【正文】 款和滯納金不允許稅前扣除，即該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為零，則其計(jì)稅基礎(chǔ)B＝賬面價(jià)值200萬(wàn)元一未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0＝200萬(wàn)元。表31 資遞所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量假設(shè)英文字母A代表賬面價(jià)值，英文字母B代表計(jì)稅基礎(chǔ)，那么：198。根據(jù)這樣一個(gè)關(guān)系，可以發(fā)現(xiàn)，只要確定賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不符，就會(huì)對(duì)未來(lái)產(chǎn)生影響，如果對(duì)未來(lái)沒(méi)有影響，那其賬面價(jià)值就等于計(jì)稅基礎(chǔ)。由于2008年起執(zhí)行新的所得稅法，所得稅率由33%調(diào)減為25%，因此對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)量時(shí)，要特別強(qiáng)調(diào)稅率的變更，按未來(lái)稅率做相應(yīng)調(diào)整。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間，將增加未來(lái)期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，從其發(fā)生當(dāng)期看，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益。計(jì)算所得稅費(fèi)用(一) 當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。198。借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅默認(rèn)為貸方數(shù)198。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。不允許抵稅的捐贈(zèng)加回；198。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值資產(chǎn)負(fù)債表中列示為160萬(wàn)，而計(jì)稅基礎(chǔ)經(jīng)計(jì)算為1080萬(wàn)，賬面價(jià)值小計(jì)稅基礎(chǔ)高，此差異屬于資產(chǎn)類(lèi)，因此屬于可抵扣差異120萬(wàn)。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如下表所示，除所列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會(huì)計(jì)和稅收的差異。對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)而言，難點(diǎn)就在于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)稅法的規(guī)定是否熟悉，這是所得稅會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵。在首次執(zhí)行日，應(yīng)以按照《CAS38：首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的銜接辦法為基礎(chǔ)，首先調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，以資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)整后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，比較其與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，對(duì)于形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)，有關(guān)影響相應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)。②未來(lái)期間適用稅率發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)按照新的稅率對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，有關(guān)調(diào)整金額計(jì)入變更當(dāng)期的所得稅費(fèi)用等。關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資我國(guó)早在1998年發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－投資》這一具體準(zhǔn)則，并且在2001年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中也有對(duì)投資事項(xiàng)的規(guī)范。◆非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量方法是同一控制的。198。圖42 長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)范的范圍根據(jù)企業(yè)持有的股權(quán)投資比例決定應(yīng)采用何種計(jì)量方法，以20%為一個(gè)界點(diǎn)，50%為另一個(gè)界點(diǎn)，新準(zhǔn)則規(guī)范的股權(quán)投資核算范圍是：特別強(qiáng)調(diào)投資方與被投資方的關(guān)系。198。企業(yè)合并可分為：吸收合并 A＋B＝A新設(shè)合并 A＋B＝C 控股合并 A＋B＝A＋B② 同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時(shí)性的?！景咐磕臣瘓F(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為1000萬(wàn)、公允價(jià)值為1600萬(wàn)元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60%的股權(quán)。當(dāng)固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的凈值與公允價(jià)有差額時(shí)，其差額計(jì)入損益。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，賬面成本400萬(wàn)元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬(wàn)元。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。(1)假定合同約定的價(jià)值是公允的(假定按照權(quán)益法核算)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－C公司(成本)　1000貸：實(shí)收資本－B公司　1000投資者在合同或協(xié)議中約定的價(jià)值明顯不公允，應(yīng)當(dāng)按照取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值作為其初始投資成本，所確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與計(jì)入企業(yè)實(shí)收資本金額之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià))。198。① 處理原則：◆長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。【案例】A企業(yè)2007年1月1日，以銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用成本法核算?；颍骸伴L(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝(55 000－40 000)－10 000＝5 000(元)，應(yīng)沖減投資成本5 000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利　20 000長(zhǎng)期股權(quán)投資－－C公司 10 000貸：投資收益30 000第九講 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資（三）準(zhǔn)則內(nèi)容解析（下）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法(下)權(quán)益法核算的要點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)對(duì)于對(duì)方所有者權(quán)益的份額，始終保持比例份額。