【正文】 歷史成本扣除。物價(jià)變動(dòng)雖然對財(cái)產(chǎn)的市場價(jià)值有影響，除稅法另有規(guī)定外，企業(yè)不得調(diào)整財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值或計(jì)稅成本。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，因?yàn)闅v史成本是交易雙方認(rèn)同的價(jià)格，人為估計(jì)等主觀因素程度較低，其真實(shí)性、可驗(yàn)證性在所有計(jì)量方法中最高?！　≡诎礆v史成本確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果評估增值或者按照公允價(jià)值處置獲取收益，只有在企業(yè)將評估增值的部分和處置收益計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納了所得稅以后，才允許將該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)按照評估增值和公允價(jià)值重新確定計(jì)稅成本；否則，企業(yè)不得自行調(diào)整其各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值，一律按照歷史成本計(jì)稅。　　重置成本在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量?！　≡谄髽I(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)的確定上，重置成本原則是指按照當(dāng)前的市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。　　可變現(xiàn)凈值　　在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計(jì)量?！　‖F(xiàn)值　　在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量?，F(xiàn)值是指未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。例如，在確定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等可收回金額時(shí)，通常需要計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；對于持有至到期投資、貸款等以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，通常需要使用實(shí)際利率法將這些資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)，再通過相應(yīng)的調(diào)整確定其攤余成本?！　」蕛r(jià)值在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?！　≡谄髽I(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)的確定上，公允價(jià)值的應(yīng)用更為廣泛。如果企業(yè)與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易，應(yīng)將關(guān)聯(lián)方視同完全獨(dú)立的無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)或個(gè)人，依據(jù)市場條件下所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或價(jià)格來處理其相互之間的收入和費(fèi)用分配。獨(dú)立交易原則目前已被世界大多數(shù)國家的所得稅法所接受和采納，成為稅務(wù)當(dāng)局處理關(guān)聯(lián)方之間收入和費(fèi)用分配的指導(dǎo)原則。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂！　? 新稅法和新準(zhǔn)則存貨的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。下面，我們分析一下存貨會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的聯(lián)系與區(qū)別。存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。　　二、存貨的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)　　在會(huì)計(jì)處理上，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。在同一生產(chǎn)過程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。外購存貨按購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)等作為計(jì)稅基礎(chǔ)。　　盤盈的存貨按重置完全成本作為入賬價(jià)值，會(huì)計(jì)處理上沖減當(dāng)期管理費(fèi)用；稅務(wù)處理上要作為其他收入計(jì)入應(yīng)稅收入。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)各項(xiàng)存貨的使用或者銷售，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法方法中選用一種?！　〈尕洔?zhǔn)則對存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法取消了后進(jìn)先出法，這既與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，也與稅法的原理趨同。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益?！　∑髽I(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素?！　閳?zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。　　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不允許在稅前扣除，要做納稅調(diào)增處理。　　五、存貨盤虧或毀損的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理　　在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除?！　?bào)廢、毀損的存貨，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：單項(xiàng)或批量金額較小的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；單項(xiàng)或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明；企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況說明及審批文件；殘值情況說明；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件?！　? 長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異　　企業(yè)的長期股權(quán)投資，主要包括：企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號———長期股權(quán)投資》主要規(guī)范的是初始投資成本的確定、持有期間的后續(xù)計(jì)量及處置損益的結(jié)轉(zhuǎn)等幾個(gè)方面的問題。企業(yè)所得稅主要規(guī)定長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)、扣除、納稅調(diào)整和損失的稅務(wù)處理問題?！　∫?、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)　　　　在會(huì)計(jì)處理上，同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。　　在稅務(wù)處理上，不區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并對計(jì)稅基礎(chǔ)分別規(guī)定。企業(yè)所得稅主要區(qū)分企業(yè)合并是應(yīng)稅合并，還是免稅合并。除法律或協(xié)議另有規(guī)定外，被合并方企業(yè)合并前全部所得稅事項(xiàng)由合并方企業(yè)承擔(dān)?！　≡诙悇?wù)處理上，長期股權(quán)投資按企業(yè)發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)?！　《⒊杀痉ㄏ麻L期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異　　按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則核算的權(quán)益性投資中，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算的是以下兩類：一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，被投資單位為其子公司；二是投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本?！　