【正文】 現(xiàn)金等價物的金額計量。企業(yè)重組發(fā)生的各項資產(chǎn)交易，在稅收上確認了收益或者損失的，相關(guān)資產(chǎn)可以按重新確認的價值確定計稅基礎(chǔ)?！　≡诎礆v史成本確定各項財產(chǎn)的計稅價值后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，除稅法規(guī)定允許扣除的準備金外，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，不得計提短期投資跌價準備、委托貸款減值準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備等各項財產(chǎn)的減值準備；只有各項財產(chǎn)真正發(fā)生損失、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，才允許按歷史成本未在稅前扣除或攤銷的部分在稅前扣除或攤銷。歷史成本有原始憑證作為依據(jù)，較為客觀，具有可驗證性和易于取得的特點，所以為企業(yè)所得稅計稅所用。所謂歷史成本，就是企業(yè)取得某項財產(chǎn)所實際支付的現(xiàn)金及其等價物，即實際發(fā)生的成本。負債按照因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。第四十三條規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)。　　會計計量　　會計計量是指企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應(yīng)當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額?！　≠Y產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額?！　⌒聹蕜t采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，這就要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應(yīng)當確定其計稅基礎(chǔ)。再如，第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。例如，《企業(yè)所得稅法》第十五條規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。這是因為企業(yè)有不征稅收入、免稅收入、加計扣除、收入打折等稅收優(yōu)惠，并且企業(yè)所得稅還允許彌補以前年度的虧損。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅?！　?yīng)納稅所得額經(jīng)常是大于利潤額的?！　∑髽I(yè)所得稅是對企業(yè)純收益的征稅，在企業(yè)所得稅中，與利潤對應(yīng)的概念是應(yīng)納稅所得額。利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。企業(yè)可以根據(jù)會計準則決定本企業(yè)的會計核算及各項列支項目和標準，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，設(shè)立報表，但企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送的納稅申報表，應(yīng)是按稅法的規(guī)定和計稅標準計算的?！　‖F(xiàn)行的財務(wù)會計制度核算結(jié)果對于征收企業(yè)所得稅來說，多數(shù)實際發(fā)生的正常的、必要的、合理的、相關(guān)的成本費用支出是可以扣除的，可以依據(jù)會計計算的基礎(chǔ)直接使用；有的是應(yīng)該限制扣除或不允許扣除的，稅法另行規(guī)定。例如，違反法律、行政法規(guī)規(guī)定經(jīng)營而支付的罰金、罰款、滯納金和被政府沒收財物的損失，違法支付給個人的回扣，賄賂支出等等，均不準在稅前扣除。然而，當關(guān)聯(lián)方不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，通過比公平交易高或低的價格收取或支付價款、費用，進行關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤時，則被視為違反合理性原則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。合理性原則經(jīng)常出現(xiàn)在涉及關(guān)聯(lián)方交易的納稅調(diào)整中。必要性原則可以在判斷企業(yè)的支出是否允許扣除上廣泛應(yīng)用。例如，一個企業(yè)家愛好文物收藏，企業(yè)購買了一些具有歷史價值的珍貴文物，吸引了一些愛好文物的人來觀看，這些人不少成了該企業(yè)的大客戶。必要的費用是對納稅人取得所得的活動來說是具有經(jīng)營目的的、適當?shù)摹⒂幸娴?；對其他同類型企業(yè)的理性和謹慎的經(jīng)營者來說在類似的環(huán)境下都會發(fā)生。正常性原則的實施，往往依賴于稅務(wù)人員的職業(yè)判斷，這要求提高稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)。第二，費用支出應(yīng)歸屬于當前的納稅年度或會計期間。所謂正常性包括兩層含義：第一，成本、費用和損失必須是在某一取得所得的經(jīng)營活動中正常發(fā)生的，是納稅人在自己的特定經(jīng)營中經(jīng)?；蛄晳T支出的。這就是說，稅法沒有規(guī)定不允許扣除、有限額扣除的，都允許在稅前扣除。由于企業(yè)的成本、費用支出項目多、差別大，企業(yè)所得稅的扣除較為復雜?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。符合費用定義和費用確認條件的項目，應(yīng)當列入利潤表。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。如果收入使資產(chǎn)與負債同額增或減，結(jié)果未導致所有者權(quán)益發(fā)生變化，則不是應(yīng)稅收入，如從銀行貸款、企業(yè)代第三方收取的款項等，都不應(yīng)當確認為收入?！　