【正文】 （3）企業(yè)將原采用公允價(jià)值模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)維持不變，按會(huì)計(jì)處理的公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益的部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！　。?）土地使用權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！　　　≡跁?huì)計(jì)處理上，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。其中，房屋、建筑物歸入固定資產(chǎn)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定計(jì)算固定資產(chǎn)折舊并扣除；土地使用權(quán)應(yīng)歸入無(wú)形資產(chǎn)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照《企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用并扣除。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所定義的投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而有之的房地產(chǎn)。所以，企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其計(jì)稅基礎(chǔ)與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)當(dāng)以被投資方作出利潤(rùn)分配決策的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?！　⊥顿Y企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。除法律或協(xié)議另有規(guī)定外，被合并方企業(yè)合并前全部所得稅事項(xiàng)由合并方企業(yè)承擔(dān)。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本?！　? 長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異　　企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，主要包括：企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。　　五、存貨盤(pán)虧或毀損的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理　　在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益?！　∑髽I(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！　〈尕洔?zhǔn)則對(duì)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法取消了后進(jìn)先出法，這既與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，也與稅法的原理趨同。　　盤(pán)盈的存貨按重置完全成本作為入賬價(jià)值，會(huì)計(jì)處理上沖減當(dāng)期管理費(fèi)用；稅務(wù)處理上要作為其他收入計(jì)入應(yīng)稅收入。制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。下面，我們分析一下存貨會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的聯(lián)系與區(qū)別。如果企業(yè)與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易，應(yīng)將關(guān)聯(lián)方視同完全獨(dú)立的無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)或個(gè)人，依據(jù)市場(chǎng)條件下所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或價(jià)格來(lái)處理其相互之間的收入和費(fèi)用分配?，F(xiàn)值是指未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性?！　≡谄髽I(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)的確定上，重置成本原則是指按照當(dāng)前的市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。物價(jià)變動(dòng)雖然對(duì)財(cái)產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值有影響，除稅法另有規(guī)定外，企業(yè)不得調(diào)整財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值或計(jì)稅成本。計(jì)量屬性是指所予計(jì)量的某一要素的特性方面，如公路的長(zhǎng)度、礦石的重量、土地的面積等。這里，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本就是存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)?！镀髽I(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。納稅人應(yīng)按照稅法的要求，填報(bào)納稅申報(bào)表?！　。ㄈ┖侠硇栽瓌t企業(yè)所得稅的合理性原則，是指一項(xiàng)成本或費(fèi)用只有在內(nèi)容和數(shù)額上都是合理的，才允許在稅前扣除，否則要進(jìn)行納稅調(diào)整。例如，一個(gè)企業(yè)當(dāng)年支付了今后五年的廣告費(fèi)，如果一次性在稅前扣除是非正常的。在確定企業(yè)的應(yīng)稅收入后，企業(yè)會(huì)計(jì)處理的成本、費(fèi)用項(xiàng)目哪些不允許扣除、哪些有限額扣除、哪些允許扣除，是企業(yè)所得稅的核心問(wèn)題?！　∥?、費(fèi)用《基本準(zhǔn)則》第六章規(guī)定，費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出?！　　镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定的收入定義，包括收入總額、不征稅收入和免稅收入等。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。按照《企業(yè)所得稅法》第八條的有關(guān)規(guī)定，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等而產(chǎn)生的合理的借款費(fèi)用，一般允許在稅前扣除；但高于銀行同期同類貸款利率的借款費(fèi)用，不允許在稅前扣除?！　≠Y產(chǎn)處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后所產(chǎn)生的所得，應(yīng)并入資本利得征收企業(yè)所得稅；所產(chǎn)生的損失，可沖減資本利得。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制?！　?新稅法和新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要素處理的差異 會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。　　《企業(yè)所得稅法》關(guān)于收益性支出的規(guī)定如下：第八條，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。當(dāng)期的收入應(yīng)在當(dāng)期申報(bào)，當(dāng)期的成本、費(fèi)用與損失應(yīng)在當(dāng)期扣除，不允許提前或滯后扣除。　?。ㄒ唬┡浔仍瓌t企業(yè)所得稅的配比原則，是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。后者比如，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物和提供勞務(wù)的，可以按照合同約定的應(yīng)收價(jià)款日期確定收入的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)受托加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶，從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)以產(chǎn)品分成的形式取得收入的，應(yīng)當(dāng)按照分得產(chǎn)品的時(shí)間確定收入的實(shí)現(xiàn)等等?！镀髽I(yè)所得稅法》第二條，把依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的非居民企業(yè)，也列為企業(yè)所得稅的納稅人。國(guó)外的公司所得稅，往往允許納稅人選擇使用權(quán)責(zé)發(fā)生制或是收付實(shí)現(xiàn)制?！　　镀髽I(yè)所得稅法》要求納稅人要及時(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，收入必須及時(shí)確認(rèn)，成本、費(fèi)用和損失必須及時(shí)扣除。這是稅法第六章特別納稅調(diào)整的一般反避稅條款。所以，應(yīng)稅所得要想反映其所擬反映的交易或事項(xiàng)，就必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映?！　∷?、可比性　　《基本準(zhǔn)則》第十五條規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性?！　《?、相關(guān)性　　《基本準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。真實(shí)可靠性是所得課稅的前提條件，在收入的確認(rèn)方面，企業(yè)的收入必須是全面、完整的；在成本、費(fèi)用扣除方面，要求納稅人能夠提供形式和內(nèi)容都是真實(shí)的憑證?！痘緶?zhǔn)則》第八條規(guī)定：企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量?！痘緶?zhǔn)則》第七條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。此時(shí)，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相反。第二款規(guī)定的非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅?！痘緶?zhǔn)則》第五條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！　⌒缕髽I(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本假設(shè)的差異　　（一）納稅主體與會(huì)計(jì)主體　　納稅主體，是指納稅人和扣繳義務(wù)人。　?。ㄈ镀髽I(yè)所得稅法》適用于居民企業(yè)和非居民企業(yè)　　《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)?！镀髽I(yè)所得稅法》與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在哪些差異？企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，如何根據(jù)企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行納稅調(diào)整？