【文章內(nèi)容簡介】 》 準(zhǔn)則指南 自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng) 分別進(jìn)行處理 。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn) 。 企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。 稅法：？？？ 會計與稅法的差異 無形資產(chǎn) 一 、 界定與確認(rèn)差異 （ 一 ） 商譽(yù) 會計：商譽(yù)無法與企業(yè)自身分離 ， 不具有可辨認(rèn)性 ， 會計不作無形資產(chǎn)處理 ，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌 、 報刊名等 ， 不確認(rèn)為無形資產(chǎn) 。 稅法：由于商譽(yù)屬于沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn) ， 在稅法中作為無形資產(chǎn)處理 。 （ 二 ） 土地使用權(quán) 會計：已出租的土地使用權(quán) 、 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn) 。 稅法：企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款 、 無償取得的土地使用權(quán) ， 都作為無形資產(chǎn)處理 。 會計與稅法的差異 無形資產(chǎn) 一 、 界定與確認(rèn)差異 （ 三 ） 計算機(jī)軟件 會計： 主要是根據(jù)計算機(jī)軟件的重要性來確定是否作為無形資產(chǎn)核算 。 《 實施 企業(yè)會計制度 及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答 》 （ 財會 [2022]43號 ） ： 對于購置計算機(jī)硬件所附帶的 、 單獨計價的軟件 ， 作為無形資產(chǎn)核算 ， 并按制度規(guī)定的期限平均攤銷 。 稅法：主要根據(jù)計算機(jī)軟件 是否單獨計價 來確定是否作為無形資產(chǎn)管理 。 一般來說 ， 企業(yè)購買計算機(jī)應(yīng)用軟件 ， 凡隨同計算機(jī)硬件一起購入的 ， 計入固定資產(chǎn)價值；單獨購入的 ， 作為無形資產(chǎn)管理 。 會計與稅法的差異 無形資產(chǎn) 二 、 攤銷范圍的差異 會計：企業(yè)取得無形資產(chǎn)時應(yīng)分析判斷其使用壽命。 ，應(yīng)在使用壽命內(nèi)合理攤銷。 （無法預(yù)見其為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限）。 稅法： ，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。 ： （ 1） 自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)； （ 2）自創(chuàng)商譽(yù)； （ 3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)； （ 4）其他不得計算攤銷費用的無形資產(chǎn)。 ，在企業(yè) 整體轉(zhuǎn)讓或清算 時，準(zhǔn)予扣除。 會計與稅法的差異 無形資產(chǎn) 三、 攤銷方法的差異 會計： 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。 無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。 稅法： 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除；按照其他方法計算的攤銷費用，要進(jìn)行納稅調(diào)整。 會計與稅法的差異 無形資產(chǎn) 四、攤銷年限的差異 會計： 未明確規(guī)定無形資產(chǎn)的最低攤銷年限。 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。 稅法： 一般規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于 10年。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計算攤銷。 會計與稅法的差異 無形資產(chǎn) 五、攤銷金額差異 會計：無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。 已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備累計金額 。使用壽命有限的無形資產(chǎn)， 其殘值應(yīng)當(dāng)視為零 ，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。企業(yè)接受投資或因合并、分立等改組中接受的無形資產(chǎn)，要求按公允價值攤銷。 稅法：無形資產(chǎn)以其計稅基礎(chǔ)作為可攤銷的金額。 已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，應(yīng)納稅調(diào)整，稅法不允許扣除無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 企業(yè)接受投資或因合并、分立等改組中接受的無形資產(chǎn)，一般來說只有當(dāng)有關(guān)無形資產(chǎn)中隱含的增值或損失已經(jīng)在稅收上確認(rèn)，才能按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定有關(guān)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，否則，只能以無形資產(chǎn)在原企業(yè)賬面的凈值作為計稅基礎(chǔ)。 會計與稅法的差異 無形資產(chǎn) 六、 攤銷復(fù)核的差異 會計： 企業(yè)應(yīng)至少于每年度終了，復(fù)核 使用壽命有限 的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法。 無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法 與以前估計不同 的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對 使用壽命不確定 的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，并按準(zhǔn)則規(guī)定處理。 稅法： 無形資產(chǎn)攤銷方法和期限一經(jīng)確定，不得隨意變更。 會計與稅法的差異 無形資產(chǎn) 七、處置和報廢的差異 會計： 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將取得價款與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。 稅法： 、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，在計算應(yīng)稅所得額時，扣除該項資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費用。 、債務(wù)重組、分配股利和捐贈等，應(yīng)視同銷售。 ，應(yīng)視為損失： ，且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值； ，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益； 經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。