【正文】 方案條件下的綜合對(duì)比情況。 【稅收籌劃前】 ? 公司 2023年度技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)為 0，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)所得稅的適用稅率為 25%，如果公司 2023年至 2023年每年安排技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi) 700萬(wàn)元，預(yù)計(jì)每年加計(jì)扣除技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)前的應(yīng)納稅所得額為 3 000萬(wàn)元。每年都允許再按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的 50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。 計(jì)稅工資籌劃案例 ? 久久飲食服務(wù)總公司是江南一家餐飲服務(wù)企業(yè)，主要從事糕點(diǎn)食品的生產(chǎn)、飯店經(jīng)營(yíng)和快餐外送業(yè)務(wù)。 籌劃調(diào)整意見(jiàn)之一 ? 針對(duì) 5名廚師工資費(fèi)用較高、納稅調(diào)整額較大的問(wèn)題，建議公司與他們解除員工關(guān)系，改為每月支付勞務(wù)費(fèi)15 000元。 【籌劃點(diǎn)評(píng)】 ? 鑒于這個(gè)情況，專(zhuān)家建議總公司：將久紅餐飲有限公司與久遠(yuǎn)快餐有限公司合并，成立紅遠(yuǎn)餐飲服務(wù)公司，下設(shè)兩個(gè)非獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)部，其中一個(gè)專(zhuān)營(yíng)餐飲服務(wù)，另一個(gè)專(zhuān)營(yíng)快餐外送業(yè)務(wù)。于是財(cái)務(wù)部向公司負(fù)責(zé)人建議：年底結(jié)賬前捐贈(zèng) 2 000元，以減輕稅負(fù)。 固定資產(chǎn)折舊 ? 固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中因逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中的那部分價(jià)值，而提取折舊是補(bǔ)償固定資產(chǎn)價(jià)值的基本途徑，折舊作為企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或管理費(fèi)用，其大小直接影響到企業(yè)的當(dāng)期損益，進(jìn)而影響到企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。該企業(yè)適用 25%的企業(yè)所得稅稅率。再?gòu)馁Y金的時(shí)間價(jià)值的角度來(lái)講，在雙倍余 額 遞減法條件下，企業(yè)收回的折舊現(xiàn)值最大，而在直線法條件下，企業(yè)收回的折舊現(xiàn)值最小。 對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)往來(lái)進(jìn)行籌劃的案例 ? 外商投資企業(yè)康美投資實(shí)業(yè)公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)康美公司）投資了兩家子公司， A公司（ 50%控股）和 B公司（ 100%控股）。 ? 顯而易見(jiàn)，如果康美公司能將其全部費(fèi)用分?jǐn)偟狡渥庸?，將?huì)最大限度地降低整體稅負(fù)。（當(dāng)然要符合相應(yīng)的法律和財(cái)會(huì)規(guī)定，如直接簽訂合同、直接結(jié)算等等）。由于這種安排，康美公司可以合法、合理地將大部分間接費(fèi)用在其子公司的所得稅前列支，因此即便付出營(yíng)業(yè)稅的代價(jià)，就其整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)而言，其稅負(fù)大大降低。 【籌劃點(diǎn)評(píng)】 ? 稅務(wù)籌劃的原則之一就是合法性，要求籌劃人對(duì)稅收法律法規(guī)的深刻理解。 ? 方案一： 2023年 3月， B公司董事會(huì)決定將稅后利潤(rùn)的30%用于分配， A公司分得利潤(rùn) 105萬(wàn)元。凡投資方適用的所得稅稅率高于被投資方適用所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。因?yàn)椋髽I(yè)保留利潤(rùn)不分配，才會(huì)導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格升高。 企業(yè)資產(chǎn)重組案例分析 ? 在企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困難而停產(chǎn)，或者其他情況導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難以為繼的條件下，如何盤(pán)活存量資產(chǎn)，是投資者十分關(guān)心的問(wèn)題。