【正文】 調(diào)才是有意義和可行的。然而 ,效益和成本的評價 ,實質(zhì)上是一種判斷過程。因此，協(xié)調(diào)二者差異，要從實際和整體出發(fā) , 科學(xué)分析二者的不相適應(yīng)之處 ,在充分考慮整個制度層面的基礎(chǔ)上 ,尋求可協(xié)作的方面。然后 ,不能違背某些原則 ,要從實際需要出發(fā) ,不能只是為了協(xié)調(diào)而協(xié)調(diào)。從整體來看 ,二者的差異有多大 ,本質(zhì)上的觀念是相同的。 會計準(zhǔn)則與所得稅法在觀念上的相通性 由于兩者最終服務(wù)對象上的內(nèi)在一致性 ,導(dǎo)致兩者所運用的基本 觀念是相通的。兩項制度處于一級層次的法律由全國人大制定 ,較低層次的制度分別由財政部和國稅局制定 ,這兩個部門都隸屬于國務(wù)院 ,因此在制定過程中可以進行合作和討論 ,制定主體的相對一致性可以減輕阻力，保證協(xié)調(diào)工作的順利進行。同時 ,會計制度也具有一樣的法律地位。會稅差異 過大會導(dǎo)致會計人員與稅務(wù)部門對相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)的認定出現(xiàn)差異?！岸惙▽τ跁嬓畔①|(zhì)量有著天然的制約、保護和監(jiān)督作用。 差異過大會降低會計信息質(zhì)量，導(dǎo)致財務(wù)虛假信息 財務(wù)報告的目標(biāo)是向信息使用者提供決策所需的會計信息 ,各項財務(wù)指標(biāo)成了投資者衡量企業(yè)業(yè)績的重要依據(jù)。國家稅務(wù)總局總經(jīng)濟師董樹奎認為“由差異所造成的工作量的增加是可想而知的 ,由此而增加的財務(wù)核算成本和納稅成本也將是巨大的。在制度層面上，會計法規(guī)與所得稅法沒有進行有效的協(xié)調(diào)，因此兩者協(xié)調(diào)性比較差；又由于稅法難免存在一些漏洞，給納稅人繳款增加難度，同時提供了避、偷稅的理由與途徑。 會計準(zhǔn)則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的必要性 隨著經(jīng)濟的發(fā)展及體制改革的推進，我國會計準(zhǔn)則正向國際會計準(zhǔn)則趨同 ,近年來本國市場經(jīng)濟環(huán)境變化較快，影響著會計準(zhǔn)則的發(fā)展與變化。 05000100001500020xx0250003000020xx年 20xx年 20xx年 20xx年 20xx年平均值中位數(shù) 圖 41:會稅差異均值和中位數(shù)分布圖 圖 41是根據(jù)表 41差異的平均值和中位數(shù)所做 的差異分布圖，圖 42是會稅差異的變化趨勢圖。 用于研究樣本和數(shù)據(jù)源來自財務(wù) 數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)雷斯。 （ 2）將所有 ST 是該公司的年 。(2)剔除各年度被 ST 的公司 。 公式 “稅”設(shè)置變化 用下面的公式“將征稅”的措施在不同的上市公司： 1，應(yīng)納稅所得額 =所得稅費用 /稅適用稅率 2，將是一個總的變化所得稅 =應(yīng)納稅所得額 （利潤在利潤表母公司的發(fā)行稅“所得稅”） 現(xiàn)行會計 準(zhǔn)則，中國并不要求企業(yè)推出納稅申報不直接接收納稅企業(yè)所得稅，只需要使用間接稅收費用在收益表中的計算估計應(yīng)納稅所得額。對于企業(yè)來說，它呈現(xiàn)的趨勢變化是什么狀態(tài)？多大一般區(qū)別？為了解決這些問題，這章討論了協(xié)調(diào)的需要，以及一個可行性分析之間的差異。 會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之間確實存在很多的差異。納稅實體，法律是指直接責(zé)任繳稅基本納稅單位（或自然人），它是獨立的納稅人的稅法。占這些應(yīng)用的會計信息需求進行實體核算單位可以是法人，也可以是商業(yè)活動。在會計主體假設(shè) 下，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)自身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易和事項做出準(zhǔn)確判斷、對會計處理辦法和程序做出正確選擇提供了依據(jù)。基本準(zhǔn)則第五條規(guī)定企業(yè)作為會計主體 ② 。