【正文】 0 　　 貸：應交稅費——應交所得稅1650000 　　遞延所得稅負債2310000。 　　 　　借：制造費用——專利權攤銷700000 　　 貸：累計攤銷700000。 　　 　?。?）當期應交所得稅應納稅所得額=20000000－（0－700000）=20700000（元）。 　　應交所得稅=2070000025%=5175000（元）。 　　借：所得稅費用——當期所得稅費用5175000 　　 貸：應交稅費——應交所得稅5175000。 　?。?）遞延所得稅2008年資產(chǎn)負債表日，該項無形資產(chǎn)的賬面價值630萬元，計稅基礎為零，因其賬面價值大于其計稅基礎，所以兩者之間的差額630萬元屬于應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債=63025%=（萬元），但遞延所得稅負債的年初余額為231萬元。 　　借：遞延所得稅負債735000 　　 貸：所得稅費用——遞延所得稅費用735000。也可以將（1）、（2）合并作如下復合會計分錄。 　　借：所得稅費用——遞延所得稅費用4440000 　　 遞延所得稅負債735000 　　 貸：應交稅費——應交所得稅5175000。 　　假設此后年度企業(yè)所得稅適用稅率25%保持不變，累計轉回的遞延所得稅負債=+9=231(萬元)。表明到10年后，即2017年資產(chǎn)負債表日，該項無形資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎均為零，兩者之間不存在暫時性差異，原已確認的與該項無形資產(chǎn)相關的231萬元遞延所得稅負債已經(jīng)全額轉回。存貨跌價準備的會計與稅務處理 存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。 　　《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第十五條規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。該準則第十九條還規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉回，轉回的金額計入當期損益。計提存貨跌價準備雖然符合會計信息質量要求，但因此而導致的存貨賬面價值下降，當期利潤減少，在計算企業(yè)所得稅時稅法并不認可?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條進一步明確,企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎，即以企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出為計稅基礎。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎。也就是說，按照稅法的規(guī)定，資產(chǎn)的減值在轉化為實質性損失之前，是不允許稅前扣除的，即其計稅基礎不會因減值準備的提取而發(fā)生變化，從而造成資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎之間產(chǎn)生暫時性差異。該暫時性差異會減少未來期間的應納稅所得額和應繳所得稅額，屬于可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。 　　舉例：甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。該公司采用成本與變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價。2007年生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品的賬面成本為4000萬元，市價持續(xù)下跌，并在可預見的將來無回升的希望。根據(jù)資產(chǎn)負債表日狀況確定的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分別為：2007年末3200萬元，2008年末3800萬元。2009年1月25日全部對外銷售，不含稅售價4100萬元，全部款項收存銀行。假設甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，2007年~2009年實現(xiàn)的利潤總額均為1000萬元,適用的企業(yè)所得稅稅率分別為：2007年33%，2008年開始改為25%，無其他納稅調整事項，則相關賬務處理如下（金額單位：萬元）： 　　=4000－3200=800（萬元）。 　　借：資產(chǎn)減值損失800 　　 貸：存貨跌價準備800。 　　納稅調整：2007年在計算企業(yè)所得稅，應調增應納稅所得額800萬元。 　　 　　應交所得稅=（1000+800）33%=594（萬元）； 　　遞延所得稅費用=（4000－3200）33%=264（萬元）； 　　利潤表中應確認的所得稅費用=594－264=330（萬元）。 　　借：所得稅費用330 　　 遞延所得稅資產(chǎn)264 　　 貸：應交稅費——應交所得稅594。 　　=4000－3800－800=－600（萬元）。 　　借：存貨跌價準備600 　　 貸：資產(chǎn)減值損失600。 　　納稅調整：2008年在計算企業(yè)所得稅，應調減應納稅所得額600萬元。 　　 　　應交所得稅=（1000－600）25%=100（萬元）； 　　遞延所得稅費用=（4000－3800）25%－264=－214（萬元）； 　　利潤表中應確認的所得稅費用=100+214=314（萬元）。 　　借：所得稅費用314 　　 貸：應交稅費——應交所得稅100 　　 遞延所得稅資產(chǎn)214。 　　 　　借：銀行存款4797 　　 貸：主營業(yè)務收入4100 　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）697 　　借：主營業(yè)務成本3800　 存貨跌價準備200 　　 貸：庫存商品4000。 　　