【正文】 為基礎(chǔ)調(diào)整其賬 面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額 計入當期損益。 （ 三 ） 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 . 在成本模式下，應當將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值 作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。 （四） 投資性房地產(chǎn)的處置 . 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。 業(yè)務一： 某公司 2021年自建房屋一座，在建工程成本360萬元，預計使用 20年，當年末作為車間使用。第 2年初將其用于出租，租期為 10年，出租時公允價值為 400萬元。 第一年： 借：固定資產(chǎn) 360 貸：在建工程 360 借：有關(guān)成本費用 18 貸：累計折舊 18 第二年： 借：投資性房地產(chǎn) 400 累計折舊 18 貸：固定資產(chǎn) 360、資本公積 58 出租期間不計提折舊。 第四年：假定公允價值為 500萬元 借：投資性房地產(chǎn) 100 貸：公允價值變動損益 100 出租期滿收回廠房： 收回廠房時公允價值為 270萬元 借：固定資產(chǎn) 270 處置投資性房地產(chǎn)損失 230 貸：投資性房地產(chǎn) 500 六 .收入準則的財稅差異分析 新會計準則 : (一 )銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認： 主要風險和報酬 轉(zhuǎn)移給購貨方； 繼續(xù)管理權(quán) ，也沒有對己售出的商品實施 有效控制 ； 的金額能夠 可靠計量 ； 經(jīng)濟利益 很 可能流入 企業(yè)； .己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的 成本能夠可靠計量。 ． (二 )新準則在計量時采用公允價值模式 原準則規(guī)定 “ 收入應按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定 ” ，即計量采用名義金額。 新準則規(guī)定： 企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款 不公允的除外 。 合同或協(xié)議價款的收取采用 遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的， 應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值 （通常為現(xiàn)值） 確定銷售商品收入金額。 應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用 實際利率法進行攤銷，計入當期損益。 按應收合同或協(xié)議價款， 借記“ 長期應收款 ”科目， 按應收合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記“ 主營業(yè)務收入 ”科目， 按其差額，貸記“ 未實現(xiàn)融資收益 ”科目。 業(yè)務 : 甲公司售出大型設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分 5年分期收款，每年 2021,合計 10000。假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付 8000即可。 分析：應收金額的公允價值可以認定為 8000，與名義金額 10000差額較大，應采用公允價值計量。計算得出將名義金額折現(xiàn)為當前售價的利率為%。 未收本金 A 利息收益 B=A*% 本金收現(xiàn) C=DB 總收現(xiàn) D 銷售日 8000 0 0 0 第 1年末 8000 634 1366 2021 第 2年末 6634 526 1474 2021 第 3年末 5160 410 1590 2021 第 4年末 3570 283 1717 2021 第 5年末 1853 147 1853 2021 總額 2021 8000 10000 其會計分錄（不考慮增值稅因素）為： 銷售成立時： 借：長期應收款 10000 貸：主營業(yè)務收入 8000 未確認融資收益 2021 第一年末： 借：銀行存款 2021 貸：長期應收款 2021 借：未確認融資收益 634 貸：財務費用 634 第五年末： 借：銀行存款 2021 貸：長期應收款 2021 借：未確認融資收益 147 貸：財務費用 147 (三 )重點問題 下列商品銷售，實質(zhì)上滿足了收入確認條件的，通常應當確認收入： 1． 辦妥托收手續(xù)銷售商品的 ，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 2． 采用預收款方式銷售商品的 ，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。 3． 售出商品需要安裝和檢驗的 ，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入。 如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，在發(fā)出商品時確認收入。 4．采用 以舊換新方式 銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 5．對于 訂貨銷售 ，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。 6．采用 支付手續(xù)費方式委托代銷商品的 ，在收到代銷清單時確認收入。采用 視同買斷方式委托代銷商品的 ，按銷售商品收入確認條件確認收入。 