【正文】 乙公司向甲公司開具代銷清單，收到甲公司開具的相同金額的專用發(fā)票。 [例 1]甲公司委托乙公司代銷某種商品 1000件，每件成本為 80元，雙方協(xié)議價(jià)格為每件 100元（不含稅）。 4．采用 以舊換新方式 銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 業(yè)務(wù) : 甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分 5年分期收款，每年 2022,合計(jì) 10000。第 2年初將其用于出租，租期為 10年，出租時(shí)公允價(jià)值為 400萬元。 下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)： 自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn) 作為存貨的房地產(chǎn) （二） 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 : 有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持 續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià) 值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。設(shè)本月該產(chǎn)品銷售收入為 202200元，按銷售額的 1%提成，應(yīng)提成技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) 2022元，已從銀行付訖。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，在攤銷時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，資本化或計(jì)入當(dāng)期損益。 新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為其入賬成本，如果合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允，應(yīng)按公允價(jià)值確定。 計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) 借：銀行存款等 長(zhǎng)期股權(quán)減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (五 )長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 : 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將實(shí)際收到的金額與賬面余額的差額計(jì)入 “ 投資收益 ” ；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 ④ 投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。 （ 2）被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng) ①投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 初始投資成本 200X60％＝ 120萬元 120－ 100＝ 20萬元（計(jì)入資本公積） 業(yè)務(wù)二： A公司以一臺(tái)設(shè)備換取 B公司 60％的股權(quán)（ A和 B非同一方控制），換出設(shè)備的帳面價(jià)值為160萬元，公允價(jià)值為 170萬元。 （三）非企業(yè)合并 現(xiàn)金購買 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款作為初始投資成本。 同一控制下的企業(yè)合并具有兩個(gè)特點(diǎn)： 一是從最終實(shí)施控制方的角度來看，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)，沒有發(fā)生變化，原則上應(yīng)保持其賬面價(jià)值不變； 二是由于該類合并發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易作價(jià)往往不公允，很難以雙方議定的價(jià)格作為核算基礎(chǔ)，容易產(chǎn)生利潤(rùn)操縱。 ④ 依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料。 重大影響 重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 第三 ，有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 9． 5=18000元 借：制造費(fèi)用 18000 貸：累計(jì)折舊 18000 借：應(yīng)交稅金 660 貸：遞延稅款 660 稅法不考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的影響，應(yīng)按固定資產(chǎn)的歷史成本確定當(dāng)年可扣除的折舊額 20220元，而不是會(huì)計(jì)上的 18000元，故應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 2022元。 持有待售固定資產(chǎn)價(jià)值的確定條件 : （ 1）當(dāng)前可售 （ 2）極可能出售 計(jì)量原則 : （ 1）預(yù)計(jì)凈殘值 =公允價(jià)值 處置費(fèi)用 ≤ 原賬面價(jià)值 （ 2）原賬面價(jià)值＞預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 分析： 第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值 500/（ 1+6%） +300/（ 1+6%） 2 +200/（ 1+6%） 3=++ =（萬元） 第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額 1 000 =（萬元） 第三步，編制會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn) /在建工程 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 000 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析 （一）初始計(jì)量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 （七）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：稅法規(guī)定不得稅前扣除。 （二）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法可在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等選一種。 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 不同的存貨 ， 期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí) ， 上述公式的運(yùn)用是不同的 ， 存在下列四種情況： ① 如果存貨為庫存商品 ， 不存在 “ 至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本 ” 的問題 . [例 1]2022年末 ， A庫存商品的賬面成本為 100萬元 ， 估計(jì)售價(jià)為 80萬元 ， 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為 2萬元 。 企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。 （二）確認(rèn)： 同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，才能確認(rèn)： 該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量； （三）存貨的計(jì)量： 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 第二部分：部分新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)稅差異分析 一、存貨準(zhǔn)則 二、投資準(zhǔn)則 三、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則 四、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則 五、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則 六、債務(wù)重組準(zhǔn)則 七、非貨幣性交換準(zhǔn)則 八、收入準(zhǔn)則 九、借款費(fèi)用準(zhǔn)則 十、職工薪酬準(zhǔn)則 十一、所得稅準(zhǔn)則 一、 存貨準(zhǔn)則的財(cái)稅差異分析 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： （一）取消了后進(jìn)先出法 第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 (三 )可操作性 不僅對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn) 、 計(jì)量 、 記錄 、 報(bào)告提供了原則指導(dǎo) ， 而且 ， 以會(huì)計(jì)人員喜聞樂見的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的形式 ， 提供了操作指南 。 