納稅調整：2009年在計算企業(yè)所得稅，應調減應納稅所得額200萬元。 　　 　　應交所得稅=（1000－200）25%=200（萬元）。 　　資產(chǎn)負債表日該項存貨的賬面價值和計稅基礎均為0，兩者之間不存在暫時性差異，原已確認的的該項資產(chǎn)相關的遞延所得稅資產(chǎn)應予全額轉回。應轉回的遞延所得稅資產(chǎn)=264－214=50（萬元）。 　　利潤表中應確認的所得稅費用=200+50=250（萬元）。 　　借：所得稅費用250 　　 貸：應交稅費——應交所得稅200 　　 遞延所得稅資產(chǎn)50。 　　如果把2007年~2009年三個會計年度作為一個完整過程來看，通過上述會計處理與納稅調整后，按照會計準則核算和按照稅收法規(guī)調整的結果，會計利潤總額與應納稅所得額是一致的，所得稅費用與應繳所得稅額也是相等的。 第十一章 存貨跌價準備的會計與稅務處理 存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。 　　《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第十五條規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。該準則第十九條還規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉回，轉回的金額計入當期損益。計提存貨跌價準備雖然符合會計信息質量要求，但因此而導致的存貨賬面價值下降，當期利潤減少，在計算企業(yè)所得稅時稅法并不認可?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條進一步明確,企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎，即以企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出為計稅基礎。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎。也就是說，按照稅法的規(guī)定，資產(chǎn)的減值在轉化為實質性損失之前，是不允許稅前扣除的，即其計稅基礎不會因減值準備的提取而發(fā)生變化，從而造成資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎之間產(chǎn)生暫時性差異。該暫時性差異會減少未來期間的應納稅所得額和應繳所得稅額，屬于可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。 　　舉例：甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。該公司采用成本與變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價。2007年生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品的賬面成本為4000萬元，市價持續(xù)下跌，并在可預見的將來無回升的希望。根據(jù)資產(chǎn)負債表日狀況確定的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分別為：2007年末3200萬元，2008年末3800萬元。2009年1月25日全部對外銷售，不含稅售價4100萬元，全部款項收存銀行。假設甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，2007年~2009年實現(xiàn)的利潤總額均為1000萬元,適用的企業(yè)所得稅稅率分別為：2007年33%，2008年開始改為25%，無其他納稅調整事項，則相關賬務處理如下（金額單位：萬元）： 　　=4000－3200=800（萬元）。 　　借：資產(chǎn)減值損失800 　　 貸：存貨跌價準備800。 　　納稅調整：2007年在計算企業(yè)所得稅，應調增應納稅所得額800萬元。 　　 　　應交所得稅=（1000+800）33%=594（萬元）； 　　遞延所得稅費用=（4000－3200）33%=264（萬元）； 　　利潤表中應確認的所得稅費用=594－264=330（萬元）。 　　借：所得稅費用330 　　 遞延所得稅資產(chǎn)264 　　 貸：應交稅費——應交所得稅594。 　　=4000－3800－800=－600（萬元）。 　　借：存貨跌價準備600 　　 貸：資產(chǎn)減值損失600。 　　納稅調整：2008年在計算企業(yè)所得稅，應調減應納稅所得額600萬元。 　　 　　應交所得稅=（1000－600）25%=100（萬元）； 　　遞延所得稅費用=（4000－3800）25%－264=－214（萬元）； 　　利潤表中應確認的所得稅費用=100+214=314（萬元）。 　　借：所得稅費用314 　　 貸：應交稅費——應交所得稅100 　　 遞延所得稅資產(chǎn)214。 　　 　　借：銀行存款4797 　　 貸：主營業(yè)務收入4100 　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）697 　　借：主營業(yè)務成本3800　 存貨跌價準備200 　　 貸：庫存商品4000。 　　納稅調整：2009年在計算企業(yè)所得稅，應調減應納稅所得額200萬元。 　　 　　應交所得稅=（1000－200）25%=200（萬元）。 　　資產(chǎn)負債表日該項存貨的賬面價值和計稅基礎均為0，兩者之間不存在暫時性差異，原已確認的的該項資產(chǎn)相關的遞延所得稅資產(chǎn)應予全額轉回。應轉回的遞延所得稅資產(chǎn)=264－214=50（萬元）。 　　利潤表中應確認的所得稅費用=200+50=250（萬元）。 　　借：所得稅費用250 　　 貸：應交稅費——應交所得稅200 　　 遞延所得稅資產(chǎn)50。 　　如果把2007年~2009年三個會計年度作為一個完整過程來看，通過上述會計處理與納稅調整后，按照會計準則核算和按照稅收法規(guī)調整的結果，會計利潤總額與應納稅所得額是一致的，所得稅費用與應繳所得稅額也是相等的。160