稅收是國家參與社會產(chǎn)品分配的一種重要手段 ,具有籌集收入、調(diào)控經(jīng)濟、調(diào)節(jié)分配三大職能作用 ,同時它對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督 (通過會計記錄進行的監(jiān)督 )。企業(yè)會計準(zhǔn)則，確保會計信息，以滿足國家所得 稅規(guī)定的稅收的準(zhǔn)確性。 企業(yè)會計根據(jù)會計信息質(zhì)量的權(quán)責(zé)發(fā)生制謹(jǐn)慎嵌入式和實質(zhì)重于形式。稅法對收入的確認側(cè)重于經(jīng)濟業(yè)務(wù)社會價值的實現(xiàn) ,成本費用稅前扣除規(guī)定了明確的標(biāo)準(zhǔn)。這些原則的運用呈現(xiàn)出不同的特點，從而導(dǎo)致了企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則產(chǎn)生了差異。稅法綜合運用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則、相關(guān)性原則和收付實現(xiàn)制原則。 稅前扣除的廣告費只有不到 2％銷售，資金利息不計入所得稅和其他稅，并且需要誠實計算盈虧核算數(shù)。 由于會計與稅法的目的不同，兩者有時對同一經(jīng)濟行為或事項會作出不同的規(guī)范要求，例如所得稅法規(guī)定：對廣告費用只能在銷售收入的 2%以內(nèi)稅前扣除，國庫券利息不納入計稅所得等；而會計上則需據(jù)實計算損益。所得稅法的目標(biāo)是為了保證財政收入 , 規(guī)范稅收秩序 ,籌集資金以及調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動運行。 所產(chǎn)生的分析 差異原因 同屬不同經(jīng)濟部門，導(dǎo)致兩人遵循不同的會計準(zhǔn)則，如下圖可以說明層層遞進的影響。伴隨 經(jīng)濟體制的改革，市場已經(jīng)成為調(diào)控的主要手段，企業(yè)的地位 不斷提高。這種在實踐中表現(xiàn)出利益目標(biāo)的不同反映在制度制定上，便有了會計與所得稅法的差異。在計劃經(jīng)濟體制下，國有經(jīng)濟是主要的經(jīng)濟成分，企業(yè)的經(jīng)營利潤要全部上繳，發(fā) 生虧損則由財政彌補。 會計準(zhǔn)則在成本 費用扣除時遵循實質(zhì)重于形式原則以及謹(jǐn)慎性原則，允許企業(yè)對 可能發(fā)生的負債和成本進行預(yù)計和扣除；而所得稅法更加強調(diào)成 本費用發(fā)生的事實，對于可能發(fā)生的負債不予確認，損失只有在實 際已經(jīng)發(fā)生的情況下才能在稅前扣除，會計準(zhǔn)則中計提的資產(chǎn)減 值準(zhǔn)則在稅法中不允許作為成本費用科目扣除。而所得稅法中對銷售額的規(guī) 定更加廣泛，包括價款以及價外費用兩部分，其中價外費用中就包 括代收代墊款項。 無形資產(chǎn)攤銷方面的差異 無形資產(chǎn)攤銷方面，會計準(zhǔn)則對攤銷方法的選擇規(guī)定 有直線 法、生產(chǎn)總量法等，也可以選擇加速法進行攤銷，而所得稅法中規(guī) 定直線法是唯一的攤銷方法；其次，會計準(zhǔn)則中對于使用壽命不確 定的無形資產(chǎn)，需要在每個會計期間進行減值測試，而所得稅法中 則不允許計提減值，而是需要根據(jù)法律規(guī)定或者約定的使用時限 來進行攤銷。會計準(zhǔn)則中對于固定資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定范圍要大于所得稅法，企業(yè)可以選擇年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和 法等折舊方法，而在所得稅法的規(guī)定中，大多數(shù)都需要使用 年限平均法，只有在少部分情況下才能使用加速折舊法。 （ 2）、 固定資產(chǎn)后續(xù)計量的差異。 1 固定資產(chǎn)計量方面的差異 （ 1）、 固定資產(chǎn)初始計量的差異 。 企業(yè) 會計準(zhǔn)則對于資產(chǎn)的定義就是企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 的資源。這些費用可以彌補成本在國內(nèi)能夠確認的時期直接支出的范圍占利潤和虧損。