【正文】 0 　　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1650000 　　遞延所得稅負(fù)債2310000。 　　 　　借：制造費(fèi)用——專利權(quán)攤銷700000 　　 貸：累計(jì)攤銷700000。 　　 　?。?）當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=20000000－（0－700000）=20700000（元）。 　　應(yīng)交所得稅=2070000025%=5175000（元）。 　　借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用5175000 　　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅5175000。 　?。?）遞延所得稅2008年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值630萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為零，因其賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，所以兩者之間的差額630萬元屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債=63025%=（萬元），但遞延所得稅負(fù)債的年初余額為231萬元。 　　借：遞延所得稅負(fù)債735000 　　 貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用735000。也可以將（1）、（2）合并作如下復(fù)合會計(jì)分錄。 　　借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用4440000 　　 遞延所得稅負(fù)債735000 　　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅5175000。 　　假設(shè)此后年度企業(yè)所得稅適用稅率25%保持不變，累計(jì)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債=+9=231(萬元)。表明到10年后，即2017年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為零，兩者之間不存在暫時(shí)性差異，原已確認(rèn)的與該項(xiàng)無形資產(chǎn)相關(guān)的231萬元遞延所得稅負(fù)債已經(jīng)全額轉(zhuǎn)回。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)與稅務(wù)處理 存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》第十五條規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。該準(zhǔn)則第十九條還規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備雖然符合會計(jì)信息質(zhì)量要求，但因此而導(dǎo)致的存貨賬面價(jià)值下降，當(dāng)期利潤減少，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅法并不認(rèn)可?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條進(jìn)一步明確,企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，即以企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。也就是說，按照稅法的規(guī)定，資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前，是不允許稅前扣除的，即其計(jì)稅基礎(chǔ)不會因減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，從而造成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異。該暫時(shí)性差異會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 　　舉例：甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。該公司采用成本與變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。2007年生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品的賬面成本為4000萬元，市價(jià)持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的將來無回升的希望。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分別為：2007年末3200萬元，2008年末3800萬元。2009年1月25日全部對外銷售，不含稅售價(jià)4100萬元，全部款項(xiàng)收存銀行。假設(shè)甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，2007年~2009年實(shí)現(xiàn)的利潤總額均為1000萬元,適用的企業(yè)所得稅稅率分別為：2007年33%，2008年開始改為25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則相關(guān)賬務(wù)處理如下（金額單位：萬元）： 　　=4000－3200=800（萬元）。 　　借：資產(chǎn)減值損失800 　　 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800。 　　納稅調(diào)整：2007年在計(jì)算企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額800萬元。 　　 　　應(yīng)交所得稅=（1000+800）33%=594（萬元）； 　　遞延所得稅費(fèi)用=（4000－3200）33%=264（萬元）； 　　利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=594－264=330（萬元）。 　　借：所得稅費(fèi)用330 　　 遞延所得稅資產(chǎn)264 　　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅594。 　　=4000－3800－800=－600（萬元）。 　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600 　　 貸：資產(chǎn)減值損失600。 　　納稅調(diào)整：2008年在計(jì)算企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額600萬元。 　　 　　應(yīng)交所得稅=（1000－600）25%=100（萬元）； 　　遞延所得稅費(fèi)用=（4000－3800）25%－264=－214（萬元）； 　　利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=100+214=314（萬元）。 　　借：所得稅費(fèi)用314 　　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅100 　　 遞延所得稅資產(chǎn)214。 　　 　　借：銀行存款4797 　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入4100 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）697 　　借：主營業(yè)務(wù)成本3800　 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200 　　 貸：庫存商品4000。 　　納稅調(diào)整：2009年在計(jì)算企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元。 　　 　　應(yīng)交所得稅=（1000－200）25%=200（萬元）。 　　