提供信息的成本?！? 兩者的差異協(xié)調(diào)是針對兩個(gè)體系的一個(gè)博弈過程 。在調(diào)整過程中 , 如果付出的成本大于協(xié)調(diào)后的收益 ,這樣的協(xié)調(diào)就沒有經(jīng)濟(jì)意義。 實(shí)用性原則 盡管會計(jì)制度與稅收法規(guī)二者的協(xié)作性是一個(gè)有關(guān)理論的問題，但同時(shí)在日常工作中也涉及到具體的實(shí)務(wù)操作。俗語說，實(shí)踐是檢驗(yàn)理論的唯一標(biāo)準(zhǔn)，理論是指導(dǎo)實(shí)踐 的 ,但也要用實(shí)踐來驗(yàn)證 ,也只有經(jīng)過實(shí)踐驗(yàn)證的理論才能得到提升。 嚴(yán)謹(jǐn)性原則 會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法具有穩(wěn)定和權(quán)威的性質(zhì) ,制定過程是一項(xiàng)嚴(yán)肅和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?,不能隨便進(jìn)行修改。 會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)的整體建議 。 會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該增加會計(jì)信息的披露 ,以便使會計(jì)信息得到充分、全面、準(zhǔn)確的揭示。在某些己經(jīng) 有的準(zhǔn)則中增加披露有關(guān)稅務(wù)信息的條款 ,尤其是對關(guān)聯(lián)方交易的涉稅信息披露 ,來降低稅務(wù)信息獲取的成本 ,提高征管效率，這對稅收征管很有幫助 ,同樣對企業(yè)發(fā)展而言很有必要。對于企業(yè)而言 ,固定資產(chǎn)形式上的實(shí)物磨損和技術(shù)上的無形磨損都在增加 ,主要是因?yàn)樵絹碓郊ち业氖袌龈偁幒图夹g(shù)進(jìn)步 ,所以企業(yè)一般會選擇縮短折舊年限和加速折舊的方法進(jìn)行資本保全。但是 ,限制也會帶來一些不利的影響。 財(cái)政部和國稅局進(jìn)一步協(xié)調(diào)兩者的差異，不僅要吸取國外優(yōu)秀的做法 ,研究稅法向會計(jì)制度靠攏的具體協(xié)調(diào)方法和效果。第一 ,完善會計(jì)準(zhǔn)則，主動與稅收法規(guī)靠攏。對于缺失的地方 ,在規(guī)范時(shí)要符合理論發(fā)展和實(shí)務(wù)工作 ,事 先與稅法制訂機(jī)關(guān)相互溝通 ,盡可能的與稅法協(xié)作 ,以避免以后存在不必要的差異 ,造成效率損失和資源浪費(fèi)。企業(yè)所得稅法應(yīng)加強(qiáng)自身發(fā)展建設(shè)。對無法實(shí)現(xiàn)稅收目的的 ,在差異的情況下選擇差異最小的規(guī)定。 第三 , 在實(shí)務(wù)操作上，兩者的協(xié)作可根據(jù)不同的差異采取不同協(xié)作方法。稅收法規(guī)處理比較頻繁的業(yè)務(wù) ,會計(jì)處理應(yīng)與之靠攏 ,對會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善。 參照西方國家的經(jīng)驗(yàn)，減少隱形收入 參考外國的經(jīng)驗(yàn)，將公司的附加福利計(jì)入個(gè)人收入中，來減少隱形收入，對其征收個(gè)人所得稅，福利計(jì)入收入可以抑制公司高層的在職消費(fèi)動機(jī)，合理增加稅收，完善稅收和公司的管理機(jī)制，既完善了公司治理環(huán)境又減少了納稅調(diào)整項(xiàng)目。 目前在二者的制定過程中，一直以政府為主導(dǎo)，聘請的專家一般都是領(lǐng)域內(nèi)的杰出人物，在制定過程中很少相互交流，也沒有向社會大眾征集意見的程序流程，作為納稅主體的企業(yè)以及其他單位、金融人士都很少有機(jī)會參與相關(guān)制度的制定，主要市場主體的缺失可能使相關(guān)政策在實(shí)際操作中，產(chǎn)生很多問題。為了確保二者的協(xié)調(diào)過程中不出現(xiàn)各方利益的失衡，必須權(quán)衡各方的利益需求，從制度或組織層面等各方面進(jìn)行 綜合性的考慮。評審委員會主要由企業(yè)代表各方面的專家學(xué)者組成 ,具有代表性。評審委員會擁有一定的否決權(quán) ,使相關(guān)法規(guī)在制定的初始階段就具有博弈的互動性 ,具體流程參照下圖 : 圖 51 反復(fù)博弈過程 資料來源 :牛倩 .我國會計(jì)制度與稅法的差異及協(xié) 調(diào) [D].