【正文】 人年度應(yīng)納稅所得額”。該規(guī)定顯然是與企業(yè)所得稅政策相違背：首先是對已在營業(yè)外支出的捐贈支出未予以剔除。根據(jù)國稅發(fā)[2006]56號文規(guī)定：附表二（1）《成本費用明細表》第17行“其他扣除項目合計”填入主表的第7行“其他扣除項目”，而附表二（1）《成本費用明細表》第17行“其他扣除項目合計”=本表第18+26行。并且在納稅調(diào)整增加項目明細表（企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表4）中不包含捐贈項目。新所得稅申報表中有關(guān)技術(shù)開發(fā)費解讀　　國家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)〔2006〕56號），規(guī)定自2006年7月1日起，全國統(tǒng)一使用新的企業(yè)所得稅納稅申報表（以下簡稱新申報表）。依照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，所有財務(wù)核算制度健全、實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)，當(dāng)年研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所實際發(fā)生的費用比上一年度實際發(fā)生額增長幅度在10％以上的（含10％），均可按其實際發(fā)生額的50％抵扣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額?！　∈紫龋ㄒ?guī)之間的沖突，新申報表允許企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除額當(dāng)年未底扣完的部分可以在以后5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)底扣，這與目前的稅法規(guī)定有沖突，相關(guān)部門也廢止以前與新規(guī)定不符的條款，存在立法上的不嚴謹問題。通常，應(yīng)優(yōu)先扣減本年度發(fā)生的符合稅法規(guī)定的事項，然后再行處理以前的事項，新申報表的規(guī)定有可能使企業(yè)將虧損通過技術(shù)開發(fā)費加計扣除額的方式向以后年度順延，當(dāng)然，也可能使企業(yè)在不能底扣技術(shù)開發(fā)費加計扣除額的情況下失去用虧損底扣稅款的機會。　　例如，投資方企業(yè)適用所得稅稅率為33%，2004年度公司取得業(yè)務(wù)收入1000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)成本900萬元，期間費用250萬元，取得稅后投資收益323萬元（被投資企業(yè)所得稅率為15%）。（1－15％）15％＝（萬元）。新納稅申報表中廣告費等扣除計算基數(shù)解析　　根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除辦法》的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費的扣除計算基數(shù)是“銷售（營業(yè)）收入凈額”：廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費的扣除計算基數(shù)是“銷售（營業(yè)）收入”。同時，又將在會計規(guī)定“其他業(yè)務(wù)收入”帳戶核算的特許權(quán)使用費收入，非出租包裝物的其他租賃收入從銷售（營業(yè)）收入總額中扣除了。這樣就彌補了原報表規(guī)定對銷售收入組成的不足?！　∠旅媾e例說明：丙工業(yè)公司2007年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：自報情況，銷售產(chǎn)品收入100萬，銷售材料收入10萬，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價5萬，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬，轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬，接受捐贈5萬，將售價為 10萬的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂帳15萬?！　?）“銷售（營業(yè)）收入”是納稅人按照會計制度核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認為當(dāng)期收入的視同銷售收入申報數(shù)，所以雖然房屋出租收入5萬屬于“其他業(yè)務(wù)收入”，按道理應(yīng)做為基數(shù)的組成部分，但因未如實申報，也就不得作為基數(shù)了。而原規(guī)定則是要以轉(zhuǎn)讓的售價作為“銷售（營業(yè)）收入”的?！　∵@與當(dāng)前主流媒體就工會費的計提基數(shù)的解釋有些沖突，如有觀點依據(jù)《工會法》第四十二條規(guī)定“工會經(jīng)費的來源包括：（一）工會會員繳納的會費；（二）建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經(jīng)費；” 《立法法》第七十九條第一款規(guī)定，法律的效力高于行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章，《工會法》是由全國人大常委會通過的法律，而《企業(yè)所得稅暫行條例》是由國務(wù)院制定的行政法規(guī)，前者是上位法，后者是下位法，因此當(dāng)兩者發(fā)生沖突時，應(yīng)適用上位法，即按工資總額的2%在稅前扣除工會經(jīng)費?！　、跁嬛贫群屯顿Y準(zhǔn)則規(guī)定，納稅人可以根據(jù)市價變動情況提取短期投資跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備，調(diào)整投資收益；而稅收規(guī)定這兩項準(zhǔn)備不允許在稅前扣除?！　