《惙ㄖ械氖杖肟傤~是一個包含收入內(nèi)容往往比會計收入定義多的概念，一切能夠提高企業(yè)納稅能力的收入，都應(yīng)當計入收入總額，列入企業(yè)所得稅納稅申報表?！　∈杖肟傤~中的下列收入為不征稅收入：財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認符合收入定義和收入確認條件的項目，應(yīng)當列入利潤表?！　×舸媸找媸瞧髽I(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括累計計提的盈余公積和未分配利潤，屬于企業(yè)的稅后利潤，不應(yīng)再重復征稅。　　所有者投入的資本，包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本的金額、投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額（即計入資本公積的資本溢價或者股本溢價），不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。企業(yè)的預提費用屬于流動負債，也應(yīng)當在實際發(fā)生時在稅前扣除?！　⊥贫x務(wù)是指根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營習慣、對客戶的承諾或者公開宣布的政策而導致企業(yè)將承擔的義務(wù)所形成的負債，在稅務(wù)處理上，一般不允許這些負債在稅前扣除?！　》ǘx務(wù)是指企業(yè)具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)所形成的負債，在稅務(wù)處理上，一般不允許負債本身直接在稅前扣除，但由于負債而產(chǎn)生的費用，符合稅法規(guī)定的允許在稅前扣除。符合上述規(guī)定的負債定義的義務(wù)，在同時滿足與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，且未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量時，確認為負債?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù)。　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第七款規(guī)定，企業(yè)各項資產(chǎn)按照會計準則計提的資產(chǎn)減值準備，在計算應(yīng)納稅所得額時，不允許在稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整?！　≠Y產(chǎn)稅務(wù)處理的扣除方法，包括固定資產(chǎn)和生物資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)和長期待攤費用的攤銷、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)、投資資產(chǎn)成本的扣除等。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，允許進行稅務(wù)處理；符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不允許進行稅務(wù)處理?！　∑髽I(yè)所得稅法對資產(chǎn)的稅務(wù)處理，主要包括資產(chǎn)的分類、確認、計價、扣除方法和處置幾個方面的內(nèi)容：　　資產(chǎn)在稅務(wù)處理方面可分為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等幾個主要類別。預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)?！?　一、資產(chǎn)　　《基本準則》第三章規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益?zhèn)戎赜诜从称髽I(yè)的財務(wù)狀況，收入、費用和利潤側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。《基本準則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會計要素。企業(yè)的資本性支出，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)等方面的支出，都不允許當年直接在稅前扣除。第十四條，企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。第十二條，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。第十五條，企業(yè)領(lǐng)用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。　?。ǘ﹨^(qū)分收益性支出與資本性支出的原則　　企業(yè)所得稅的區(qū)分收益性支出與資本性支出的原則，是指企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限，凡支出的效益僅及于一個納稅年度的，應(yīng)當作為收益性支出，允許在支出發(fā)生的當年在稅前扣除；凡支出的效益及于兩個或兩個以上納稅年度的，應(yīng)當作為資本性支出，不允許當年直接在稅前扣除，應(yīng)通過折舊等項目逐年進行在稅前進行攤銷。實際上，稅法上的配比原則的內(nèi)含，與會計上配比原則的內(nèi)含是有區(qū)別的，因為會計上的收入沒有應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入之別，也沒有超過納稅年度逾期不允許扣除的規(guī)定。根據(jù)當年的收入與扣除計算的應(yīng)納稅額是當年結(jié)清的?！　∈杖胗馄谖瓷陥蟮模瑧?yīng)以偷稅論處，并加收滯納金；已發(fā)生的成本、費用與損失當期未扣除的，原則上一般不允許在以后的納稅年度補扣?！　《菚r間配比，即是將一定時期的收入與同時期的為取得該收入而支出的相對應(yīng)的成本、費用與損失相配比。第十一條第五款規(guī)定，與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除。這種因果配比關(guān)系，體系在《企業(yè)所得稅法》的多條規(guī)定中：第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。