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文 , 規(guī)范納稅調(diào)整行為。企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)準(zhǔn)則對各個(gè)會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，當(dāng)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致時(shí)，不允許調(diào)整會計(jì)賬簿和報(bào)表項(xiàng)目的相關(guān)金額。 提高征稅和納稅雙方的業(yè)務(wù)素質(zhì)。新會計(jì)準(zhǔn)則的會計(jì)處理很有靈活性，為企業(yè)提供較多的能夠選擇的處理方法，但也容易企業(yè)會計(jì)工作變得混亂。稅法是否正確理解和執(zhí)行 . 既 關(guān)系到納稅人的利益也關(guān)系到稅務(wù)部門的形象。只有深刻理解和熟練掌握兩者的具體內(nèi)容，才能真正把握兩者的差異所在，從而有效地協(xié)調(diào)稅法與會計(jì)的差異，處理問題。一些上市公司往往會通過某些操作以達(dá)到逃稅避稅等目的。 完善利潤表是低成本披露“差異”信息的可行途徑 因?yàn)樗枚愘M(fèi)用項(xiàng)目的計(jì)算過程信息不透明，建議將其計(jì)算 全部過程在利潤表中展現(xiàn)，即設(shè)立“所得稅費(fèi)用調(diào)整 — 永久性差異”和“所得稅費(fèi)用調(diào)整 — 暫時(shí)性差異”兩項(xiàng)目，作為所得稅費(fèi)用的調(diào)整項(xiàng)目，同時(shí)增設(shè)“應(yīng)納稅所得額”項(xiàng)目，置于所得稅費(fèi)用項(xiàng)目之前。這些可以降低稅務(wù)評估和稽查的成本；另外，暫時(shí)性差異只是影響當(dāng)期應(yīng)交所得稅，對所得稅總額并沒有影響，所以對利潤表中的數(shù)據(jù)并無修改，并且它能明了所得稅費(fèi)用的處理流程，使財(cái)務(wù)信息使用者能運(yùn)用“差異”來分析企業(yè)的經(jīng)營和管理能力，全面了解企業(yè)運(yùn)作，這一點(diǎn)很符 合財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)之一的決策有用觀。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值要小于稅法的入賬價(jià)值， 固定資產(chǎn)初始成本的不一致，而后各期計(jì)提固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的差異時(shí)都要進(jìn)行納稅調(diào)整，工作量相當(dāng)大，因此建議取租賃起始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者為計(jì)稅價(jià)值。 第二，資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移差異的協(xié)調(diào)。對于折舊方法和折舊年限，所得稅法應(yīng)緩和對固定資產(chǎn)折舊年限的限制及允許使用加速折舊法。根據(jù)前文分析，收入口徑的差異主要體現(xiàn)在價(jià)外費(fèi)用和資本利得上。至于資本利得，應(yīng)將其分為短期資本利得與長期資本利得，短期資本利得應(yīng)該等同營業(yè)收入的征稅 %而長期資本利得進(jìn)行減稅或免稅。所得稅法應(yīng)借鑒會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在確認(rèn)應(yīng)稅收入時(shí)適度遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。 第三，視同銷售差異的協(xié)調(diào)。貨物在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的行為，所得稅法可借鑒會計(jì)準(zhǔn)則的處理原則，不將其作為應(yīng)稅所得額。 參考文獻(xiàn)： [1]百度搜索 [2]牛倩 .我國會計(jì)制度與稅法的差異及協(xié)調(diào) [D].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，. [3]戴德明 ,張妍 ,何玉潤 .我國會計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作研究 — 基于稅會關(guān)系模式與二者的差異的分析 .