資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)存貨的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為0，兩者之間不存在暫時(shí)性差異，原已確認(rèn)的的該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回。應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=264－214=50（萬元）。 　　利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=200+50=250（萬元）。 　　借：所得稅費(fèi)用250 　　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅200 　　 遞延所得稅資產(chǎn)50。 　　如果把2007年~2009年三個(gè)會計(jì)年度作為一個(gè)完整過程來看，通過上述會計(jì)處理與納稅調(diào)整后，按照會計(jì)準(zhǔn)則核算和按照稅收法規(guī)調(diào)整的結(jié)果，會計(jì)利潤總額與應(yīng)納稅所得額是一致的，所得稅費(fèi)用與應(yīng)繳所得稅額也是相等的。 第十一章 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)與稅務(wù)處理 存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》第十五條規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。該準(zhǔn)則第十九條還規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備雖然符合會計(jì)信息質(zhì)量要求，但因此而導(dǎo)致的存貨賬面價(jià)值下降，當(dāng)期利潤減少，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅法并不認(rèn)可?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條進(jìn)一步明確,企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，即以企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。也就是說，按照稅法的規(guī)定，資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前，是不允許稅前扣除的，即其計(jì)稅基礎(chǔ)不會因減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，從而造成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異。該暫時(shí)性差異會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 　　舉例：甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。該公司采用成本與變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。2007年生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品的賬面成本為4000萬元，市價(jià)持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的將來無回升的希望。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分別為：2007年末3200萬元，2008年末3800萬元。2009年1月25日全部對外銷售，不含稅售價(jià)4100萬元，全部款項(xiàng)收存銀行。假設(shè)甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，2007年~2009年實(shí)現(xiàn)的利潤總額均為1000萬元,適用的企業(yè)所得稅稅率分別為：2007年33%，2008年開始改為25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則相關(guān)賬務(wù)處理如下（金額單位：萬元）： 　　=4000－3200=800（萬元）。 　　借：資產(chǎn)減值損失800 　　 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800。 　　納稅調(diào)整：2007年在計(jì)算企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額800萬元。 　　 　　應(yīng)交所得稅=（1000+800）33%=594（萬元）； 　　遞延所得稅費(fèi)用=（4000－3200）33%=264（萬元）； 　　利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=594－264=330（萬元）。 　　借：所得稅費(fèi)用330 　　 遞延所得稅資產(chǎn)264 　　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅594。 　　=4000－3800－800=－600（萬元）。 　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600 　　 貸：資產(chǎn)減值損失600。 　　納稅調(diào)整：2008年在計(jì)算企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額600萬元。 　　 　　應(yīng)交所得稅=（1000－600）25%=100（萬元）； 　　遞延所得稅費(fèi)用=（4000－3800）25%－264=－214（萬元）； 　　利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=100+214=314（萬元）。 　　借：所得稅費(fèi)用314 　　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅100 　　 遞延所得稅資產(chǎn)214。 　　 　　借：銀行存款4797 　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入4100 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）697 　　借：主營業(yè)務(wù)成本3800　 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200 　　 貸：庫存商品4000。 　　納稅調(diào)整：2009年在計(jì)算企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元。 　　 　　應(yīng)交所得稅=（1000－200）25%=200（萬元）。 　　資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)存貨的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為0，兩者之間不存在暫時(shí)性差異，原已確認(rèn)的的該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回。應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=264－214=50（萬元）。 　　利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=200+50=250（萬元）。 　　借：所得稅費(fèi)用250 　　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅200 　　 遞延所得稅資產(chǎn)50。 　　如果把2007年~2009年三個(gè)會計(jì)年度作為一個(gè)完整過程來看，通過上述會計(jì)處理與納稅調(diào)整后，按照會計(jì)準(zhǔn)則核算和按照稅收法規(guī)調(diào)整的結(jié)果，會計(jì)利潤總額與應(yīng)納稅所得額是一致的，所得稅費(fèi)用與應(yīng)繳所得稅額也是相等的。160