【文章內(nèi)容簡介】 三種，即應(yīng)收帳款金額百分比法，帳齡分折法和賒銷百分比法。本節(jié)只重點(diǎn)介紹應(yīng)收帳款百分比法，另外兩種方法將在下一節(jié)中介紹。 ? 應(yīng)收賬款余額百分比法是按應(yīng)收款余額一定比例估計(jì)壞帳損失的方法。彩這種方法時(shí)，每期所估計(jì)的壞帳損失，應(yīng)根據(jù)壞帳損失占應(yīng)收帳款余額的經(jīng)驗(yàn)比例和該期應(yīng)收款作額確定。 45 應(yīng)收賬款 管理費(fèi)用 壞帳準(zhǔn)備 （ 1）計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 （ 2）實(shí)際發(fā)生壞帳 46 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般按有關(guān)法規(guī)制度認(rèn)可的比例，根據(jù)各期應(yīng)收帳款余額估計(jì)壞帳損失。我國有關(guān)稅法及財(cái)務(wù)制度對(duì)不同的行業(yè)、企業(yè)規(guī)定了不同的估計(jì)比例，如工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)３ ‰ －５ ‰ 等。當(dāng)期末壞帳準(zhǔn)備與應(yīng)收帳款面余額的比例高于或低于規(guī)定的比例時(shí)，應(yīng)予調(diào)整，沖回多提或補(bǔ)提少提的壞帳準(zhǔn)備。 47 例：某企業(yè)按應(yīng)收帳款余額的 5‰ 計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)壞帳費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： ? 第一年首次計(jì)提壞帳準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)由帳款的年末余額為 202200元。 估計(jì)壞帳損失＝ 202200 5‰ ＝ 1000（元） 借：管理費(fèi)用 1000 貸：壞帳準(zhǔn)備 1000 ? 第二年實(shí)際發(fā)生壞帳 600元， 借：壞帳準(zhǔn)備 600 貸：應(yīng)收帳款 600 48 ? 已經(jīng)確認(rèn)為壞帳的 600元收回了 400元。 借：應(yīng)收帳款 400 貸：壞帳準(zhǔn)備 400 同時(shí)： 借：銀行存款 400 貸：應(yīng)收帳款 400 ? 第二年末，應(yīng)收帳款余額為 60000元，調(diào)整“壞帳準(zhǔn)備”科目余額。 第二年末估計(jì)的壞帳損失為 300（即 60000 5‰ ）元，應(yīng)沖銷多余的壞帳準(zhǔn)備 500(即 800－ 300)元。 借：壞帳準(zhǔn)備 500 貸：管理費(fèi)用 500 49 （四）預(yù)付帳款核算 ? 預(yù)付帳款與應(yīng)收帳款都屬于企業(yè)債權(quán)，但兩者產(chǎn)生的原因有所不同，應(yīng)收帳款是企業(yè)銷貨后應(yīng)收而未收的貨款；預(yù)付帳款則是企業(yè)購貨時(shí)預(yù)先付給供貨方的購貨款。 ? 為了加強(qiáng)對(duì)預(yù)付帳款的管理，一般應(yīng)單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，預(yù)付帳款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付帳款”和“應(yīng)收帳款”的金額分開報(bào)告。 50 預(yù)付帳款 銀行存款 （ 1）按購貨合同 規(guī)定預(yù)付貨款 原材料 （ 2）收到預(yù)定的貨物 51 (五 )會(huì)計(jì)政策與理財(cái)策略 壞帳損失核算方法的選擇 由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，國家允許企業(yè)在對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，可以選擇不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法，但要求所選擇的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)適合于本企業(yè)的特點(diǎn)，能夠充分反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果。 按照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)壞帳損失的處理方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種，這里主要應(yīng)注意兩種方法的選擇對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的不同影響。 52 直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法的比較 確定壞帳的時(shí)間可以采用直接轉(zhuǎn)銷法，即在確定某項(xiàng)帳款無法收回之時(shí)，將期列入這一期間的費(fèi)用。采用這一方法，帳務(wù)處理雖然比較簡單，但它不符合費(fèi)用與收入的配比原則和確定收益的款類發(fā)生制原則。 例如某企 1997年度的賒銷收入中有一筆 5萬元的銷貨款，拖欠日久，幾經(jīng)催收無效， 1998年企業(yè)信用部方確定其無法收回，企業(yè)財(cái)務(wù)部方用直接轉(zhuǎn)銷法作壞帳損失處理。 