在當(dāng)?shù)厥姓嘘P(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)下，永樂(lè)公司與振華公司協(xié)商聯(lián)姻并購(gòu)。 【籌劃分析】 ? 由于以上方案是當(dāng)?shù)卣捏w改委牽頭制定的，所以無(wú)論采用哪一個(gè)方案，都會(huì)得到地方政府的支持和認(rèn)可。將永樂(lè)公司的軋鋼生產(chǎn)線 分離 出來(lái)之后，永樂(lè)公司應(yīng)按公允價(jià)值 2 000萬(wàn)元確認(rèn)生產(chǎn)線的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 600萬(wàn)元，依法繳納企業(yè)所得稅 150萬(wàn)元。 ? 2．企業(yè)所得稅。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)如果同時(shí)符合以下條件不繳納增值稅。 2．企業(yè)所得稅 ? 按照企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定：企業(yè)銷(xiāo)售非貨幣性資產(chǎn)，要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于振華公司來(lái)說(shuō)，接受了其他無(wú)用的資產(chǎn)是一種浪費(fèi)，沒(méi)有必要；同時(shí)振華公司還需要承擔(dān)大量的債務(wù)，給公司帶來(lái)潛在的危機(jī)。 母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。比如我們第二節(jié)講到的對(duì)符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)給與減免稅待遇，就是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其科技、產(chǎn)業(yè)等政策所給與納稅人稅收鼓勵(lì)性質(zhì)的減免稅。 ? 稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額，稅收抵免的原意是指納稅人在匯算清繳時(shí)可以用其已納稅額沖減應(yīng)納稅額。但是，在具體籌劃的過(guò)程中，要特別注意籌劃的方式方法，對(duì)企業(yè)投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的籌劃一定要有合法程序，符合稅法規(guī)定。 四、稅期籌劃技術(shù) ? 在稅收不可避免的情況下，考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，在其他條件沒(méi)有變化的情況下，對(duì)納稅人來(lái)講，早繳不如晚繳，即盡量爭(zhēng)取延期納稅。一方面我們通過(guò)扣除使計(jì)稅基數(shù)絕對(duì)額減少，從而使納稅額減少；另一方面也通過(guò)合法和合理地分配各個(gè)計(jì)稅期的扣除額，調(diào)節(jié)納稅人的現(xiàn)金流量，可以起到延期納稅的作用 二、稅率籌劃技術(shù) ? 稅率籌劃實(shí)質(zhì)上就是利用稅率的差異進(jìn)行籌劃。 五、子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。但是，振華公司在當(dāng)期要支付高額的現(xiàn)金，對(duì)振華公司來(lái)說(shuō)在當(dāng)期的籌資壓力比較大。 ? 從被兼并方永樂(lè)公司所承擔(dān)的稅負(fù)角度考慮，方案二稅負(fù)最輕，為零；其次是方案一為 150萬(wàn)元，再次是方案三，為 元。因此，要按 4%減半征收增值稅，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅： ? 1 000247。 ? 營(yíng)業(yè)稅。因此，在該方案下實(shí)際應(yīng)繳各稅合計(jì) 150萬(wàn)元。企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅，同時(shí)也不存在城建稅和教育費(fèi)附加。 ? 方案二：振華公司整體并購(gòu)永樂(lè)公司。為了解決該企業(yè)的問(wèn)題，主管部門(mén)決定對(duì)其進(jìn)行破產(chǎn)處理。如果 A、 B公司所得稅稅率相同，均為 25%，則方案一分回股息無(wú)需補(bǔ)稅， 2023年應(yīng)納所得稅額僅為（ 25+），方案一比方案二減輕稅負(fù)更多。 ? A公司分得股息收益 105萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)稅額 105247。 2023年 9月， A公司將其擁有的 B公司 70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給 C公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)為人民幣 1 105萬(wàn)元。對(duì)于類(lèi)似的向子公司分推費(fèi)用的稅務(wù)籌劃，關(guān)鍵是要注意符合國(guó)家對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往來(lái)的規(guī)定。