⊥顿Y收益和轉(zhuǎn)讓所得處理　　（1）當(dāng)本期股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得少于本期發(fā)生的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失時，損失可稅前扣除，具體稅前扣除額度應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）第二大條第（三）條規(guī)定：企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。無其他投資事項?！　。?）企業(yè)執(zhí)行財政部財企[2003]61號文件，在應(yīng)付福利費中列支的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險，可以在年度納稅申報時調(diào)減應(yīng)納稅所得額。新企業(yè)所得稅納稅申報表體系的解讀　　企業(yè)涉稅風(fēng)險是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收政策法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)實利益或者未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響了自身納稅準(zhǔn)確性，結(jié)果是企業(yè)多交了稅或者少交了稅，為此需要承擔(dān)經(jīng)濟處罰或刑事處罰的責(zé)任?！　≡谛滤枚悎蟊碇杏幸粋€疏忽之處，即在“扣除項目”部分，規(guī)定罰款支出為依據(jù)稅收政策規(guī)定可以扣除的項目，在“應(yīng)納稅所得額的計算”部分又作為納稅調(diào)整增加項目再次反映，這就相當(dāng)于將不允許稅前扣除的罰款支出作了兩次納稅調(diào)整。而新報表的設(shè)計緊扣現(xiàn)行所得稅政策，對這三項扣減項目的編排完全體現(xiàn)了當(dāng)前所得稅政策要求，即便于納稅人正確填報，也有利于稅務(wù)機關(guān)加強所得稅征管　　補虧、捐贈的計算應(yīng)遵循的順序。虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費可以據(jù)實扣除，但不實行增長達到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。此外，雖然應(yīng)稅項目有所得，但不足彌補以前年度虧損的，免稅項目的所得也應(yīng)用于彌補以前年度虧損。實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。所以，補虧與捐贈的計算順序應(yīng)當(dāng)是“先補虧，后捐贈”。對稅收與會計差異的處理，專門增加了兩張附表，即《納稅調(diào)整增加項目明細表》和《納稅調(diào)整減少項目明細表》；在《銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表》中，將銷售（營業(yè)）收入分為主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，其中主營業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)收入的數(shù)據(jù)完全來自相應(yīng)的會計科目；《成本費用明細表》的結(jié)構(gòu)特點與《銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表》相似。原來為了正確填報申報表，常常是先根據(jù)政策計算出應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，然后再把有關(guān)數(shù)據(jù)套在報表各項中，報表的填報很不方便.　　為貫徹落實全國所得稅管理工作會議精神，按照企業(yè)所得稅科學(xué)化、精細化管理的要求，配合匯算清繳改革，進一步規(guī)范企業(yè)所得稅納稅申報，總局日前下發(fā)了《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）（以下簡稱新申報表）。非貨幣資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，當(dāng)計提折舊、結(jié)轉(zhuǎn)成本、處置資產(chǎn)時應(yīng)把原來調(diào)增的應(yīng)納稅所得額加以調(diào)減。即指列支在應(yīng)付福利費中的基本醫(yī)療保險也作為納稅調(diào)減項目列示。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。只要接受投資方所有者權(quán)益發(fā)生變化，投資方在會計處理時就要按比例調(diào)整投資收益；而稅法規(guī)定，不論納稅人會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，在被投資方會計上進行利潤分配的賬務(wù)處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方應(yīng)確認投資收益（股息收益）。六、明確定期低稅率也是免稅的投資收益　　附表七填報說明指出“第4行免予補稅的投資收益”，填報被投資方與納稅人適用稅率一致，以及享受定期減免稅或者定期低稅率期間向納稅人分回的利潤及股息、紅利。五、工會經(jīng)費的計提基數(shù)調(diào)整為計稅工資總額工會經(jīng)費計提基數(shù)由工資總額調(diào)整為按稅收規(guī)定允許稅前扣除的計稅工資額，減小了計提基數(shù)。而原規(guī)定轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入是在特許權(quán)使用費收益欄填列，是不做為基數(shù)的。請按新規(guī)定確認廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費的扣除計算基數(shù)。而對于廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)也統(tǒng)一確定是銷售（營業(yè)）收入凈額?！　】上驳氖?，這些問題在自2006年7月1日起實行的新《企業(yè)所得稅納稅申報表（試行）》（