具體講，企業(yè)所得稅的配比原則包括兩層含義：　　一是因果配比，即是將收入與其對應(yīng)的成本、費用相配比。雖然新會計準則沒有這兩項原則，但并不影響我們從稅法的角度，把這兩項從屬原則單獨進行分析?！　《身棌膶僭瓌t的差異　　新企業(yè)會計準則把權(quán)責發(fā)生制確定為會計基礎(chǔ)，列入《基本準則》總則中，而不是在會計信息質(zhì)量要求中規(guī)定，是因為權(quán)責發(fā)生制是相對于收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)，貫穿于整個企業(yè)會計準則的全過程，屬于會計的基本問題，層次較高，統(tǒng)馭作用強?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。另外，《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的不征稅收入中的財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，都是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。前者比如，房地產(chǎn)商已取得房地產(chǎn)的預售收入，在沒有辦理完工決算的情況下，在會計上未確認為收入時，也應(yīng)當對預售收入征收所得稅?！　〉谌杖肟傤~的確定。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。這些非居民企業(yè)在其注冊成立的所在國，按照該國的稅法可能是可以選用收付實現(xiàn)制的?！　〉诙?，非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定。根據(jù)《事業(yè)單位會計準則》第十六條規(guī)定，會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責發(fā)生制?！镀髽I(yè)所得稅法》第一條，把中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)以外的，其他取得收入的組織，也規(guī)定為企業(yè)所得稅的納稅人?！　‰m然如此，新企業(yè)所得稅法應(yīng)納稅所得額的計算基本上是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的，只是在特殊的情況下有例外。收付實現(xiàn)制是與權(quán)責發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)?！　⌒缕髽I(yè)所得稅法沒有專門條款規(guī)定應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，這是因為考慮到應(yīng)納稅所得額的計算，在一定的特殊條件下，個別條款或規(guī)定是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的?！痘緶蕜t》第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。因此，及時性是企業(yè)所得稅法與會計準則的共同要求?！　“?、及時性　　《基本準則》第十九條規(guī)定：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后?！　∑髽I(yè)所得稅法不承認謹慎性原則，企業(yè)按照謹慎性原則，根據(jù)應(yīng)收款項的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、商品降價、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等經(jīng)營風險和不確定性進行會計職業(yè)判斷而計提的各項資產(chǎn)減值準備、預提費用等，在計算繳納企業(yè)所得稅時需要進行納稅調(diào)整。企業(yè)所得稅法沒有重要性的原則，企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時，不區(qū)分項目的性質(zhì)和金額的大小，稅法規(guī)定征稅的一律征稅、稅法規(guī)定不征稅或免稅的一律不征稅或免稅。依據(jù)這一條款，稅務(wù)機關(guān)可以對企業(yè)不具有合理商業(yè)目的的稅收籌劃、避稅、節(jié)稅安排，實施有效的反避稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定：企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。　　以上是稅法與會計準則對實質(zhì)重于形式原則的共同方面?！　×硗猓髽I(yè)的某些交易或事項的法律形式或人為形式可能是符合稅法規(guī)定允許扣除的，但其法律形式或人為形式?jīng)]有反映其經(jīng)濟實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，那么，要按照其實質(zhì)內(nèi)容來判定是否符合稅法的精神，不符合的要進行納稅調(diào)整，有偷稅動機的要給予處罰?！　±?，銷售商品的售后回購，如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，并同時滿足收入確認的其他條件，則銷售實現(xiàn)，應(yīng)當確認應(yīng)稅收入；如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，或沒有滿足收入確認的其他條件，即使企業(yè)已將商品交付購貨方，銷售也沒有實現(xiàn)，不應(yīng)當確認應(yīng)稅收入。在實際工作中，交易或事項的外在法律形式或人為形式并不總能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容?！　∥?、實質(zhì)重于形式　　《基本準則》第十六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。《企業(yè)所得稅法》沒有可理解性的規(guī)定，但稅法對納稅人和稅務(wù)機關(guān)來講都應(yīng)是可理解的?！　∷?，雖然都被稱為相關(guān)性，稅法的相關(guān)性原則與會計準則的相關(guān)性要求的內(nèi)容是不同的。根據(jù)相關(guān)性原則，第一，與企業(yè)生產(chǎn)