會計(jì)研究 ,20xx,(l):5154 [4]劉小濤 .我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異及協(xié)調(diào)研究 [D].長沙理工大學(xué)碩士學(xué)位論文 , [5]張濤 ,封愛華 .會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異與協(xié)調(diào)研究 [J],商業(yè)時(shí)代 ,20xx(9) [6]付琴 .我國稅收制度與會計(jì)制度比較研究 [D].四川大學(xué)碩士學(xué)位論文，. [7]財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會 .會計(jì)準(zhǔn)則研究文庫 — 所得稅會計(jì) [M].大連 :大連出版社 ,20xx:118120 [8]張煜鑫 .企業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)性研究 [D].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文， . [9]滕曦 .我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅的差異與協(xié)調(diào) [D]，廈門大學(xué)碩士學(xué)位論文， ， 1618 [10]董樹奎 ,孫瑞標(biāo) ,陸煒 .稅收制度與企業(yè)會計(jì)制度差異分析及協(xié)調(diào) [M].北京 :中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 ,20xx. [11]孫翔宇 .會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的差異與 協(xié)調(diào)研究 [D]，東北財(cái)經(jīng) 大學(xué)碩士學(xué)位論文， . [12] 谷志杰 . 公 司 財(cái) 務(wù) 舞 弊 與 稅 收 監(jiān) 管 機(jī) 制 構(gòu) 建 [J]. 涉外稅務(wù) ,20xx,(10):1819. [13]田原 .我國會計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異及協(xié)調(diào)研究 [D]，山東 大學(xué)碩士學(xué)位論文， . [14]湯瑩穎 .我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的差異及協(xié)調(diào)性探析 [D]，江西財(cái)經(jīng) 大學(xué)碩士學(xué)位論文， . [15]劉潔 .我國會計(jì)規(guī)范與稅收法規(guī)的所得稅會計(jì)差異及協(xié)調(diào) [D].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文， . [16]侯立新 .所得稅會計(jì)及其與稅法的關(guān)系研究 [D]，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)博 士學(xué)位論文， . [17]扎西平措 .我國會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異研究 [D]，西南財(cái)經(jīng) 大學(xué)碩士學(xué)位論文， . [18]聶廣毅 .新企業(yè)所得稅法與新會計(jì)準(zhǔn)則差異分析與協(xié)調(diào)研究 [D]，西南財(cái)經(jīng) 大學(xué)碩士學(xué)位論文， . [19] 鄭莉 .新 企業(yè)所得稅法與 會計(jì)準(zhǔn)則 的差異與協(xié)調(diào)研究 [J],現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 ,20xx(9):282 致謝 四年的大學(xué)生活彈指一揮間，大學(xué)經(jīng)歷使我不斷地成長。在此，我將我的謝意付諸于寥寥數(shù)語中。楊老師對于本文選題、資料收集、文章修改以及最終定稿花費(fèi)了很多精力，在此我對楊老師在我學(xué)習(xí)和生活上的關(guān)心和指導(dǎo)表示由衷的感謝。 感謝在大學(xué)期間給我授課的各位老師，是在你們的悉心 教導(dǎo)下，才為我后來的論文寫作 工作打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 最后，衷心感謝在百忙之中評閱論文和參加答辯的各位專家、教