【正文】 或：“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝(30 000－40 000)－10 000＝－20 000(元)，因原沖減的投資成本只有10 000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本10 000元，不能盲目代公式恢復(fù)投資成本20 000元。應(yīng)收股利＝450 00010%＝45 000(元)應(yīng)收股利累積數(shù)＝10 000＋45 000＝55 000(元)投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)＝0＋400 00010%＝40 000(元)累計沖減投資成本的金額＝15000元(55000－40000)，已累積沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)沖減投資成本5000元。成本法核算成本法的特點就在于如何確認投資收益，特別強調(diào)投資后對方產(chǎn)生的利潤分派才能做為投資收益。A公司和B公司投資合同約定的價值為1000萬元，A公司的注冊資本為5000萬元，B公司投資后持股比例為20%。198。甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司的會計處理如下：借：固定資產(chǎn)清理　7300累計折舊500固定資產(chǎn)減值準備200貸：固定資產(chǎn)　 　8000借：長期股權(quán)投資－乙公司 7800(200＋7600)貸：固定資產(chǎn)清理　 　7300銀行存款　 　200營業(yè)外收入 　300如果采用設(shè)備、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)取得非同一控制下的長期股權(quán)投資時，要用所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。借：長期股權(quán)投資(按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額)貸：股本(按照發(fā)行股份的面值總額)或借 資本公積(按其差額)注：資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。企業(yè)合并概述① 概述企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。 “兩無”：在活躍市場中無報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性及債權(quán)性投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第22 號－金融工具確認和計量》的相關(guān)規(guī)定核算，包括為交易目的持有的投資，以及對被投資單位在重大影響以下、且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資等。后續(xù)計量中成本法與權(quán)益法的適用范圍與以前不同。初始計量初始計量改變了過去單一的、不分具體情況的初始計量方法，在新的長期股權(quán)投資準則中，根據(jù)不同情況所形成的投資，在初始計量時其要求也不相同，劃分的前提是：◆由企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資這個前提下又具體分為是否在同一控制下，在不同的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資情況下，其初始計量方法是不同的，這也是新準則中的一大重點內(nèi)容。這兩個方面的投資目的和增加財富的方式是不一樣的。適用稅率①企業(yè)在首次執(zhí)行日確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債時，應(yīng)以現(xiàn)行國家有關(guān)稅收法規(guī)為基礎(chǔ)確定適用稅率。(二)新舊銜接企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日，分別采用應(yīng)付稅款法或以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法的情況，確定其自原制度轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負債表債務(wù)法時應(yīng)進行的處理。得出應(yīng)繳納的所得稅，再根據(jù)當(dāng)期所得稅與遞延所得稅的數(shù)額確定利潤表中的所得稅費用?！纠m(xù)上例】有關(guān)資料，假定A公司2008年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為924萬 元。198。會計多提的折舊加回；198。(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金400萬元。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。這里特別強調(diào)，一定要用遞延所得稅負債的增加額減去遞延所得稅資產(chǎn)的增加額，順序不可以調(diào)換。計算確定遞延所得稅198。198。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。198。同樣，如果是負債，負債的賬面價值大于負債的計稅基礎(chǔ)，也即遞延所得稅資產(chǎn)。見參考答案21遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量（上）基于以上計算，就可以將暫時性差異定性，是屬于應(yīng)納稅性質(zhì)還是可抵扣性質(zhì)，將其定性后，意味著可以進行下一步確認。對于該項罰款，旭日公司應(yīng)計入2006年利潤表，同時確認為資產(chǎn)負債表中的負債。一般情況下，對于應(yīng)付職工薪酬，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額零之間的差額，即賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。但在某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額，如按照會計規(guī)定確認的某些預(yù)計負債。第四講 企業(yè)會計準則第18號――所得稅（四）負債的計稅基礎(chǔ)（一）計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)在理解上要比資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)要復(fù)雜，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)就是資產(chǎn)收回過程中將來可以抵稅的金額，而負債的計稅基礎(chǔ)等于其賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可抵扣的金額。