企業(yè)的無形資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財產(chǎn)損失時，應(yīng)扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財產(chǎn)損失。 認(rèn)定財產(chǎn)損失的證據(jù)： 無形資產(chǎn)被淘汰的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明；企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)無形資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的書面申明；中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門的品質(zhì)鑒定報告；無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。 會計與稅法的差異 長期待攤費用 一、已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出（針對自有不動產(chǎn)） ： 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4號 —— 固定資產(chǎn) 》 及準(zhǔn)則指南 沒有非常明確的規(guī)定，但一般可將改建支出計入長期待攤費用，按使用年限攤銷。 稅法：按尚可使用年限攤銷。 ，其改建支出增加原固定資產(chǎn)原值，延長年限的，在剩余年限內(nèi)攤銷。 ，較易判斷。 不動產(chǎn)裝修（不改結(jié)構(gòu)）如何進(jìn)行稅務(wù)處理 ?是否一次性費用化？ 會計與稅法的差異 長期待攤費用 一、已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出（針對自有不動產(chǎn)） 會計： 《 企業(yè)會計制度 》 、 《 關(guān)于執(zhí)行＜企業(yè)會計制度＞和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二） 》 （財會 [2022]10號） ： 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，如 延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值 。除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用，不再通過預(yù)提或待攤的方式核算。在具體實務(wù)中 … ，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費用。 ，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值。 ，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)當(dāng)在 “固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修” 明細(xì)科目核算，并在 兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊 。 會計與稅法的差異 長期待攤費用 二、租入固定資產(chǎn)改建支出 會計： 1.《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 — 應(yīng)用指南 》 1801長期待攤費用 核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜椯M用等。 ▲具體核算項目未明確 2.《 企業(yè)會計制度 》 、 《 關(guān)于執(zhí)行＜企業(yè)會計制度＞和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二） 》 （財會 [2022]10號） ： 經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)單設(shè)“ 1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 ”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。 稅法： 按租賃期攤銷，會計與稅法基本一致。 會計與稅法的差異 長期待攤費用 三、固定資產(chǎn)大修理支出 會計： 固定資產(chǎn)的日常修理費用、大修理費用等，一般只確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，一般不產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益，直接計入當(dāng)期損益。 稅法： 同時符合兩條（修理支出達(dá)到取得時計稅基礎(chǔ)的 50%以上， 延長壽命 2年以上）才資本化；否則費用化。 ，不包括不動產(chǎn)的大修理。 4月 25日稅總所得稅司副司長繆慧頻在回答網(wǎng)友提問： 問：“一幢辦公樓，取得計稅基礎(chǔ) 1000萬，大修支出 499萬，可否費用化？” 答：因大修理支出占計稅基礎(chǔ) 49%，可以費用化！ 會計與稅法的差異 長期待攤費用 年度 攤銷 年限 本期 攤銷 納 稅 調(diào) 整 額 會 計 稅收 會 計 稅收 2022 0 5 520 104 ＋ 416 2022 0 5 0 104 － 104 2022 0 5 0 104 － 104 2022 0 5 0 104 － 104 2022 0 5 0 104 － 104 三、固定資產(chǎn)大修理支出 某公司 2022年對自有生產(chǎn)線進(jìn)行大修理，生產(chǎn)線取得時計稅基礎(chǔ)為 1000萬元，大修費為 520萬。該生產(chǎn)線大修后尚可使用 5年。假設(shè)會計進(jìn)行費用化，稅法要求資本化并按 5年攤銷。 會計與稅法的差異 開辦費 會計： 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南 》 1801長期待攤費用 核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?1 年以上的各項費用等。 ▲具體核算項目未明確 6602管理費用 核算內(nèi)容包括：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，借記“管理費用”科目，貸記銀行存款等科目。 稅法： 《 實施條例 》 第 70條 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的 次月 起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年。 ▲是否包括開辦費？ ▲根據(jù)會計與稅法處理原則分析，稅法沒有明確會計明確規(guī)定的，以會計為準(zhǔn)。 注： 2022年 4月 25日稅總所得稅司副司長繆慧頻回答網(wǎng)友提問：關(guān)于“開辦費稅前扣除”問題時，這樣答復(fù)：“ 新稅法不再將開辦費列舉為長期攤費用，與會計準(zhǔn)則及會計制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期一次性扣除?！? 會計與稅法的差異 借款費用 —— 資本化的范圍 會計： 1.《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17號 —— 借款費用 》 準(zhǔn)則指南 企業(yè)借款購建或者生產(chǎn)的存貨中，符合借款費用資本化條件的，應(yīng)當(dāng)將符合資本化條件的借款費用予以資本化。 符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、 企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)械設(shè)備 等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。