【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ① 接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為 5： 1；其他企業(yè)，為 2： 1。 超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 ② 相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的 —— 兩個(gè)條件符合一個(gè)即可 ③ 企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅 （ 4）企業(yè)向自然人借款的利息支出 ① 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準(zhǔn)予扣除。 ② 企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額 的部分，準(zhǔn)予扣除。 、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； 。 【例題】（單選題）某公司向銀行借入生產(chǎn)用資金 500萬(wàn)元，銀行貸款利率為 6%，借款期限 6個(gè)月，支付借款利息 15萬(wàn)元；向其他企業(yè)借入生產(chǎn)用資金 300萬(wàn)元，借款期限 10個(gè)月，支付借款利息 24萬(wàn)元。該公司計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的利息（ ）萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3942120303] 『正確答案』 C 『答案解析』向其他企業(yè)借款利息支出的稅前扣除限額＝ 3006%247。1210 ＝ 15（萬(wàn)元）；由于實(shí)際支付的利息超過(guò)限額，因此只能按照限額扣除。允許扣除的利息支出＝ 15+15＝ 30（萬(wàn)元） 5.借款費(fèi)用 ***—— 資本化和費(fèi)用化 處理方式 具體情形 （ 1）資本化 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò) l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本； （ 2）費(fèi)用化 有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除 除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配有關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 *** （ 1）按孰小原則扣除 —— 發(fā)生額的 60%與當(dāng)年銷售（ 營(yíng)業(yè)）收入的 5? 中較小的一方扣除。 （ 2） “ 銷售（營(yíng)業(yè)）收入 ” ：包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，但不包括營(yíng)業(yè)外收入。 （ 3）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額的依據(jù) “ 銷售（營(yíng)業(yè)）收入 ” 是相同的。 （ 4）對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額 【例題】 1.（計(jì)算題）某企業(yè) 2020年的銷售收入為 5000萬(wàn)元，實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 40萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)在計(jì)算應(yīng) 納稅所得額時(shí)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？ [答疑編號(hào) 3942120304] 『正確答案』 業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的 60%為 24萬(wàn)元。 稅前扣除限額 =50005?=25 萬(wàn)元。 因此在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照 24萬(wàn)元扣除，實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 40萬(wàn)元和稅 前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 24萬(wàn)元之間的差額 16萬(wàn)元做納稅調(diào)增處理。 2.（計(jì)算題）如果實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 60萬(wàn)元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？ [答疑編號(hào) 3942120305] 『正確答案』 業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的 60%為 36萬(wàn)元。 稅前扣除限額 =50005?=25 萬(wàn)元。 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照 25萬(wàn)元扣除，實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 60萬(wàn)元和稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 25萬(wàn)元之間的差額 35萬(wàn)元做納稅調(diào)增處理。 3.（多選題）下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是（ ）。 [答疑編號(hào) 3942120306] 『正確答案』 AB 2020年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：銷售產(chǎn)品收入 1000萬(wàn)；銷售材料收入 10萬(wàn)；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，同類產(chǎn)品售價(jià) 10萬(wàn)；將自產(chǎn)產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送他人，同類產(chǎn)品售價(jià) 5萬(wàn)元；接受捐贈(zèng)收入 5萬(wàn)；發(fā)生的現(xiàn)金折扣 5萬(wàn)在財(cái)務(wù)費(fèi)用中體現(xiàn)。該公司 2020年實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 5萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？ [答疑編號(hào) 3942120307] 『正確答案』 （ 1）銷售產(chǎn)品收入 1000萬(wàn) —— 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （ 2）銷售材料收入 10萬(wàn) —— 其他業(yè)務(wù)收入； （ 3）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價(jià) 10萬(wàn) —— 不視同銷售 （ 4）將自產(chǎn)產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送他人，售價(jià) 5萬(wàn)元 —— 視同銷售 （ 5）接受捐贈(zèng) 5萬(wàn) —— 營(yíng)業(yè)外收入 （ 6）發(fā)生的現(xiàn)金折扣 5萬(wàn)元 —— 記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不沖減收入 銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)： 1015萬(wàn)元 稅前扣除限額 =10155?= 萬(wàn)元。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的 60%為 3萬(wàn)元。 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照 3萬(wàn)元扣除；納稅調(diào)增 2萬(wàn)元。 *** （ 1）除另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （ 2）計(jì)算扣除限額的基數(shù)：銷售（營(yíng)業(yè)）收入，與業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)是 相同的 （ 3）企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。 （ 4）屬于會(huì)計(jì)與稅法的暫時(shí)性差異，可能出現(xiàn)納稅調(diào)增，也可能出現(xiàn)納稅調(diào)減。與職工教育經(jīng)費(fèi)相同。 銷售（營(yíng)業(yè)） 收入 實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 扣除限額 稅前扣除額 納稅調(diào)整 結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的余額 2020年 100萬(wàn) 20萬(wàn) 15萬(wàn) 15萬(wàn) +5 5 2020年 200萬(wàn) 28萬(wàn) 30萬(wàn) 30萬(wàn) 2 3 2020年 300萬(wàn) 35萬(wàn) 45萬(wàn) 38萬(wàn) 3 0 合計(jì) 83萬(wàn) 83萬(wàn) * 企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 * 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 ** 類型 稅務(wù)處理 （ 1）經(jīng)營(yíng)租賃 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出：按照租賃期限均勻扣除； 經(jīng)營(yíng)租賃 —— 出租方提折舊，承租方扣除租賃費(fèi)支出 （ 2）融資租賃 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出：按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除 融資租賃 — — 承租方提折舊，不得扣除租賃費(fèi)支出 * 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 自 2020年 7月 1日起，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。 *** （ 1）公益性捐贈(zèng)：企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 （ 2）稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過(guò)年度利潤(rùn)總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除。超標(biāo)準(zhǔn)的公益 性捐贈(zèng)，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。 年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 （ 3）納稅人向受贈(zèng)人的直接捐贈(zèng)，不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整 （ 4）公益性捐贈(zèng)包括貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng)；非貨幣性捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)算。 （ 5）與流轉(zhuǎn)稅關(guān)系：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。 * （ 1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：允許扣除； （ 2）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)：準(zhǔn)予扣除。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。 *** （ 1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損 凈損失， 由其提供清查盤存資料經(jīng)申報(bào)后，準(zhǔn)予扣除； （ 2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的 進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。 【例題】（單選題）某服裝 廠 2020年由于管理不善毀損一批庫(kù)存布料，賬面成本為 （含運(yùn)費(fèi) ），取得保險(xiǎn)公司賠款 8萬(wàn)，企業(yè)所得稅前允許扣除的損失是多少？ [答疑編號(hào) 3942120308] 『正確答案』 A 『答案解析』企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 =（ ） 17%+247。 （ 17%）7%= 。企業(yè)可在稅前扣除的損失＝ +＝ （萬(wàn)元） *** （ 1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 有關(guān) 的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。 類型 比例 保險(xiǎn)企業(yè) 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)： 15% 人身 保險(xiǎn)企業(yè)： 10% 其他企業(yè) 按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人 和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額 （ 2） 情形 支付方式的要求 向具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)支付的 必須轉(zhuǎn)賬支付 向個(gè)人支付的 可以以現(xiàn)金方式，但需要有合法的憑證 企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 （ 3）企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。 （ 4）企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn) 的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 （ 5）企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。 * 如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、 違約金、訴訟費(fèi)用 等，準(zhǔn)予扣除。 有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目 項(xiàng)目 扣除標(biāo)準(zhǔn) 超標(biāo)準(zhǔn)處理 職工福利費(fèi) 不超過(guò)工資薪金總額 14%的部分準(zhǔn)予 不得扣除 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 不超過(guò)工資薪金總額 2%的部分準(zhǔn)予 不得扣除 職工教育經(jīng)費(fèi) 不超過(guò)工資薪金總額 %的部分準(zhǔn)予扣除 當(dāng)年不得扣除； 但超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年 度扣除 補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療 分別不超過(guò)工資薪金總額的 5% 不得扣除 利息費(fèi)用 不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息 關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用符合條件可以扣除 不得扣除 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5? 不得扣除 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 l5%以內(nèi)的部分 當(dāng)年不得扣除； 但超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 公益性捐贈(zèng)支出 不超過(guò)年度利潤(rùn)總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 不得扣除 手續(xù)費(fèi)和傭金 一般企業(yè)：不超過(guò)收入金額的 5% 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企 業(yè)：不超過(guò)保費(fèi)收入凈額的 15% 人身保險(xiǎn)企業(yè)：不超過(guò)保費(fèi)收入凈額的 10% 不得扣除 【例題 單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列保險(xiǎn)費(fèi)用不能在稅前扣除的是（ ）。 [答疑編號(hào) 3942120401] 『正確答案』 A 『答案解析』企業(yè)為職工支付的家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)屬于企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)，不得在稅前扣除。 【例題 單選題】（ 2020年）依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的規(guī)定不同而產(chǎn)生的差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)按照稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。下列各項(xiàng)中，屬于暫時(shí)性性差異的是（ ）。 [答疑編號(hào) 3942120402] 『正確答案』 D 『答案解析』職工教育經(jīng)費(fèi)本年超過(guò)抵扣限額的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，所以會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 四、不得扣除的項(xiàng)目 *** 的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。 。 。 、罰款和被沒收財(cái)物的損失。 罰息、違約金、賠償金等允許扣除。 。 ，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 無(wú)關(guān) 的各種 非廣告性質(zhì)支出 。 。 2020年新增：金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至 2020年 12月 31日。 、企業(yè) 內(nèi) 營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及 非 銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 ，不得扣除。 。 【例題 多選題】（ 2020年）下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的有（ ）。 [答疑編號(hào) 3942120403] 『正確答案』 ABC 『答案解析』銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息是可以稅前扣除的。 五、虧損彌補(bǔ) ** ：稅法上的虧損 。 （ 1）彌補(bǔ)期： 最長(zhǎng)不得超過(guò) 5年 。無(wú)論盈虧，均計(jì)算。 例如，某企業(yè)從 2020年 ~2020年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與未彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)