注意：這里只能恢復(fù)投資成本10000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利30 000長(zhǎng)期股權(quán)投資－－C公司　 10 000貸：投資收益40 000 (2)若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利450 000元。③ 計(jì)算公式◆“應(yīng)收股利”科目發(fā)生額＝被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利投資持股比例◆“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額◆“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝(應(yīng)收股利的累積數(shù)－投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù))－投資企業(yè)已沖減的投資成本④ 會(huì)計(jì)處理◆若計(jì)算結(jié)果為正數(shù)：則為本期應(yīng)沖減的投資成本，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目貸方反映；◆若計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)：則為本期應(yīng)恢復(fù)的投資成本，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目借方反映，但恢復(fù)數(shù)不能大于原沖減數(shù)。198。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（上）長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量原則：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)分不同情況采用成本法或權(quán)益法確定期末賬面余額。B公司持有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。◆企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。【案例】甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。非企業(yè)合并圖43 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量198。198。對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。198。198。從此定義看，投資包括兩個(gè)方面內(nèi)容：1．將企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其它單位使用，通過(guò)其它單位使用投資者投資的資產(chǎn)創(chuàng)造效益后進(jìn)行分配，或者通過(guò)投資改善貿(mào)易關(guān)系等達(dá)到獲取利益的目的；2．將企業(yè)的現(xiàn)金投資于一定的金融資產(chǎn)，通過(guò)金融資產(chǎn)的買(mǎi)賣(mài)使資本增值。即：借：遞延稅款(原貸方余額)遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延稅款(原借方余額)遞延所得稅負(fù)債或借　留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn))198。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，按稅法規(guī)定，在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定不同產(chǎn)生的永久性差異，其調(diào)整方法與原做法相同。最后在做利潤(rùn)表時(shí)，根據(jù)利潤(rùn)總額計(jì)算進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。綜上所述，在企業(yè)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，會(huì)計(jì)和稅法處理不一致的地方是最大難點(diǎn)，要分別挑選出來(lái)進(jìn)行處理。存貨賬面價(jià)值是1600萬(wàn)，已經(jīng)提取60萬(wàn)，那么計(jì)稅基礎(chǔ)就是1660萬(wàn)，賬面價(jià)值的數(shù)據(jù)就是資產(chǎn)負(fù)債表中相應(yīng)的數(shù)據(jù)，對(duì)于存貨來(lái)說(shuō)，賬面價(jià)值小，計(jì)稅基礎(chǔ)高，差額就形成了暫時(shí)性差異，為此差異定性為可抵扣暫時(shí)性差異。具體的會(huì)計(jì)處理：第一步 計(jì)算應(yīng)交所得稅首先將會(huì)計(jì)利潤(rùn)2400萬(wàn)元調(diào)整成為應(yīng)納稅所得額，注意相關(guān)事項(xiàng)：198。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。198。應(yīng)納稅性質(zhì)的差異即遞延所得稅負(fù)債，可抵扣遞延所得稅資產(chǎn)，第一期沒(méi)有問(wèn)題，第二期以及日后，要根據(jù)期初余額與期末余額的差額調(diào)整得出。計(jì)算確定當(dāng)期所得稅198。交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的組成部分，即遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)導(dǎo)致利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的增加。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額度，以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。198。在企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。至2006年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支(外資企業(yè))或按照一定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的金額準(zhǔn)予稅前扣除(內(nèi)資企業(yè))?！景咐考灼髽I(yè)2006年因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了200萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。負(fù)債的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。其計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值3 000萬(wàn)元－按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備15萬(wàn)元＝2 985萬(wàn)元，該計(jì)稅基礎(chǔ)＜其賬面價(jià)值2 700萬(wàn)元，產(chǎn)生的285萬(wàn)元暫時(shí)性差異，會(huì)減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。該項(xiàng)原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于其成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其金額為400萬(wàn)元(2 000萬(wàn)元－1 600萬(wàn)元)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，該項(xiàng)原材料的賬面價(jià)值等于1 600萬(wàn)元。甲公司將該項(xiàng)投資作為可供出售金融資產(chǎn)，按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該項(xiàng)金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，其賬面價(jià)值＝期末市價(jià)630萬(wàn)元。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，在持有期間每個(gè)會(huì)計(jì)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值相對(duì)于賬面價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入利潤(rùn)表。