【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 2020/11/17 方繼友 34 公益性捐贈(zèng)的稅前扣除 ? 企業(yè)公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于 《 中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法 》 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 ? 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 2020/11/17 方繼友 35 公益性社會(huì)團(tuán)體含義 ? 公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體： ? (一 )依法登記，具有法人資格； ? (二 )以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的； ? (三 )全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有； ? (四 )收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)； ? (五 )終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織； ? (六 )不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)； ? (七 )有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； ? (八 )捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配； ? (九 )國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。 2020/11/17 方繼友 36 虧損彌補(bǔ)和結(jié)轉(zhuǎn) ? 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損 ， 準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn) ， 用以后年度的所得彌補(bǔ) ， 但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不超過五年 。 2020/11/17 方繼友 37 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額 ? 企業(yè)應(yīng)納稅額 =企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 適應(yīng)稅率 稅收減免和抵免額 2020/11/17 方繼友 38 資產(chǎn)稅務(wù)處理的原則 ? 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。 2020/11/17 方繼友 39 資產(chǎn)稅務(wù)處理的原則 ? 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 ? 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 2020/11/17 方繼友 40 資產(chǎn)稅務(wù)處理的原則 ? 固定資產(chǎn) :是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過 12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 2020/11/17 方繼友 41 資產(chǎn)稅務(wù)處理的原則 ? 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： ? (一 )外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? (二 )自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? (三 )融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? (四 )盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? (五 )通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? (六 )改建的固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。 2020/11/17 方繼友 42 資產(chǎn)稅務(wù)處理的原則 ? 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： ? (一 )房屋、建筑物，為 20年； ? (二 )飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； ? (三 )與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； ? (四 )飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4年； ? (五 )電子設(shè)備，為 3年。 2020/11/17 方繼友 43 資產(chǎn)稅務(wù)處理的原則 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 2020/11/17 方繼友 44 資產(chǎn)稅務(wù)處理的原則 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 計(jì)算折舊的最低年限如下： ? (一 )林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 10年； ? (二 )畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 3年。 2020/11/17 方繼友 45 資產(chǎn)稅務(wù)處理的原則 ? 無形資產(chǎn) ，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。 2020/11/17 方繼友 46 資產(chǎn)稅務(wù)處理的原則 ? 無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： ? (一 )外購(gòu)的無形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? (二 )自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? (三 )通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 2020/11/17 方繼友 47 資產(chǎn)稅務(wù)處理的原則 ? 無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 ? 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于 10年。 ? 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 ? 外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。 2020/11/17 方繼友 48 資產(chǎn)稅務(wù)處理的原則 ? 固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出： ? (一 )修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上； ? (二 )修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng) 2年以上。 ? 2020/11/17 方繼友 49 資產(chǎn)稅務(wù)處理的原則 ? 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用： ? （ 1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 ? （ 2）租入固定資產(chǎn)的改建支出 ? （ 3）固定資產(chǎn)的大修理支出 ? （ 4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，如籌辦費(fèi)。 ? 企業(yè)所得稅法所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年。 2020/11/17 方繼友 50 資產(chǎn)稅務(wù)處理的原則 ? 存貨 ，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 ? 存貨按照以下方法確定成本： ? (一 )通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； ? (二 )通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； ? (三 )生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。 ? 企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方