【正文】 情況外，基本上可以稅前扣除的是按照直線法計提的折舊。2008年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產的可收回金額為220萬元。（二）無形資產無形資產是指特定主體擁有或控制的、無實物形態(tài)的、可為特定主體帶來經濟利益的資產。內部研究開發(fā)形成的無形資產企業(yè)會計準則規(guī)定，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應當資本化作為無形資產的成本。內部研究開發(fā)形成的無形資產稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可稅前加計扣除，即一般可按當期實際發(fā)生的研究開發(fā)支出的150％加計扣除。無形資產處理的難點就在于加計扣除，加計扣除形成計稅基礎為零，不可以抵稅?！景咐?】自主研發(fā)形成的無形資產，入賬價值1000萬，無形資產的成本是600萬，400萬是費用，600萬是將來要攤銷的部分，如果按10年攤銷，每年需攤銷60萬，這是會計處理；而稅法不允許攤銷，會計上形成了600萬的無形資產入賬，但按稅法規(guī)定已經在本期作為費用加計扣除，無形資產的稅法賬面價值為零。后續(xù)計量的標準◆企業(yè)會計準則規(guī)定：對于無形資產應根據其使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無形資產與使用壽命不確定的無形資產。后續(xù)計量差異的原因◆對于使用壽命不確定的無形資產在持有期間，因攤銷規(guī)定的不同，會造成其賬面價值與計稅基礎的差異。該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產在當期期末已達到預定用途。該項無形資產的賬面價值600萬元＞其計稅基礎零，差額600萬元將于未來期間計入企業(yè)的應納稅所得額，產生未來期間應交所得稅的義務，屬于應納稅暫時性差異，應確認相關的遞延所得稅負債。會計上將該項無形資產作為使用壽命不確定的無形資產，在未發(fā)生減值的情況下，其于2006年12月31日：賬面價值＝取得成本600萬元。按照《CAS22：金融工具確認和計量》的規(guī)定，對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，其于某一會計期末的賬面價值＝公允價值。2006年12月31日，該項權益性投資的市價為880萬元。該項交易性金融資產的期末市價為880萬元，其按照企業(yè)會計準則規(guī)定進行核算在2006年12月31日的賬面價值＝880萬元。該項基金投資的成本為600萬元。因假定稅法規(guī)定資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，則該項可供出售金融資產的期末計稅基礎應維持其原取得成本不變，即期末計稅＝600萬元。有關資產計提了減值準備以后，其賬面價值會隨之下降，而按照稅法規(guī)定，資產的減值在轉化為實質性損失之前，不允許稅前扣除，即其計稅基礎不會因減值準備的提取而發(fā)生變化，從而造成資產的賬面價值與其計稅基礎之間的差異。因計算交納所得稅時，按照企業(yè)會計準則規(guī)定計提的資產減值準備不允許稅前扣除，該項原材料的計稅基礎不會因存貨跌價準備的提取而發(fā)生變化，即其計稅基礎＝原取得成本2 000萬元不變。按照適用稅法規(guī)定，應收賬款期末余額的5‰計提的壞賬準備允許稅前扣除。第四講 企業(yè)會計準則第18號――所得稅（四）負債的計稅基礎（一）計稅基礎負債的計稅基礎在理解上要比資產的計稅基礎要復雜，資產的計稅基礎就是資產收回過程中將來可以抵稅的金額，而負債的計稅基礎等于其賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按稅法規(guī)定可抵扣的金額。198。但在某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使得其計稅基礎與賬面價值之間產生差額，如按照會計規(guī)定確認的某些預計負債。198。假定按照稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。198。一般情況下，對于應付職工薪酬，其計稅基礎為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額零之間的差額，即賬面價值等于計稅基礎。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計稅基礎＝賬面價值－未來期間計稅時可予稅前扣除的金額零，兩者之間的差額，即計稅基礎等于賬面價值，不產生暫時性差異。對于該項罰款，旭日公司應計入2006年利潤表，同時確認為資產負債表中的負債?！咀詸z21】試分析下例是否會產生差異，其差異該如何確認？甲公司于2006年因政策性原因發(fā)生經營虧損2 000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。