【正文】 經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，可以全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除，但也不得超過(guò)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。不同的底扣方法對(duì)企業(yè)的納稅會(huì)產(chǎn)生一定的影響。新申報(bào)表中，不反映境外所得應(yīng)納稅所得額，只反映境外所得應(yīng)納所得稅額和境外所得抵免稅額，即僅以稅額的方式體現(xiàn)。按照原申報(bào)表計(jì)算要求，計(jì)算企業(yè)所得稅方法是：先還原投資收益：323247。所以，原來(lái)計(jì)算的所得稅容易產(chǎn)生錯(cuò)誤的結(jié)果。但在國(guó)稅發(fā)〔1998〕190號(hào)文件關(guān)于試行新修訂的《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》的通知，對(duì)“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”又做出了規(guī)定?？梢灿械恼J(rèn)為，既然會(huì)計(jì)規(guī)定中不做收入的“營(yíng)業(yè)外收入”都可以作基數(shù)，那麼出租房屋，機(jī)器設(shè)備及轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用費(fèi)收入按會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)屬于收入范疇，其為何就不得作為基數(shù)呢？還有經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入是否做為基數(shù)的問(wèn)題，都一直困饒著稅務(wù)工作者和企業(yè)的財(cái)會(huì)人員。新文件規(guī)定，“其他收入”包括按照會(huì)計(jì)制度核算的“營(yíng)業(yè)外收入”，以及在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入5萬(wàn)掛在往來(lái)帳帳上，未作收入處理。“其他業(yè)務(wù)收入”有銷售材料收入，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬(wàn)，按新規(guī)定也是應(yīng)做為基數(shù)的?！　〗?jīng)上述分析后，該公司07年的按新規(guī)定確認(rèn)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”+根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入=銷售產(chǎn)品收入100萬(wàn)+（銷售材料收入10萬(wàn)+，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬(wàn)）+（將售價(jià)為10萬(wàn)的材料與甲公司債務(wù)重組+將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程5萬(wàn)）=130萬(wàn)。但總局[2006]56號(hào)文新的申報(bào)表重又強(qiáng)調(diào)按稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資額，在聯(lián)合發(fā)文尚未作廢之時(shí)，是否是有文件打架之嫌？有待總局進(jìn)一步明確。　?、茉跈?quán)益法下，會(huì)計(jì)上反映的投資收益與明細(xì)表中的投資收益更是相差甚遠(yuǎn)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）第二大條第（一）條規(guī)定：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。七、明確基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)作為納稅調(diào)減項(xiàng)目　　附表五填報(bào)說(shuō)明中指出“第4行、第5行”在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)“填報(bào)本納稅年度在應(yīng)付福利費(fèi)中實(shí)際列支的符合稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”?！　。?）現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照重要性原則對(duì)非貨幣性交易、債務(wù)重組等按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，不做銷售處理，但是稅法要求作視同銷售處理。近年來(lái)，隨著企業(yè)所得稅政策的不斷完善和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的調(diào)整變化，加上原申報(bào)表本身在體系結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)上也存在一定的缺陷，使得原申報(bào)表不能全面體現(xiàn)和貫徹企業(yè)所得稅政策及征管的要求。　　二是應(yīng)納稅所得額的確定基本上建立在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，降低了報(bào)表的填報(bào)難度，有利于提高納稅遵從度。而彌補(bǔ)虧損只是納稅調(diào)減的一個(gè)正常項(xiàng)目，因此，“年度應(yīng)納稅所得額的3％”（后來(lái)又有全額扣除，按10%扣除等）應(yīng)當(dāng)是彌補(bǔ)了以前年度虧損后的應(yīng)納稅所得額?！　「鶕?jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施〈國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006？D2020年）〉若干配套政策的通知》（國(guó)發(fā)[2006]6號(hào)）文件規(guī)定，為加大對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新投入的所得稅前抵扣力度，允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。”　　總的來(lái)說(shuō)，新申報(bào)表設(shè)計(jì)科學(xué)合理，納稅人只要能夠正確填報(bào)，在一定程度上就能大大降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn)，“加扣”政策的上述限制決定了其計(jì)算的順序必須在“捐贈(zèng)”之后?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定，納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得扣除。