【正文】 除折舊費用300萬元。實例1：某企業(yè)會計估計的某幢房屋折舊年限為10年，該幢房屋的原值為6000萬元，且與計稅基礎一致，折舊方法采用折舊法。(2) 折舊年限企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計諍殘值。企業(yè)所得稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。不考慮減值的情況下，準則和稅法在固定資產(chǎn)折舊上的差異主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法以及資產(chǎn)范圍有關。對于資產(chǎn)類的差異，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)折舊、攤銷及減值方面上的差異。由于在企業(yè)會計準則中對于資產(chǎn)只是原則上的定義，各企業(yè)可根據(jù)自身情況決定采取哪一類標準和方法。而企業(yè)所得稅法對資產(chǎn)的稅務處理，主要包括資產(chǎn)的分類、確認、計價、扣除方法和處置這幾個方面。因此本論文主要針對六大會計要素與《企業(yè)所得稅法》的稅務處理的差異進行對比，并結合實例解析會計在納稅申報時需做出的納稅調(diào)整具體涉及哪些內(nèi)容。其中：前3項要素，與資產(chǎn)負債表中財務狀況的確認直接聯(lián)系；后3項要素，與利潤表中的經(jīng)營業(yè)績的確認計量聯(lián)系。即在匯算清繳結束后取得發(fā)票，仍可以扣除，但扣除年度為取得發(fā)票的年度。國稅發(fā)[2009]31號第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結算計稅成本時，其實際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本；《關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》國家稅務總局公告2011年第34號第六條“關于企業(yè)提供有效憑證時間問題”規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。稅法有哪些特殊情況下，不按照權責發(fā)生制原則，而是按照收付實現(xiàn)制原則處理，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，如下幾項可以在支付時遵循收付實現(xiàn)制原則進行扣除：（1）《企業(yè)所得稅法》中明確規(guī)定的條款：第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除；第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；第三十六條規(guī)定，企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費，可以扣除；《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除；《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除；《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。權責發(fā)生制是以收支的權利和責任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。但在一定的特殊條件下，個別條款或規(guī)定是以收付實現(xiàn)制為基礎的。但在《企業(yè)所得稅法實施條例》中第九條規(guī)定中明確：“企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項己經(jīng)在當期收付，也不作為當期的收入和費用。（三）新《企業(yè)所得稅法》下的收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制新《企業(yè)會計準則》上要求企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。謹慎性，會計信息應當對會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。而企業(yè)所得稅法要求企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時，不區(qū)分項目的性質(zhì)和金額的大小，對稅法規(guī)定范圍內(nèi)的所有應納稅項目都應征收。重要性，會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。例如，在表現(xiàn)企業(yè)的非公益性贊助支出、企業(yè)為雇員承擔的個人所得稅、已出售給職工的住房的折舊費用等以及為企業(yè)高管承擔的個人消費方面。相關性，會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，滿足各利益相關者的需要。主要表現(xiàn)會計信息應該真實可靠、內(nèi)容完整；會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，滿足各利益相關者的需要；會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用；會計信息應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比；會計信息應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)；會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項；會計信息應當對會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用；會計信息應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。即納稅要求主要體現(xiàn)在稅法原則上，其中稅法原則主要有以下幾點，分別為：公平稅負原則，解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負差異較大的問題；落實科學發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌經(jīng)濟社會和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，促進環(huán)境保護和社會全面進步，實現(xiàn)國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展；發(fā)揮調(diào)控作用原則，按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動產(chǎn)業(yè)升級和技術進步，優(yōu)化國民經(jīng)濟結構；參照國際慣例原則，借鑒世界各國稅制改革最新經(jīng)驗，進一步充實和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學性、完備性和前瞻性；理順分配關系原則，兼顧財政承受能力和納稅人負擔水平，有效地組織財政收入；有利于征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本。主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。一般所得稅的納稅要求，即企業(yè)在填報企業(yè)所得稅納稅申報表時，要按稅法原則進行納稅調(diào)整。例如，分公司因不具有獨立性，因此不是一個納稅主體，卻可能是一個會計主體；企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于稅法規(guī)定下的企業(yè)或其他組織，但屬于會計主體，應當對每項基金進行會計確認、計量和報告。但特定條件下，納稅主體不同于會計主體。其中會計主體假設，是指會計工作服務的特定單位，是對企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍的界定。包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。企業(yè)所得稅納稅主體，是指企業(yè)所得稅納稅人即所有實行獨立經(jīng)濟核算的中華人民共和國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括以下6類: (1)國有企業(yè)、(2)集體企業(yè)、(3)私營企業(yè)、(4)聯(lián)營企業(yè)、(5)股份制企業(yè)、(6)有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。會計準則與所得稅法差異具體主要是：如果以稅法為依據(jù)進行會計核算，會導致會計信息失真；如果以會計核算的收入和利潤作為計算流轉稅和所得稅的計稅依據(jù)，將會弱化稅收職能。會計準則，以服務于企業(yè)主體的利益相關者為主要出發(fā)點，核算企業(yè)收益，盡可能精確地計算企業(yè)經(jīng)營成果。由于新《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)所得稅法》所規(guī)范的對象和目標以及遵守的準則的不同，兩者存在著無法消除的差異。通過針對會計六大要素為主要研究對象，進行差異匯總為會計從業(yè)者就企業(yè)納稅調(diào)整等實務操作提供幫助，并且為會計工作人員提供清晰的工作思路，避免因不正確的操作，影響到企業(yè)稅收繳納和登記。認識兩者差異的原因及其必然性，從而了解我國現(xiàn)階段實施財稅適度分離。出現(xiàn)了企業(yè)會計在日常工作中對企業(yè)所得稅的賬務登記的數(shù)額與稅務機關征收企業(yè)所得稅的稅額不同的現(xiàn)象。作為企業(yè)所得稅納稅人，應依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。會計的確認、計量、報