見參考答案21遞延所得稅資產的確認和計量（上）基于以上計算，就可以將暫時性差異定性，是屬于應納稅性質還是可抵扣性質，將其定性后，意味著可以進行下一步確認。如果負債的賬面價值小于負債的計稅基礎時，就形成應納稅暫時性差異，這種差異就可以確認為遞延所得稅負債。同樣，如果是負債，負債的賬面價值大于負債的計稅基礎，也即遞延所得稅資產。第五講 企業(yè)會計準則第18號――所得稅（五）遞延所得稅資產的確認和計量(下)某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計準則中規(guī)定，在交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅資產。198。新會計準則體系中有一大亮點，即計量屬性的多元化，新準則中有五大計量屬性：◆歷史成本◆重置成本◆可變現凈值◆現值◆公允價值這里要求，無論回轉時間長短均不予折現，因為其屬于暫時性差異。遞延所得稅資產的賬面價值減記以后，繼后期間根據新的環(huán)境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。198。198。（二）遞延所得稅負債的計量遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量。計算確定遞延所得稅198。用公式表示即為：198。這里特別強調，一定要用遞延所得稅負債的增加額減去遞延所得稅資產的增加額，順序不可以調換。(三)所得稅費用利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權益。該企業(yè)會計期末確認40萬元的公允價值變動時：借：可供出售金融資產　　　　 400 000貸：資本公積—其他資本公積　　　 400 000由于可供出售金融資產公允價值的變動導致其賬面價值變動，但其計稅基礎一般不會隨著公允價值的變動而變動，在計稅基礎不變的情況下，兩者之間的差額40 萬元會增加企業(yè)在未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于應納稅暫時性差異，應確認相關的遞延所得稅負債：借：資本公積—其他資本公積 132 000貸：遞延所得稅負債 132 000見參考答案31第六講 企業(yè)會計準則第18號――所得稅（六）所得稅費用的確認和計量(下)下面舉一個實例，演示企業(yè)到期末如何按著所得稅會計準則進行會計處理：【案例】CD公司2007年度利潤表中利潤總額為2 400萬元，該公司適用的所得稅稅率為33％。(2)向關聯(lián)企業(yè)捐贈現金400萬元。假定所開發(fā)無形資產于期末達到預定使用狀態(tài)。會計多提的折舊加回；198。減值準備60萬加回。198。198。【續(xù)上例】有關資料，假定A公司2008年當期應交所得稅為924萬 元。期末遞延所得稅負債(5 400 00033％)1 782 000期初遞延所得稅負債　1 980 000遞延所得稅負債減少198 000198。得出應繳納的所得稅，再根據當期所得稅與遞延所得稅的數額確定利潤表中的所得稅費用。原制度規(guī)定：企業(yè)可以選擇采用應付稅款法或以利潤表為基礎的納稅影響會計法核算所得稅。(二)新舊銜接企業(yè)應當根據《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日，分別采用應付稅款法或以利潤表為基礎的納稅影響會計法的情況，確定其自原制度轉為資產負債表債務法時應進行的處理。198。適用稅率①企業(yè)在首次執(zhí)行日確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債時，應以現行國家有關稅收法規(guī)為基礎確定適用稅率。②首次執(zhí)行日后，企業(yè)應當按照所得稅準則核算所得稅。這兩個方面的投資目的和增加財富的方式是不一樣的。新準則只對長期股權投資進行規(guī)范，原來范圍中的短期投資、債權投資規(guī)范到第22號準則，即金融工具的確認和計量中，實際上長期股權投資也屬于金融工具之一，不過它從初始計量到后續(xù)計量均有其獨特性，因此專門用一個準則進行規(guī)范。初始計量初始計量改變了過去單一的、不分具體情況的初始計量方法，在新的長期股權投資準則中，根據不同情況所形成的投資，在初始計量時其要求也不相同，劃分的前提是：◆由企業(yè)合并形成的長期股權投資這個前提下又具體分為是否在同一控制下，在不同的企業(yè)合并形成的長期股權投資情況下，其初始計量方法是不同的，這也是新準則中的一大重點內容。① 首先要明確成本法與權益法的區(qū)別，以及成本法與權益法分別怎樣進行會計核算，在此特別強調，新準則中的權益法與舊的權益法核算有很大區(qū)別；② 其次，后續(xù)計量中涉及到計量方法轉換，成本法轉為權益法，或者權益法轉為成本法，這種轉換在新準則中是一大難點；③ 最后，關于長期股權投資的減值和處置問題。后續(xù)計量中成本法與權益法的適用范圍與以前不同。長期股權投資計提的減值不得轉回。