借：管理費(fèi)用 50000 貸：應(yīng)收帳款 50000 53 從這個(gè)例子中我們看到，銷售收入是反映在 1997年度的收益表上，而壞帳費(fèi)用卻在 1998年度的損益上；在確定 1997年度的收益時(shí)，并未對(duì)當(dāng)年賒銷收入可臺(tái)能發(fā)生壞帳損失預(yù)計(jì)入帳。相應(yīng)地，資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收帳款金額是按賒銷貨款的全部，而不是按可能收回的凈額反映，從而導(dǎo)致了企業(yè)資產(chǎn)的夸大。 54 ? 如果采用備抵法，即在當(dāng)年的賒銷收中預(yù)先估計(jì)出可能無法收回貨款，列入當(dāng)期費(fèi)用，當(dāng)壞帳實(shí)際發(fā)生時(shí)，再從已提取的壞帳準(zhǔn)備中沖銷，這樣就能夠比較好地解決直接轉(zhuǎn)銷法所存在的問題。仍以上例說明，如果 1997年度企業(yè)預(yù)計(jì)壞帳損失為 ， 1998年確認(rèn)壞帳損失 5萬元，用備抵法作帳時(shí)： 1997年 借：管理費(fèi)用 45000 貸：壞帳準(zhǔn)備 4500 1998年 借：壞帳準(zhǔn)備 50000 貸：應(yīng)收帳款 50000 55 這樣的帳務(wù)處理一方面使得壞帳費(fèi)用與賒銷收入按配比原則同時(shí)反映在 1997年度損益表中，從謹(jǐn)慎性原則角度上看，還避免了當(dāng)期利潤的虛增。另一方面，由于在資產(chǎn)負(fù)債表上，壞帳準(zhǔn)備作為應(yīng)收帳款的減項(xiàng)單獨(dú)列示，因而能夠反映出企業(yè)應(yīng)收帳款的可收回凈額，并防止企業(yè)夸大資產(chǎn)。 56 估計(jì)壞帳損失三種方法的比較 估計(jì)壞帳損失的方法通常有三種，即應(yīng)收帳款金額百分比法，帳齡分析法和賒銷百分比法 。 （ 1）帳齡分析法 是按應(yīng)收帳款帳齡長短，并根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)確定壞帳損失百分比，據(jù)以估計(jì)壞帳損失的方法。這里所指的帳齡是指客戶所欠帳款的入帳時(shí)間。雖然應(yīng)收帳款有原收回以及能收回多少，不一定完全取決于時(shí)間的長短，但一般來說，帳款拖欠的時(shí)間越長，發(fā)生壞帳的可能性就越大。應(yīng)收帳款帳齡及估計(jì)壞帳損失方法見下表： 57 帳 齡 應(yīng)收帳款金額 估計(jì)損失百分比 估計(jì)損失金額 未 到 期 25 000 1% 250 過期一個(gè)月 20 000 3% 600 過期二個(gè)月 15 000 5% 750 過期三個(gè)月 10 000 7% 700 過期四個(gè)月 8 000 20% 1 600 過期五個(gè)月 5 000 50% 2 500 破產(chǎn)或追訴中 2 000 80% 600 合 計(jì) 85 000 8 000 58 （ 2）賒銷百分比法 是以賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞帳損失的方法。百分比一般根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，按賒銷金額中平均發(fā)生壞帳損失的比率加以計(jì)算確定。 如根據(jù)過去五年的資料，企業(yè)每 80000元的賒銷金額中，有 1600元的壞帳損失。則： 1600 估計(jì)壞帳的百分比＝ 100%＝ 2% 80000 ? 如果本期實(shí)際的賒銷金額為 20220元，則： 本期估計(jì)的壞帳損失＝ 20220 2% ＝ 400（元） 59 在采用賒銷百分比法的情況下，估計(jì)壞賬損失百分比可能由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的不斷變化而不相適應(yīng)，因此，需要經(jīng)常檢查百分比是否能是以反映企業(yè)壞帳損失的實(shí)際情況，若發(fā)現(xiàn)估計(jì)壞帳損失百分比過高或過低，應(yīng)及時(shí)予以修正 。 60 ? 采用帳齡分析法和賒銷百分比法對(duì)壞帳的核算原理與應(yīng)收帳款余額百分比法相同，三者的區(qū)別僅在于估計(jì)壞帳的方法有所不同。 ? 估計(jì)壞帳損失的三種方法各有利弊： ? 在應(yīng)收帳款余額百分比法下，按照應(yīng)收帳款的余額，以一個(gè)綜合百分比估計(jì)未來時(shí)期可能發(fā)生的壞帳。采用這種方法，雖不考慮應(yīng)收帳款被插欠的時(shí)間長短， 收帳款的發(fā)生時(shí)間與其收回時(shí)間是跨會(huì)計(jì)期間時(shí)，估計(jì)的壞帳損失被推延，但方法本向簡便實(shí)用。 61 ? 在帳齡分析法下，根據(jù)帳齡長短估計(jì)壞帳，比較符合實(shí)際情況。采用這種方法，雖然也會(huì)推延壞帳的確認(rèn)，但因其考慮了壞帳與帳齡的依存關(guān)系，而且根據(jù)帳齡分析表估計(jì)壞帳比較直觀，仍不失為一種簡易實(shí)用的方法。 ? 在賒銷百分比法下，以賒銷金額為基礎(chǔ)估計(jì)壞帳，能夠把壞帳在發(fā)生賒銷行為的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，更符合收入與費(fèi)用配比的原則。采用這種方法，雖然未能考慮賒銷項(xiàng)目的收款時(shí)間長短，按統(tǒng)一的百分比估計(jì)壞帳，存在不合理性，但如果百分比的確定比較符合實(shí)際情況，這種方法還是可取的?？偸谴笥谄髽I(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是固定不變的，難以確定合理、有效的百分比對(duì)壞帳進(jìn)行估計(jì)。 6