本報(bào)約請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司劉磊專題撰寫(xiě)了一組文章，供讀者在學(xué)習(xí)中參考。195 / 199目 錄新《企業(yè)所得稅法》與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異分析 1新稅法和新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)課稅原則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的差異 5新稅法與新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)基礎(chǔ)及其從屬原則的差異 9新稅法和新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要素處理的差異 13新稅法和新準(zhǔn)則關(guān)于計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量的差異 18新稅法和新準(zhǔn)則存貨的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 21長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 24投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異 29固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 33無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 38資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 42收入的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 45銷售商品收入會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 51建造合同會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 54或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 57企業(yè)所得稅法與所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析 59無(wú)形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)分析 64預(yù)計(jì)負(fù)債及其他負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 67暫時(shí)性差異幾種類型的分析與比較 71遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 75遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 79企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 82生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 85職工薪酬會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 88政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 94借款費(fèi)用會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異 99外幣折算會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 103外幣交易的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 105租賃會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 107股份支付會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 112金融工具會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 115金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 126債務(wù)重組會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 135非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)稅務(wù)處理差異 141企業(yè)合并會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 145成本費(fèi)用會(huì)計(jì)處理與稅前扣除的差異 150套期保值會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 163原保險(xiǎn)合同收入的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異 166原保險(xiǎn)合同成本的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異 169再保險(xiǎn)合同分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異 171再保險(xiǎn)合同分入的業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異 174石油天然氣開(kāi)采的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異 176會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異 181資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異 184關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則與特別納稅調(diào)整 186新《企業(yè)所得稅法》與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異分析新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍的差異《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。從納稅人來(lái)說(shuō)，《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。此條規(guī)定明確了會(huì)計(jì)主體的規(guī)定。這兩款所得的計(jì)算，基本上是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的。　?。ㄈ┘{稅年度與會(huì)計(jì)分期納稅年度，是指企業(yè)所得稅的計(jì)算起止日期。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。這說(shuō)明，企業(yè)所得稅計(jì)算和企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，都是以貨幣為基本計(jì)量單位?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條，要求企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出才允許扣除?！　　镀髽I(yè)所得稅法》第八條，要求企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出才允許扣除。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更?！　±?，銷售商品的售后回購(gòu)，如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，并同時(shí)滿足收入確認(rèn)的其他條件，則銷售實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)稅收入；如果企業(yè)沒(méi)有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，或沒(méi)有滿足收入確認(rèn)的其他條件，即使企業(yè)已將商品交付購(gòu)貨方，銷售也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)稅收入。依據(jù)這一條款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)不具有合理商業(yè)目的的稅收籌劃、避稅、節(jié)稅安排，實(shí)施有效的反避稅。因此，及時(shí)性是企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共同要求。　　雖然如此，新企業(yè)所得稅法應(yīng)納稅所得額的計(jì)算基本上是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，只是在特殊的情況下有例外。這些非居民企業(yè)在其注冊(cè)成立的所在國(guó)，按照該國(guó)的稅法可能是可以選用收付實(shí)現(xiàn)制的。另外，《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的不征稅收入中的財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，都是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。具體講，企業(yè)所得稅的配比原則包括兩層含義：　　一是因果配比，即是將收入與其對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用相配比?！　∈杖胗馄谖瓷陥?bào)的，應(yīng)以偷稅論處，并加收滯納金；已發(fā)生的成本、費(fèi)用與損失當(dāng)期未扣除的，原則上一般不允許在以后的納稅年度補(bǔ)扣。第十五條，企業(yè)領(lǐng)用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！痘緶?zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第七款規(guī)定，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不允許在稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整?！　⊥贫x務(wù)是指根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)習(xí)慣、對(duì)客戶的承諾或者公開(kāi)宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的義務(wù)所形成的負(fù)債，在稅務(wù)處理上，一般不允許這些負(fù)債在稅前扣除。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出?！　∑髽I(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。由于企業(yè)的成本、費(fèi)用支出項(xiàng)目多、差別大，企業(yè)所得稅的扣除較為復(fù)雜。正常性原則的實(shí)施，往往依賴于稅務(wù)人員的職業(yè)判斷，這要求提高稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)。合理性原則經(jīng)常出現(xiàn)在涉及關(guān)聯(lián)方交易的