⊥顿Y企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。也就是說，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，不論是投資前產(chǎn)生的，還是投資后產(chǎn)生的，從被投資方的累計(jì)凈利潤（包括累計(jì)未分配利潤和盈余公積）中取得的任何分配支付額，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期股息、紅利等權(quán)益性投資收益。企業(yè)對外投資期間，除追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)外，長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變?！　。海?）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益?！　。海?）長期股權(quán)投資的初始投資成本無論大于，還是小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，都不調(diào)整長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，不應(yīng)減少長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)?！镀髽I(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。投資企業(yè)確認(rèn)了被投資單位發(fā)生的凈虧損的，應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)當(dāng)以被投資方作出利潤分配決策的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。　?。?）《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入，為免稅收入，不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額征稅。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。按照《企業(yè)所得稅法》第十四條規(guī)定，企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。所以，企業(yè)處置長期股權(quán)投資，其計(jì)稅基礎(chǔ)與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。　　在稅務(wù)處理上，必須按照稅法的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)，才允許在稅前扣除?！　∑髽I(yè)的長期股權(quán)投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財(cái)產(chǎn)損失，或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，應(yīng)扣除可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。企業(yè)的長期股權(quán)投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件，工商部門注銷、吊銷文件，政府有關(guān)部門的行政決定文件，終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件，有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說明，被投資方清算剩余財(cái)產(chǎn)分配情況的證明。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所定義的投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而有之的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。作為存貨的房地產(chǎn)，不屬于投資性房地產(chǎn)?！镀髽I(yè)所得稅法》中沒有專門規(guī)定投資性房地產(chǎn)的概念。其中，房屋、建筑物歸入固定資產(chǎn)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定計(jì)算固定資產(chǎn)折舊并扣除；土地使用權(quán)應(yīng)歸入無形資產(chǎn)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照《企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定計(jì)算無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用并扣除。　　在稅務(wù)處理上，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的投資性房地產(chǎn)，區(qū)分房屋、建筑物和土地使用權(quán)分別處理：　?。?）經(jīng)會(huì)計(jì)處理確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的房屋、建筑物，按照《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，如已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的房屋、建筑物，不再確認(rèn)為固定資產(chǎn)，不得計(jì)算折舊扣除?！　。?）經(jīng)會(huì)計(jì)處理確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，按照《企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除。持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，即企業(yè)取得的、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，目前沒有用于經(jīng)營活動(dòng)的，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除。　　　　在會(huì)計(jì)處理上，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足規(guī)定確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本；不滿足規(guī)定確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。所謂歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)區(qū)分房屋、建筑物和土地使用權(quán)按照下列原則確定投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：　?。?）房屋、建筑物的計(jì)稅基礎(chǔ)?！　。?）土地使用權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與納稅調(diào)整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但按準(zhǔn)則規(guī)定采用公允價(jià)值模式的除外。采用成本模式計(jì)量的土地使用權(quán)的后續(xù)計(jì)量，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號———無形資產(chǎn)》。，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的差異在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：投資性房地產(chǎn)開始自用；作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租；自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值；自用建筑物停止自用，改為出租。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。在稅務(wù)處理上：（1）企業(yè)將原采用成本計(jì)量模式計(jì)價(jià)的、沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時(shí)，持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)改為自用的，土地使用權(quán)可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)，計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除，其他方面基本一致。（3）企業(yè)將原采用公允價(jià)值模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)維持不變，按會(huì)計(jì)處理的公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益的部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。投資性房地產(chǎn)的處置在會(huì)計(jì)處理上，當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)