因計算交納所得稅時，按照企業(yè)會計準則規(guī)定計提的資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除，該項原材料的計稅基礎(chǔ)不會因存貨跌價準備的提取而發(fā)生變化，即其計稅基礎(chǔ)＝原取得成本2 000萬元不變。因假定稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，則該項可供出售金融資產(chǎn)的期末計稅基礎(chǔ)應(yīng)維持其原取得成本不變，即期末計稅＝600萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的期末市價為880萬元，其按照企業(yè)會計準則規(guī)定進行核算在2006年12月31日的賬面價值＝880萬元。按照《CAS22：金融工具確認和計量》的規(guī)定，對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其于某一會計期末的賬面價值＝公允價值。該項無形資產(chǎn)的賬面價值600萬元＞其計稅基礎(chǔ)零，差額600萬元將于未來期間計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的義務(wù)，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。后續(xù)計量差異的原因◆對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間，因攤銷規(guī)定的不同，會造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異?！景咐?】自主研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，入賬價值1000萬，無形資產(chǎn)的成本是600萬，400萬是費用，600萬是將來要攤銷的部分，如果按10年攤銷，每年需攤銷60萬，這是會計處理；而稅法不允許攤銷，會計上形成了600萬的無形資產(chǎn)入賬，但按稅法規(guī)定已經(jīng)在本期作為費用加計扣除，無形資產(chǎn)的稅法賬面價值為零。內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可稅前加計扣除，即一般可按當(dāng)期實際發(fā)生的研究開發(fā)支出的150％加計扣除。（二）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指特定主體擁有或控制的、無實物形態(tài)的、可為特定主體帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)?！舳惙ㄒ话銜?guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法，除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外，基本上可以稅前扣除的是按照直線法計提的折舊。資產(chǎn)的“賬面價值＜其計稅基礎(chǔ)”時，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異即在確定未來期間收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。有些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動是看不見的，如無形資產(chǎn)；198。計稅基礎(chǔ)和賬面價值的差異在未來計算應(yīng)納稅所得額時將導(dǎo)致少繳納稅款，也有兩種表現(xiàn)：●資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)：從經(jīng)濟含義來看，資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益小，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅，形成可抵扣暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。認定標(biāo)準 舊的所得稅會計處理中將差異稱為永久性差異和時間性差異。由于將來少納稅的可能，那么少納稅的部分就相當(dāng)于利益少流出，利益少流出就作為資產(chǎn)負債表債務(wù)法的基點，就是站在現(xiàn)在資產(chǎn)負債表日的角度看看企業(yè)現(xiàn)狀的資產(chǎn)和負債賬面價值是否與稅法認定相符?！咀詸z11】試述執(zhí)行新的所得稅準則后，編制財務(wù)報表的過程與以前有什么不同？執(zhí)行新的所得稅準則后進行所得稅會計處理與會計報表編制時與以前不同：198。比較賬面價值與計算基礎(chǔ)的差別計算出所得稅之后再來看除了遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)這兩項以外，所有的資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)有何差別，有區(qū)別的話對于未來的納稅是有影響的，要具體分析差異的性質(zhì)，是屬于遞延所得稅資產(chǎn)性質(zhì)的還是屬于遞延所得稅負債性質(zhì)的影響。首先要確定賬面價值賬面價值在資產(chǎn)負債表中得以體現(xiàn)。第二步相對是步驟中最難的、最重要的，同時也是所得稅準則中講解內(nèi)容最多的一步。1. 所得稅會計核算的一般程序企業(yè)進行所得稅核算一般應(yīng)遵循以下程序：（1） 按照相關(guān)企業(yè)會計準則規(guī)定，確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。 利潤與現(xiàn)金流量表利潤表和現(xiàn)金流量表同樣只是現(xiàn)金流量表是流動的，這兩個表均反映企業(yè)過去的信息，只有資產(chǎn)負債表例外，我們知道會計有六大要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，那么對于資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益來說，資產(chǎn)的定義則與其他不同。企業(yè)會計準則體系強調(diào)公司要對債權(quán)人等利益相關(guān)者提供對企業(yè)決策有用的會計信息，對于企業(yè)提供的財務(wù)報告新會計準則體系規(guī)范了四張表加一個附注，四張表即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表；一個附注。