將其間接費(fèi)用 5 700萬(wàn)元的 40%以專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)費(fèi)的方式分配給其子公司，分配依據(jù)仍為康美公司的控股比例。 【注意事項(xiàng)】 ? 其一、手續(xù)必須齊全合法。 ? 換句話說(shuō)，康美公司與其子公司都是獨(dú)立的法人，其財(cái)務(wù)核算也應(yīng)遵循不同會(huì)計(jì)主體的收入分配及費(fèi)用歸結(jié)的原則，康美公司直接地、機(jī)械地將其費(fèi)用分?jǐn)偟狡渥庸炯炔缓戏?，也不合理? 問(wèn)題分析 ? 為了直觀地說(shuō)明這點(diǎn)，我們以下面的假設(shè)條件說(shuō)明康美公司在其相關(guān)費(fèi)用分推前和分?jǐn)偤蟮那闆r。 ? 稅法規(guī)定：企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。 二、折舊方法確定的稅務(wù)籌劃 ? 雙倍余額遞減法： ? 按雙倍余額遞減法計(jì)算，該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為： ? 第一年： 500 0001 500 000 2/5= 100 000（元）； ? 第二年： 500 000900 000 2/5100 000=40 000（元）； ? 第三年： 500 000540 000 2/5=284 000（元）； ? 第四年： 500 000（ 1 500 0001 176 000） /2=338 000（元）； ? 第五年： 500 000（ 500 000392 000）/2=338 000（元）； ? 五年中合計(jì)計(jì)提折舊：60+36+++=150（萬(wàn)元）。該企業(yè)資金成本為 10%。 ? 捐贈(zèng)后： 99 000 27%=26 730（元）； ? 企業(yè)可得凈利潤(rùn)： 99 000 26 730=72 270（元）。而企業(yè)的計(jì)稅利潤(rùn)在 10萬(wàn)元以上的，就全額按 33%計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 。 【籌劃點(diǎn)評(píng)】 ? 原來(lái) 5名廚師每人每月 15 000元收入作為工資薪金收入應(yīng)繳納 25%的個(gè)人所得稅，同時(shí)企業(yè)還要承擔(dān) 33%的企業(yè)所得稅，通過(guò)籌劃，廚師的收入改為勞務(wù)報(bào)酬收入，則要承擔(dān) %的流轉(zhuǎn)稅和 20%的個(gè)人所得稅。 【籌劃思路】 ? 為了進(jìn)一步挖掘人力資源，總公司決定請(qǐng)專(zhuān)家對(duì)公司的人力資源的配備以及工資發(fā)放情況進(jìn)行一次測(cè)評(píng)。 計(jì)稅工資籌劃案例 ? 新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。 ? 公司的技術(shù)開(kāi)發(fā)部門(mén)的力量相對(duì)年輕，技術(shù)上有一個(gè)提高過(guò)程的要求；而該企業(yè)的技改項(xiàng)目也可以適當(dāng)調(diào)整。經(jīng)過(guò)五年的運(yùn)行，公司的主打產(chǎn)品為企業(yè)的盈利做出了突出的貢獻(xiàn)。達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的單獨(dú)造冊(cè)管理，不再提取折舊。這樣，安泰股份有限公司除實(shí)際發(fā)生費(fèi)用可據(jù)實(shí)列支外，可再按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的 50%直接抵扣應(yīng)稅所得；同時(shí)，建議對(duì)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、年度預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，從而使國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額的40%自投資年度起連續(xù) 5年內(nèi)能夠全部與應(yīng)繳所得稅相抵。這個(gè)意見(jiàn)得到了董事會(huì)的認(rèn)可，決定請(qǐng) 稅務(wù)籌劃 研究所的稅務(wù)專(zhuān)家來(lái)進(jìn)行投資項(xiàng)目認(rèn)證 。 ? 籌劃后，獲益為： =（萬(wàn)元） 技術(shù)改造案例 ? 安泰股份有限公司是某地一家大型環(huán)保設(shè)備專(zhuān)業(yè)生產(chǎn)公司，自 2023年設(shè)立以來(lái)，曾走過(guò)一段彎路，到 2023年財(cái)務(wù)指標(biāo)才實(shí)現(xiàn)基本平衡。假設(shè)該企業(yè)集團(tuán)的甲乙兩企業(yè)的所得稅適用稅率都是 25%。 【籌劃思路】 ? 考慮到集團(tuán)公司的整體利益，鑒于甲企業(yè)的部分產(chǎn)品與乙企業(yè)屬于同一類(lèi)型。根據(jù)企業(yè)市場(chǎng)部對(duì)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)的調(diào)查