準(zhǔn)則的制定與修改比較方便，這是因?yàn)闇?zhǔn)則往往是按照時(shí)間順序逐項(xiàng)發(fā)布的，單項(xiàng)準(zhǔn)則涉及的內(nèi)容較少，易于增加或減少。 執(zhí)行該 38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè) 不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 和 《 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 。 三 .會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系 (一 )從理論上而言，準(zhǔn)則與制度無論在內(nèi)涵還是外延上都存在差別。 制度采用行政規(guī)章的形式，必然要求一定的相對(duì)穩(wěn)定性，并且修改或制定程序較為復(fù)雜，自然較缺乏靈活性。 (四 )與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的充分協(xié)調(diào)性 總體看 ， 中國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的保持了高度協(xié)調(diào)性 （ 趨同性 ） ， 但結(jié)合中國(guó)的實(shí)際 ， 也有一些差異 。 已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本 存貨的采購成本， 包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。 （四）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者 個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： A商品可變現(xiàn)凈值 =A商品的估計(jì)售價(jià) — 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 =802=78（ 萬元 ） 應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 22萬元： 借：資產(chǎn)減值損失 22 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 22 ② 如果存貨為用于出售的原材料 ， 則只需將原材料的成本與根據(jù)材料本身的估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 ， 也不存在 “ 至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本 ” 的問題 . [例 2]2022年 12月 31日 ， B原材料的賬面成本為 100萬元 ， 因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整 ， 無法再使用 B原材料 ， 準(zhǔn)備將其出售 ， 估計(jì) B材料的售價(jià)為 110萬元 ， 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為 3萬元 。 以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。選定不得任意變更，如變應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 （八）存貨發(fā)生的損失：目前新法均未提到企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失需經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方可扣除。 （二）重新定義“預(yù)計(jì)凈殘值”，引入未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)概念 原準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)凈殘值是終值，新準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)凈殘值是現(xiàn)值。 外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào) —— 借款費(fèi)用 》 處理。 預(yù)計(jì)凈殘值 ，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿 并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項(xiàng)資 產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。 （ 3）從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。 2022年 1月出售時(shí)： 借：累計(jì)折舊 28000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 19000 固定資產(chǎn)清理 153000 貸：固定資產(chǎn) 202200 借：銀行存款 176800 貸：固定資產(chǎn)清理 173400 應(yīng)交稅金 —— 銷項(xiàng)稅額 3400 借：固定資產(chǎn)清理 20400 貸：營(yíng)業(yè)外收入 20400 會(huì)計(jì)上實(shí)際處置收入為 1400元（ 173400處置成本172022） 處置成本為（ 2022001000018000） 稅法：處置收益為 3400（ 173400170000） 處置成本為（ 2022001000020220） 所以 2022年的所得稅應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 2022元，同時(shí)由于處置設(shè)備而轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備19000元，合計(jì)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 17000元。這種情況是指，雖然投資企業(yè)擁有被投資單位 50％或以下表決權(quán)資本，但根據(jù)章程、協(xié)議等有權(quán)任免董事會(huì)的董事，以達(dá)到實(shí)質(zhì)上控制的目的。 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的， 被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。在這種情況下，由于被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要依賴對(duì)方的技術(shù)或技術(shù)資料，從而表明投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響。 同一控制下企業(yè)合并支付對(duì)價(jià)方式主要有 : 付 現(xiàn) 金 擔(dān) 債 務(wù) 以上初 始 投資 成本處理方法相同 . 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益帳面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 .差額調(diào)整資本公積金 ,不足沖減的調(diào)整留存收益 . 合并中相關(guān)費(fèi)用處理 :按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào) —— 企業(yè)合并 》 ，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的 各項(xiàng)直相關(guān)費(fèi)用 ，包括審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等， 計(jì)入當(dāng)期損益 。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 初始投資成本為 170萬元 170－ 160＝ 10萬元（計(jì)入當(dāng)期損益） (三 )長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 1．成本法適用范圍 (1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)。因被投資單位資產(chǎn)評(píng)估、接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)等所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，計(jì)入 “ 投資收益 ” 。 稅法規(guī)定，投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)， 按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)