企業(yè)的會計核算和稅收處理分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的：198。198?！缎缕髽I(yè)會計準則》規(guī)定：從2007年開始在上市公司首先執(zhí)行，到2009年要求全國各大中型企業(yè)全部執(zhí)行準則，執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)除外，但要基于新準則執(zhí)行。（一）國際方面198。 1994年10月，國際會計準則委員會再次頒布了《所得稅會計征求意見稿》(E49)，禁止采用遞延法，要求采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，理由是：按照債務(wù)法確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債更符合資產(chǎn)與負債的定義。 會計在我國，會計的確認、計量、報告應(yīng)當(dāng)遵從企業(yè)會計準則的規(guī)定，目的在于真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等，為投資者、債權(quán)人以及其他會計信息使用者提供對其決策有用的信息。198。198。198。（3） 比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，分析其性質(zhì)，除特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定該資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額。198。198。舊準則處理的順序是到了會計期末，先將利潤表編制完成，再將凈利潤放到資產(chǎn)負債表中，相對來說利潤表與資產(chǎn)負債表基本是兩張獨立完成的報表?！景咐看尕涃~戶存貨期末余額100萬，也就是存貨的賬面余額是100萬元，由于各種原因，存貨將產(chǎn)生跌價，此時需要計提存貨跌價準備，比如計提30%，計提30萬，那么在資產(chǎn)負債表中存貨這一項所列示的數(shù)據(jù)應(yīng)該是70萬元，計提的跌價準備30萬元不是在會計處理中計入管理費用項，在新的準則下跌價準備叫做資產(chǎn)減值損失，針對于所有關(guān)于減值，需要計入損益的項目設(shè)置了資產(chǎn)減值損失的損益類科目。新的所得稅準則規(guī)定統(tǒng)稱為暫時性差異。②處理在該暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債?！褙搨馁~面價值大于其計稅基礎(chǔ)：意味著未來期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負債的全部或部分金額可以從未來應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。有些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動極慢，比如固定資產(chǎn)。第三講 企業(yè)會計準則第18號――所得稅（三）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)(下)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額?！粽叟f年限不同，也會產(chǎn)生固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。198。內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)初始確認時，其成本為符合資本化條件以后發(fā)生的支出總額，因該支出在發(fā)生當(dāng)期已稅前扣除，所形成的無形資產(chǎn)在以后期間可稅前扣除的金額為零，其計稅基礎(chǔ)等于零。計稅基礎(chǔ)即將來可以抵稅的部分，也就是說不可以再抵稅，這就會形成差異，而且是永久性差異?！粼趯o形資產(chǎn)計提減值準備的情況下，因所計提的減值準備不允許稅前扣除，也會造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。【案例2】甲企業(yè)于2006年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)，取得成本為600萬元，企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。如果稅法規(guī)定按照企業(yè)會計準則確認的公允價值變動損益在計稅時不予考慮，即有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)＝其取得成本，會造成該類金融資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異。因假定按照稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，其計稅基礎(chǔ)在2006年12月31日應(yīng)維持原取得成本不變，即其計稅基礎(chǔ)＝800萬元。該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值630萬元＞其計稅基礎(chǔ)600萬元，產(chǎn)生的30萬元暫時性差異，將會增加未來該資產(chǎn)處置期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債。該存貨的賬面價值1 600萬元＜其計稅基礎(chǔ)2 000萬元，產(chǎn)生了400萬元的暫時性差異，其含義為如果存貨價值量的下跌在未來期間實現(xiàn)時，會減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。負債的計稅基礎(chǔ)＝負債的賬面價值－未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額在資產(chǎn)負債表中表現(xiàn)出的負債數(shù)額，實際上是沒有真實發(fā)生的，比如應(yīng)付賬款，當(dāng)購買材料時做如下分錄：借：材料采購應(yīng)交稅金貸：應(yīng)付賬款那么實際這筆款項并沒有真實付出，但稅法是以實際發(fā)生認定計稅基礎(chǔ)，可以據(jù)實扣除，也就是說，負債的計稅基礎(chǔ)，先否定賬面價值，因為沒有實際支付，實際除了負債在形成時計入費用的部分外，比如預(yù)提的部分等，大部分的負債在將來是不涉稅的。（三）形成原因198。該項預(yù)計負債在甲企業(yè)2006年12月31日資產(chǎn)負債表中的賬面價值A(chǔ)＝200萬元。198。因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