【正文】 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定：資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。 ? 差異分析： 在一般情況下，對(duì)于租入固定資產(chǎn)的改建支出，會(huì)計(jì)與稅法不存在差異。②與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。在處置或者對(duì)外銷售固定資產(chǎn)時(shí)，相應(yīng)轉(zhuǎn)回前期發(fā)生的差異。根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第二十二條的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)稅收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入。 ? 《 實(shí)施條例 》 第五十八條規(guī)定：自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 雖然會(huì)計(jì)與稅法對(duì)于固定資產(chǎn)定義的表述并不完全一致，但是兩者的實(shí)質(zhì)應(yīng)當(dāng)是一致的。如果會(huì)計(jì)實(shí)際攤銷額小于稅法允許的最大攤銷額，也可申請(qǐng)先調(diào)減，后調(diào)增 。 ? 實(shí)施條例 》 第六十七條規(guī)定：無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 ? 稅法對(duì)于此類無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定并無特殊規(guī)定，仍應(yīng)按購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。 四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的 不符合規(guī)定的利息收入 應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 ? 但如果中斷是使資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)所必需的程序，則中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，仍應(yīng)予資本化。超支部分結(jié)轉(zhuǎn)扣除從損益表的角度來看，屬于時(shí)間性差異 . 四、借款費(fèi)用準(zhǔn)則與所得稅的差異 ? 借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 ? 為職工衛(wèi)生保健、生活、 住房、交通 等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)職工直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、 供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi) 、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等 。 （二）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ? 實(shí)施條例第三十五條 :企 業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者 省級(jí)人民政府 規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn) 為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。非貨幣性福利 。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 （三）存貨的后續(xù)計(jì)量 ? 兩者對(duì)于存貨發(fā)出的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法基本一致。 ? 規(guī)定了 投資 者投入存貨成本的確定原則新存貨準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)按投資 合同 或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 (七 )政府補(bǔ)助 (補(bǔ)貼收入 ) ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 :政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。 ? 差異分析： ? “視同銷售”是相對(duì)于會(huì)計(jì)而言的，如果會(huì)計(jì)處理不作為銷售，未確認(rèn)收入的，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，同時(shí)記載對(duì)應(yīng)項(xiàng)目會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本之間的差異。 逾期包裝物押金， 稅法可能會(huì)規(guī)定一個(gè)“逾期”標(biāo)準(zhǔn)，如果該逾期標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)確認(rèn)的包裝物押金不需要退還的時(shí)間不一致，那么將形成差異，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 “買一贈(zèng)一”銷售 ? 875號(hào)文：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 ? 根據(jù)新準(zhǔn)則第 14號(hào)（收入準(zhǔn)則）第四條可暫不確認(rèn)收入， A企業(yè)作如下帳務(wù)處理 : 借：發(fā)出商品 800000 貸：庫存商品 800000 ? 稅務(wù)處理：應(yīng)作銷售收入 100萬元，銷售成本 80萬元，調(diào)整應(yīng)納稅所得額 20萬元。 ? 固定資產(chǎn)溢余： 會(huì)計(jì)視同重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整以前年度損益，而稅法應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 ? 雖然會(huì)計(jì)和所得稅關(guān)系密切，但由于各自的目標(biāo)、服務(wù)對(duì)象等諸多不同，二者之間必然會(huì)存在一定的差異，很難在所有涉稅事項(xiàng)上長(zhǎng)期并行不悖和諧一致。2023年，進(jìn)一步擴(kuò)大實(shí)施范圍 。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。 ? 國(guó)稅函 〔 2023〕 875號(hào)： 無第 4條 ? 即便經(jīng)濟(jì)利益不可能流入企業(yè)，企業(yè)所得稅也要確認(rèn)收入，稅法沒有條件去進(jìn)一步判斷銷售商品價(jià)款收回的可能性是否超過 50%。 售后回購業(yè)務(wù) ? 新準(zhǔn)則： 銷售實(shí)質(zhì)仍保留了所得權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，不應(yīng)確認(rèn)收入，回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 特許權(quán)使用費(fèi)收入 ，會(huì)計(jì)規(guī)定： 屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)， 在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入 。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額， 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （六）不征稅收入 ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第七條規(guī)定：不征稅收入：“（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 ? 差異分析： 如果會(huì)計(jì)與稅法將政府補(bǔ)助確認(rèn)為收入的時(shí)間不一致，那么應(yīng)當(dāng)相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 ? 盤盈的存貨按重置完全成本作為入賬價(jià)值，會(huì)計(jì)處理上沖減當(dāng)期管理費(fèi)用 ? 稅務(wù)處理上要作為其他收入計(jì)入應(yīng)稅收入。 《 實(shí)施條例 》 規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 。 ? 國(guó)稅函 (2023)3號(hào) ? 工資薪金總額不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 （一）特殊人群工資 ? 殘疾職工工資 ? 財(cái)稅 〔 2023〕 92號(hào) )規(guī)定：“單位 (必須符合規(guī)定條件 )支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的 100%加計(jì)扣除。 （三 )職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) ? 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14％的部分，準(zhǔn)予扣除 。 ? 企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)以 《 工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù) 》 為準(zhǔn)。 ? 《 實(shí)施條例 》 第三十七條： 企業(yè)為購置、建造 固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn) 和經(jīng)過 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨 發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合 本通知第二條規(guī)定 外，其接受 關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例 為： （一）金融企業(yè)，為 5： 1； （二）其他企業(yè)，為 2： 1。 二、企業(yè)向除第一條規(guī)定 以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出， 其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照 金融企業(yè)同期同類貸款利率 計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。 （二）無形資