會計準(zhǔn)則在成本 費用扣除時遵循實質(zhì)重于形式原則以及謹(jǐn)慎性原則，允許企業(yè)對 可能發(fā)生的負債和成本進行預(yù)計和扣除；而所得稅法更加強調(diào)成 本費用發(fā)生的事實，對于可能發(fā)生的負債 不予確認，損失只有在實 際已經(jīng)發(fā)生的情況下才能在稅前扣除，會計準(zhǔn)則中計提的資產(chǎn)減 值準(zhǔn)則在稅法中不允許作為成本費用科目扣除。這些費用項目能夠 構(gòu)成成本，而不能夠確認對象化的費用在發(fā)生當(dāng)期直接計人當(dāng)期損益。而稅法對于收人是這樣定義的 : 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 使我們現(xiàn)有的車型將形成一個特殊的稅收。 由于會計和稅收各自理論的發(fā)展以及二者在市場經(jīng)濟中所起的作用、扮演 的角色不同 ,致使會計制度和 稅法的目標(biāo)不同 ,其內(nèi)容和核算原則也不相同。中國頒布的“企業(yè)會計準(zhǔn) 則”我們國家的第一個在 1992 年，按照國際會計準(zhǔn)則已經(jīng)實現(xiàn)的故事。 進入 21 世紀(jì)之后，經(jīng)濟一體化和全球化的進程在不斷發(fā)展，所以 會計 也越來越趨于 國際 化 ,我國 06 年 發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。 也有利于制訂和實 施 統(tǒng)一的會計制度 。也有利于制定和執(zhí)行統(tǒng)一的會計制度?！皶惤y(tǒng)一”模式一度發(fā)揮出國家管理經(jīng)濟的重要作用。所以，當(dāng)稅法和會計制度與協(xié)議，成本和費用在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的高度，提供內(nèi)容等問題提出了渠道幾乎完全一樣，會計和稅法的服務(wù)在政府的目 標(biāo)。當(dāng)時我國實行 的是以公有制為基礎(chǔ)的計劃經(jīng)濟體制，政府對 經(jīng)濟直接進行干預(yù)，它既是資產(chǎn)的所有者又是實際經(jīng)營管理者，企業(yè)沒有自己獨立的經(jīng)濟地位和 利益，企業(yè)獲得的利潤 要上繳 歸國家所有 ,稅收核算結(jié)果 是根據(jù)會計核算結(jié)果為依據(jù)的。本文對此進行總結(jié)，將我國會稅關(guān)系模式的發(fā)展歸納為兩個階段 , 即會稅統(tǒng)一階段和會稅分離階段。 其中，每個所述兩種模式中的最終產(chǎn)生一定范圍的不同單位的。 本文將三類模式的特征總結(jié)如下表 22 項目 會稅分離模式 會稅統(tǒng)一模式 會稅混合模式 會計信息 以 “ 決策有用觀 ” 為主 ,客觀反映企業(yè)狀況 以 “ 受托責(zé)任觀 ” 為主 ,遵循稅法 要求 兼顧了決策有用 和受托責(zé)任觀 會計職業(yè)組織 組織 很 龐大，對 會計準(zhǔn)則制定 有大的影響 力量比較薄弱 ,對會計準(zhǔn)則的制定基本沒有影響 組織力量居中，對會計準(zhǔn)則的制定有一定的影響 股東 較多且外部居多 較少且內(nèi)部居多 居中 目標(biāo) 體現(xiàn) 真實、公允原則 服務(wù)宏觀需要 滿足多方面需 求 賬簿 兩套賬 合為一套賬 合為一套賬 程序 平時按財務(wù)會計處理，期末按稅法進行調(diào)整 平時按財務(wù)會計處理，期末無須進 行 調(diào)整 平時按財務(wù)會 計處理，期末少需納稅調(diào)整 關(guān)系 二者分離 稅法影響會計 居中 表 22 會稅模式特征表 本文將介紹三款車型都歸納在以下表 22 該項目將稅統(tǒng)一的模式混合動力稅收分享制度 會計信息對企業(yè)經(jīng)營狀況的決策有用性的目的主要客觀反映，維護用戶信息的目的。 國家荷 蘭，日本為代表，通?；旌夏Ｊ綄⒄鞫悺６愂战y(tǒng)一的模式將強調(diào)財務(wù)報告按照稅法的要求，處理會計問題，會計和稅法是一致的。這樣一來，為了保障企業(yè)所得稅的國家會計準(zhǔn)則的好處的原則，國家稅務(wù)目的，公司必須提供相關(guān)資料核算，在稅收會計率顯著的影響。 在法國，德國和其他國家，占立法，資本市場的發(fā)展水平比盎格魯 撒克遜國家低，在國家計劃指導(dǎo)經(jīng)濟發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)展的直接 干預(yù)，國有經(jīng)濟在一個位置企業(yè)債務(wù)融資的友好，很大一部分，而銀行發(fā)揮更多的功能，讓更多的將實行統(tǒng)一的稅制模式。