除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權益性及債權性投資，應當按照《企業(yè)會計準則第22 號－金融工具確認和計量》的相關規(guī)定核算，包括為交易目的持有的投資，以及對被投資單位在重大影響以下、且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資等。如果持有對方公司的股權與被投資方形成以上三種關系時必須要使用長期股權投資準則；三無加兩無條件下，對權益性投資也規(guī)范在長期股權投資準則內；相反，三無兩有時，不屬于長期股權投資的規(guī)范，而在第22號金融資產內規(guī)范，再具體區(qū)分是交易性金融資產抑或可供出售金融資產。 “兩無”：在活躍市場中無報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。初始計量特別強調長期股權投資形成的途徑：198。企業(yè)合并概述① 概述企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并形成的長期股權投資確定初始投資成本的原則① 同一控制下的企業(yè)合并◆合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。借：長期股權投資(按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額)貸：股本(按照發(fā)行股份的面值總額)或借 資本公積(按其差額)注：資本公積不足沖減的，調整留存收益。分錄為：借：長期股權投資　　 7800000貸：股本　　　　　　 6000000資本公積　　　　　　 1800000見參考答案41第八講 企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資（二）長期股權投資的初始計量(下)② 非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當區(qū)別下列情況確定企業(yè)合并成本，并將其作為長期股權投資的初始投資成本：一次交換交易實現的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值；通過多次交換交易分步實現的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和； 購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用也應當計入企業(yè)合并成本；在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。甲公司的會計處理如下：借：固定資產清理　7300累計折舊500固定資產減值準備200貸：固定資產　 　8000借：長期股權投資－乙公司 7800(200＋7600)貸：固定資產清理　 　7300銀行存款　 　200營業(yè)外收入 　300如果采用設備、存貨、固定資產、無形資產等非現金資產取得非同一控制下的長期股權投資時，要用所放棄非現金資產的公允價值作為入賬價值。不考慮其他相關稅費。甲公司以存貨和承擔A公司的短期還貸款義務換取A持有的乙公司股權，2007年7月1日合并日乙公司可辨認凈資產公允價值為1000萬元，甲公司取得70%的份額。除以企業(yè)合并形成的長期股權投資以外其他方式取得的長期股權投資應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：198。198。甲公司的會計處理如下(假定按照權益法核算)：借：長期股權投資－A公司(成本)　300貸：股本　100資本公積－股本溢價　200198。A公司和B公司投資合同約定的價值為1000萬元，A公司的注冊資本為5000萬元，B公司投資后持股比例為20%。198。成本法本身與過去準則的核算方法沒有差別，但有一個難點，在控制情況下，母公司對于子公司的長期股權投資要用成本法核算，但是在期末資產負債表日，合并報表時要把賬面上成本法核算的賬面余額調整成權益法核算的余額。成本法核算成本法的特點就在于如何確認投資收益，特別強調投資后對方產生的利潤分派才能做為投資收益?！敉顿Y企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。會計分錄為：借：應收股利10 000貸：長期股權投資－－C公司 10 000(1)若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現金股利300 000元。應收股利＝450 00010%＝45 000(元)應收股利累積數＝10 000＋45 000＝55 000(元)投資后應得凈利累積數＝0＋400 00010%＝40 000(元)累計沖減投資成本的金額＝15000元(55000－40000)，已累積沖減投資成本10000元，所以本期應沖減投資成本5000元?；颍骸伴L期股權投資”科目發(fā)生額＝(46 000－40 000)?。?0 000＝－4 000(元)，　應恢復投資成本4 000元?；颍骸伴L期股權投資”科目發(fā)生額＝(30 000－40 000)－10 000＝－20 000(元)，因原沖減的投資成本只有10 000元，所以本期應恢復投資成本10 000元，不能盲目代公式恢復投資成本20 00