（三）金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，此類(lèi)資產(chǎn)的特點(diǎn)是以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量即期末余額始終是公允價(jià)。有關(guān)支出全部在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除后，其于未來(lái)期間就所形成的無(wú)形資產(chǎn)可稅前扣除的金額為零，即：計(jì)稅基礎(chǔ)＝零。198。無(wú)形資產(chǎn)在公司正常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中要按月攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)要計(jì)入費(fèi)用，而稅法已經(jīng)加計(jì)在本期扣除了，不允許重復(fù)扣除。198。 因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異持有固定資產(chǎn)的期間內(nèi)，在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備以后，因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，其賬面價(jià)值下降，但計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，也會(huì)造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異◆企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的方式合理選擇折舊方法。198。有些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動(dòng)是可見(jiàn)的，其速度是可計(jì)算的，如存貨；198。③產(chǎn)生原因同應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的概念相對(duì)，少納稅的情況即為可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異①定義應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅金額的暫時(shí)性差異。1. 新舊準(zhǔn)則中對(duì)差異的不同認(rèn)定198。由于將來(lái)多納稅的可能，會(huì)導(dǎo)致利益多流出，這就是遞延所得稅負(fù)債；198。因此，執(zhí)行新的所得稅準(zhǔn)則將導(dǎo)致報(bào)表編制必須交叉進(jìn)行，這也正是新準(zhǔn)則的難點(diǎn)。198。如圖1－1所示，對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)核算要點(diǎn)在于：圖11 所得稅會(huì)計(jì)核算框架圖198。（2） 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。當(dāng)企業(yè)發(fā)生特殊交易或事項(xiàng)時(shí)，如企業(yè)合并，在確認(rèn)因交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。198。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中有一個(gè)很突出的理念，即突出了資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)。所得稅會(huì)計(jì)（一）概述所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)和負(fù)債，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1989年發(fā)布了《所得稅會(huì)計(jì)征求意見(jiàn)稿》(E33)，建議采用損益表債務(wù)法?！缎缕髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布標(biāo)志著我國(guó)從此開(kāi)始擁有了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，此體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系趨同。在所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面，美國(guó)是被公認(rèn)為完善程度最高的國(guó)家，代表了當(dāng)今會(huì)計(jì)規(guī)范方面的發(fā)展方向。（二）我國(guó)的情況198。198。 資產(chǎn)負(fù)債表這四張主表中資產(chǎn)負(fù)債表與其它不同，利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表反映的是企業(yè)已執(zhí)行的、已完成的財(cái)務(wù)成果和變動(dòng)成果，而資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)未來(lái)的情況。 資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)，企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息要真實(shí)客觀的體現(xiàn)預(yù)期，因此新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的所得稅會(huì)計(jì)處理辦法完全不同，其根本點(diǎn)就在于理念的不一致。 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)需要專(zhuān)門(mén)確定，在做資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要先將這兩項(xiàng)之外的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值予以確認(rèn)。198。其次確定收入、成本、費(fèi)用這三項(xiàng)在利潤(rùn)表中體現(xiàn)，得出利潤(rùn)總額，再確定所得稅。計(jì)算遞延所得稅將遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債計(jì)算出來(lái)后，可以得出遞延所得稅，接下來(lái)就可以得出利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用。198。但是會(huì)計(jì)計(jì)算的損益在稅法的原則下是不承認(rèn)的，稅法按照實(shí)際發(fā)生原則認(rèn)為成本就是100萬(wàn)，問(wèn)題由此產(chǎn)生，公司在12月31日時(shí)的賬面價(jià)值是70萬(wàn)，而在1月1日時(shí)將原價(jià)100萬(wàn)的存貨出售，在會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入損益的成本就會(huì)比賬面成本要低，而稅法則認(rèn)為成本始終是100萬(wàn)，因此在存貨銷(xiāo)售后計(jì)稅時(shí)應(yīng)該按100萬(wàn)來(lái)計(jì)算應(yīng)繳稅額，這就意味著會(huì)計(jì)利潤(rùn)將大于稅法計(jì)算的利潤(rùn)，稅法比企業(yè)計(jì)算的成本多了30萬(wàn)元，由此發(fā)現(xiàn)，存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備后，30萬(wàn)的跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)未來(lái)的納稅產(chǎn)生了影響。每期的資產(chǎn)負(fù)債表日都要做圖式工作，由于一些交易事項(xiàng)的不確定性包括是否發(fā)生的不確定性以及何時(shí)發(fā)生的不確定性存在，所以統(tǒng)一稱(chēng)為暫時(shí)性差異，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日來(lái)說(shuō)差異是暫時(shí)性的。③產(chǎn)生原因在確定未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額時(shí)，目前賬面上的資產(chǎn)或者負(fù)債，在未來(lái)收回資產(chǎn)或者清償負(fù)債后，計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值如有不同，則對(duì)未來(lái)的應(yīng)納稅所得額就會(huì)有影響，多納稅的情況被稱(chēng)為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，