因此，對(duì)于附表二（1）《成本費(fèi)用明細(xì)表》第18至25行“營(yíng)業(yè)外支出”填表說(shuō)明：“填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算的”營(yíng)業(yè)外支出“中剔除捐贈(zèng)支出后的余額，依據(jù)稅收政策規(guī)定可以扣除的項(xiàng)目”，應(yīng)刪除最后一句，即“依據(jù)稅收政策規(guī)定可以扣除的項(xiàng)目”。　　企業(yè)所得稅由于涉及的政策面比較廣，應(yīng)納稅額的計(jì)算難度比較大?！　。?）國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)已提取準(zhǔn)備的資產(chǎn)，并且納稅申報(bào)時(shí)已調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備，允許做相反納稅調(diào)整。　　所得稅申報(bào)表上對(duì)A公司“投資收益”為4萬(wàn)元，對(duì)B公司的“投資收益”為5萬(wàn)元，合計(jì)9萬(wàn)元，填主表第2行；A公司為需要補(bǔ)稅的投資收益，已繳所得稅＝4247。因此，其在本年應(yīng)作納稅調(diào)整，填入附表四第12行的相關(guān)項(xiàng)目?！　、蹖?duì)短期債權(quán)投資收益，會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)持有短期債權(quán)投資過(guò)程中實(shí)際取得的利息作為投資成本收回，沖減投資成本，不確認(rèn)投資收益；而明細(xì)表中，除了投資初始時(shí)支付的款項(xiàng)中包含已到期尚未領(lǐng)取的利息外，其他持有期間取得的利息一律確認(rèn)為利息所得，而不是沖減投資成本。　　2005年 1月21日，中華全國(guó)總工會(huì)和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)〔2005〕9號(hào)），對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除作了進(jìn)一步明確：凡依法建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并憑工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除?！　?）接受捐贈(zèng)5萬(wàn)應(yīng)填列在“其他收入”欄。其應(yīng)在第14行“納稅調(diào)整增加額”中填列。發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬(wàn)在財(cái)務(wù)費(fèi)用中體現(xiàn)。在不考慮視同銷售收入的情況下，“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”就是會(huì)計(jì)規(guī)定所確認(rèn)的收入。由此，就造成實(shí)際工作與稅法考試中如何確定廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)就成了問(wèn)題。對(duì) “銷售（營(yíng)業(yè)）收入”根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)收入的分類應(yīng)包括“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”。其主要原因是用投資所得還原后的數(shù)額，抵減了150萬(wàn)元的虧損，而還原后的數(shù)額中包含了被投資企業(yè)繳納的所得稅，因而大于實(shí)際分回的所得。公司不含投資收益前，經(jīng)營(yíng)虧損150萬(wàn)元（1000－900－250）。三、投資收益不再進(jìn)行還原計(jì)算　　第1行“利潤(rùn)總額”：填報(bào)按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額?！　∑浯危P(guān)于當(dāng)年未底扣完的部分可以在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)底扣缺少進(jìn)一步的規(guī)定，以后年度是先扣除以前年度未結(jié)轉(zhuǎn)扣除額還是先扣除本年應(yīng)加計(jì)扣除額，這個(gè)問(wèn)題涉及到一個(gè)5年期限的問(wèn)題。其實(shí)際發(fā)生額的50％如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分，予以抵扣；超過(guò)部分，當(dāng)年和后年度均不再抵扣。新的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表與現(xiàn)在執(zhí)行的企業(yè)所得稅（以下簡(jiǎn)稱舊申報(bào)表）相比，無(wú)論在形式還是在內(nèi)容上都發(fā)生了很大變化。也就是說(shuō)，該規(guī)定對(duì)已在營(yíng)業(yè)外支出中列支的捐贈(zèng)額剔除，計(jì)入企業(yè)的所得額。填表說(shuō)明為：第18至25行“營(yíng)業(yè)外支出”填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算的“營(yíng)業(yè)外支出”中剔除捐贈(zèng)支出后的余額，依據(jù)稅收政策規(guī)定可以扣除的項(xiàng)目（“依據(jù)稅收政策規(guī)定可以扣除的項(xiàng)目”是新所得稅報(bào)表中的一個(gè)疏忽：新所得稅報(bào)表是對(duì)不論是允許稅前扣除項(xiàng)目，還是不允許稅前扣除項(xiàng)目，除了捐贈(zèng)支出剔除外，均先計(jì)入納稅調(diào)整前所得，然后對(duì)不允許稅前扣除的項(xiàng)目以及超過(guò)允許稅前扣除限額的金額作納稅調(diào)整處理。其次，該規(guī)定錯(cuò)誤的將“準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額”理解為“準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的全額”。而何為“應(yīng)納稅所得額”？　　按照《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，“應(yīng)納稅所得額”=收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。企業(yè)所得稅的部份總結(jié)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)一樣；應(yīng)納稅所得額不包括境外所得；稅收上結(jié)轉(zhuǎn)的虧損不包括捐贈(zèng)支出，投資收益無(wú)須還原彌補(bǔ)；債務(wù)重組“收益”要分別計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收益和“債務(wù)重組收益”中。所以，依據(jù)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的性質(zhì)、對(duì)象不同，%、3%、10%不等的扣除限制（全額扣除除外），而扣除基數(shù)是依據(jù)“納稅