會計準(zhǔn)則一般由國家制定 ,并強調(diào)會計證據(jù)的合法性。會計準(zhǔn)則制定的民間社會組織，強調(diào)會計政策的靈活性。會計準(zhǔn)則由民間組織制定 ,強調(diào)會計政策的靈活性。和稅收計量秤，屬性，到底應(yīng)該在嚴(yán)格的要求和規(guī)范兩個號碼的，在會計計量應(yīng)遵循稅法的規(guī)定。區(qū)別具體見表 21會計和稅收之間的關(guān)系定義的會計準(zhǔn)則和稅法之間的關(guān)系，兩者之間的差異，也有著密切的聯(lián)系。會計信息是稅收的基礎(chǔ) ,會計準(zhǔn)則的制定同時受稅法的影響。會計和稅收之間的關(guān)系是：稅務(wù)會計是微觀的基礎(chǔ)上，法律和制度層面的會計發(fā)展的稅收影響。稅收政策對整體經(jīng)濟表現(xiàn)了國家的宏觀調(diào)控政策起著至關(guān)重要的作用。稅收政策作為國家宏觀調(diào)控政策對整個經(jīng)濟運行起著至關(guān)重要的作用。 稅收法規(guī)是國家憑借其政 治權(quán)利，無償取得財政收入所依據(jù)的準(zhǔn)則和規(guī)范的總稱。最終的目標(biāo)是促進社會資源的會計準(zhǔn)則的優(yōu)化。會計準(zhǔn)則的最終目標(biāo)是促進社會資源的優(yōu)化 配置。在此基礎(chǔ)上，下文將結(jié)合我國的具體國情， 對 企業(yè)所得稅和會計準(zhǔn)則 之間的區(qū)別 差異和 協(xié)調(diào) ，進行更深層次的研究 。二者的不同造成了會計制度與所得稅法之間的差異，為了更有利于我國的發(fā)展要求二者進行協(xié)調(diào)也成為必要。新的 企業(yè)會計準(zhǔn)則與所得稅法 加強 稅收征管 部門 和 會計 政策制定機關(guān)之間的溝通交流 ， 完善了在會計核算和稅收等方面的規(guī)定。 隨著全球一體化和經(jīng)濟市場化的日趨加強 ， 中國已經(jīng)逐漸加快會計和稅收制度改革的步伐。 20xx 年頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》從 20xx 年 1月 1 日 開始實施。 在日常的企業(yè)活動中， 企業(yè)應(yīng)遵循這兩個不同的法律規(guī)定履行其義務(wù)。 關(guān)鍵詞： 會計準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅法；差異；協(xié)調(diào) 第一部分 引言 在歷史發(fā)展的長河中，會計與稅收始終是緊密相聯(lián)的，它的發(fā)展過程經(jīng)歷了從統(tǒng)一到相互分離，再到兩者共同發(fā)展，直至今天按照兩者自身發(fā)展 規(guī)律完善的歷程。在這個過程中 ,會計制度與稅收法規(guī)之間的差異呈現(xiàn)了日益擴大的趨勢 ,從而對我國經(jīng)濟的發(fā)展帶來了重大影響 ,已成為當(dāng)前會計工作和稅收征管中的一個急需解決的重要問題。 在市場 經(jīng)濟 環(huán)境中，企業(yè)作為主要參與者 ， 以會計準(zhǔn)則和制度 為依據(jù)， 針對 企業(yè)的會計信息使用者 包括債權(quán)人、投資者等 提供 保證 真實可靠，可供決策的財務(wù)報告； 此外，企業(yè) 還應(yīng)按照稅法的 規(guī)定 來承擔(dān)繳納稅負的責(zé)任 。 20xx 年財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》包括一項基本準(zhǔn)則和三十八項具體準(zhǔn)則，并于 20xx 年 1 月 1 日在國內(nèi)上市公司開始執(zhí)行。但由于最本質(zhì)的是企業(yè)與國家之間所追求的目的不同，這就造成會計制度與所得稅法的差異。 20xx 年 頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》 ，從 20xx 年 1月 1 日正式 生效 實施。 企業(yè)要求會計制度在 反映市場經(jīng)濟瞬息萬變的情況下要求其靈活性；但稅法是國家對企業(yè)履行納稅義務(wù)的強制措施，他要求統(tǒng)一性。兩者之間的區(qū)別，使會計和所得稅法之間有所 差異， 為 更有利于我國 經(jīng)濟的發(fā)展 協(xié)調(diào)兩者就顯得十分必要。建立會計準(zhǔn)則的目的就是通過采取一系列的會計方法 ,向會計信息使用