代銷是比較常見的一種銷售方式，一般分為兩種：一種是視同買斷， 即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有； 另一種為收取手續(xù)費， 即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量或金額收取手續(xù)費。 新頒布的企業(yè)會計準則均對這兩種代銷方式作出了適當調(diào)整， 其中變動較大的是視同買斷代銷的有關(guān)核算。 (1)視同買斷代銷 原 《 企業(yè)會計準則 —— 收入 》 （以下簡稱“原準則”）規(guī)定委托方在收到代銷清單時確認收入，受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入。 而在 《 企業(yè)會計準則第 14號 —— 收入 應用指南 》中解釋 ：“采用視同買斷方式委托代銷商品的，按銷售商品收入確認條件確認收入”， 對受托方的有關(guān)會計處理雖然未作說明，根據(jù)其關(guān)聯(lián)性應該按購入商品處理。 [例 1]甲公司委托乙公司代銷某種商品 1000件，每件成本為 80元，雙方協(xié)議價格為每件 100元（不含稅）。乙公司后賣出 800件，每件實際銷售價格為 120元（不含稅）。乙公司向甲公司開具代銷清單，并支付 800件的貨款及稅金。增值稅稅率為17%。 第一，甲公司（委托方）的會計處理 原準則下的會計處理 （ 1）甲公司將商品交付乙公司時 借：委托代銷商品（ 1000 80） 80000 貸：庫存商品 80000 （ 2）甲公司收到乙公司代銷清單時 確認收入 =800 100=80000（元） 增值稅 =80000 17%=13600（元） 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本金額 =800 80=64000（元） 借：應收賬款 93600 貸：主營業(yè)務收入 80000 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 13600 借：主營業(yè)務成本 64000 貸：委托代銷商品 64000 （ 3）收到乙公司支付的代銷款時 借：銀行存款 93600 貸：應收賬款 93600 新準則下的會計處理 （ 1）甲公司將商品交付乙公司時 確認收入 =1000 100=100000（元） 增值稅 =100000 17%=17000（元） 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 =1000 80=80000（元） 借：應收賬款 117000 貸：主營業(yè)務收入 100000 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 17000 借：主營業(yè)務成本 80000 貸：委托代銷商品 80000 （ 2）收到乙公司支付的代銷款時 借：銀行存款 93600 貸：應收賬款 93600 第二，乙公司（受托方）的會計處理 原準則下的會計處理 （ 1）乙公司收到甲公司代銷商品時 借：受托代銷商品（ 1000 100） 100000 貸：代銷商品款 100000 （ 2）乙公司實現(xiàn)對外銷售 確認收入 =800 120=96000（元） 增值稅 =96000 17%=16320（元） 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本金額 =800 100=80000（元） 借：銀行存款 112320 貸：主營業(yè)務收入 96000 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 16320 借：主營業(yè)務成本 80000 貸：受托代銷商品 80000 （ 3）向甲公司提供代銷清單收到增值稅專用發(fā)票時借：代銷商品款 80000 應交稅金 —— 應交增值稅（進項稅額） 13600 貸：應付賬款 93600 （ 4）向甲公司支付代銷款時 借：應付賬款 93600 貸：銀行存款 93600 新準則下的會計處理 （ 1）乙公司收到甲公司代銷商品并收到增值稅專用發(fā)票時 借：庫存商品（ 1000 100） 100000 應交稅金 —— 應交增值稅（進項稅額） 17000 貸：應付賬款 117000 （ 2）乙公司實現(xiàn)對外銷售 借：銀行存款 112320 貸：主營業(yè)務收入 96000 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 16320 借：主營業(yè)務成本 80000 貸：庫存商品 80000 （ 3）向甲公司支付代銷款時 借：應付賬款 93600 貸：銀行存款 93600 采用視同買斷方式代銷，委托方與受托方的會計處理均有較大的變化，新準則對會計處理的調(diào)整使收入的確認更符合收入的認定條件 . (2)收取手續(xù)費代銷 原準則規(guī)定委托方應于收到代銷清單時確認收入，受托方在銷售時不應確認收入。 [例 2]甲公司委托乙公司代銷某種商品 1000件，每件成本為 80元，代銷價格為每件 100元（不含稅）。雙方協(xié)商乙公司按售價的 10%收取手續(xù)費。乙公司后按照協(xié)議價賣出 800件，賣出時向買方開具增值稅專用發(fā)票。乙公司向甲公司開具代銷清單，收到甲公司開具的相同金額的專用發(fā)票。乙公司扣除手續(xù)費后將余款支付給甲公司。增值稅稅率為 17%。 第一，甲公司（委托方）的會計處理 原準則下的會計處理 （ 1）甲公司將商品交付乙公司時 借：委托代銷商品（ 1000 80） 80000 貸：庫存商品 80000 （ 2）甲公司收到乙公司代銷清單時 確認收入 =800 100=80000（元） 增值稅 =80000 17%=13600（元） 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本金額 =800 80=64000（元）