【正文】 方案條件下的綜合對比情況。 【稅收籌劃前】 ? 公司 2023年度技術(shù)開發(fā)費為 0，當?shù)仄髽I(yè)所得稅的適用稅率為 25%，如果公司 2023年至 2023年每年安排技術(shù)開發(fā)費 700萬元，預(yù)計每年加計扣除技術(shù)開發(fā)費前的應(yīng)納稅所得額為 3 000萬元。每年都允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的 50%抵扣當年度的應(yīng)納稅所得額。 計稅工資籌劃案例 ? 久久飲食服務(wù)總公司是江南一家餐飲服務(wù)企業(yè)，主要從事糕點食品的生產(chǎn)、飯店經(jīng)營和快餐外送業(yè)務(wù)。 籌劃調(diào)整意見之一 ? 針對 5名廚師工資費用較高、納稅調(diào)整額較大的問題，建議公司與他們解除員工關(guān)系，改為每月支付勞務(wù)費15 000元。 【籌劃點評】 ? 鑒于這個情況，專家建議總公司：將久紅餐飲有限公司與久遠快餐有限公司合并，成立紅遠餐飲服務(wù)公司，下設(shè)兩個非獨立的經(jīng)營部，其中一個專營餐飲服務(wù)，另一個專營快餐外送業(yè)務(wù)。于是財務(wù)部向公司負責(zé)人建議：年底結(jié)賬前捐贈 2 000元，以減輕稅負。 固定資產(chǎn)折舊 ? 固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中因逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中的那部分價值，而提取折舊是補償固定資產(chǎn)價值的基本途徑，折舊作為企業(yè)的一項經(jīng)營費用或管理費用，其大小直接影響到企業(yè)的當期損益，進而影響到企業(yè)的當期應(yīng)納稅所得額。該企業(yè)適用 25%的企業(yè)所得稅稅率。再從資金的時間價值的角度來講，在雙倍余 額 遞減法條件下，企業(yè)收回的折舊現(xiàn)值最大，而在直線法條件下，企業(yè)收回的折舊現(xiàn)值最小。 對關(guān)聯(lián)企業(yè)往來進行籌劃的案例 ? 外商投資企業(yè)康美投資實業(yè)公司（以下簡稱康美公司）投資了兩家子公司， A公司（ 50%控股）和 B公司（ 100%控股）。 ? 顯而易見，如果康美公司能將其全部費用分攤到其子公司，將會最大限度地降低整體稅負。（當然要符合相應(yīng)的法律和財會規(guī)定，如直接簽訂合同、直接結(jié)算等等）。由于這種安排，康美公司可以合法、合理地將大部分間接費用在其子公司的所得稅前列支，因此即便付出營業(yè)稅的代價，就其整個集團的稅負而言，其稅負大大降低。 【籌劃點評】 ? 稅務(wù)籌劃的原則之一就是合法性，要求籌劃人對稅收法律法規(guī)的深刻理解。 ? 方案一： 2023年 3月， B公司董事會決定將稅后利潤的30%用于分配， A公司分得利潤 105萬元。凡投資方適用的所得稅稅率高于被投資方適用所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。因為，企業(yè)保留利潤不分配，才會導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格升高。 企業(yè)資產(chǎn)重組案例分析 ? 在企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營困難而停產(chǎn)，或者其他情況導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營難以為繼的條件下，如何盤活存量資產(chǎn)，是投資者十分關(guān)心的問題。在當?shù)厥姓嘘P(guān)部門的協(xié)調(diào)下，永樂公司與振華公司協(xié)商聯(lián)姻并購。 【籌劃分析】 ? 由于以上方案是當?shù)卣捏w改委牽頭制定的，所以無論采用哪一個方案，都會得到地方政府的支持和認可。將永樂公司的軋鋼生產(chǎn)線 分離 出來之后，永樂公司應(yīng)按公允價值 2 000萬元確認生產(chǎn)線的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 600萬元，依法繳納企業(yè)所得稅 150萬元。 ? 2．企業(yè)所得稅。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)如果同時符合以下條件不繳納增值稅。 2．企業(yè)所得稅 ? 按照企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定：企業(yè)銷售非貨幣性資產(chǎn)，要確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。對于振華公司來說，接受了其他無用的資產(chǎn)是一種浪費，沒有必要；同時振華公司還需要承擔(dān)大量的債務(wù)，給公司帶來潛在的危機。 母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。比如我們第二節(jié)講到的對符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)給與減免稅待遇，就是國家為了實現(xiàn)其科技、產(chǎn)業(yè)等政策所給與納稅人稅收鼓勵性質(zhì)的減免稅。 ? 稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額，稅收抵免的原意是指納稅人在匯算清繳時可以用其已納稅額沖減應(yīng)納稅額。但是，在具體籌劃的過程中，要特別注意籌劃的方式方法，對企業(yè)投資、生產(chǎn)經(jīng)營的籌劃一定要有合法程序，符合稅法規(guī)定。 四、稅期籌劃技術(shù) ? 在稅收不可避免的情況下，考慮貨幣的時間價值，在其他條件沒有變化的情況下，對納稅人來講，早繳不如晚繳，即盡量爭取延期納稅。一方面我們通過扣除使計稅基數(shù)絕對額減少，從而使納稅額減少；另一方面也通過合法和合理地分配各個計稅期的扣除額，調(diào)節(jié)納稅人的現(xiàn)金流量，可以起到延期納稅的作用 二、稅率籌劃技術(shù) ? 稅率籌劃實質(zhì)上就是利用稅率的差異進行籌劃。 五、子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。但是，振華公司在當期要支付高額的現(xiàn)金，對振華公司來說在當期的籌資壓力比較大。 ? 從被兼并方永樂公司所承擔(dān)的稅負角度考慮，方案二稅負最輕，為零；其次是方案一為 150萬元，再次是方案三，為 元。因此，要按 4%減半征收增值稅，并不得抵扣進項稅： ? 1 000247。 ? 營業(yè)稅。因此，在該方案下實際應(yīng)繳各稅合計 150萬元。企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅，同時也不存在城建稅和教育費附加。 ? 方案二：振華公司整體并購永樂公司。為了解決該企業(yè)的問題，主管部門決定對其進行破產(chǎn)處理。如果 A、 B公司所得稅稅率相同，均為 25%，則方案一分回股息無需補稅， 2023年應(yīng)納所得稅額僅為（ 25+），方案一比方案二減輕稅負更多。 ? A公司分得股息收益 105萬元，應(yīng)補稅額 105247。 2023年 9月， A公司將其擁有的 B公司 70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給 C公司，轉(zhuǎn)讓價為人民幣 1 105萬元。對于類似的向子公司分推費用的稅務(wù)籌劃，關(guān)鍵是要注意符合國家對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往來的規(guī)定。將其間接費用 5 700萬元的 40%以專業(yè)技術(shù)服務(wù)費的方式分配給其子公司，分配依據(jù)仍為康美公司的控股比例。 【注意事項】 ? 其一、手續(xù)必須齊全合法。 ? 換句話說，康美公司與其子公司都是獨立的法人，其財務(wù)核算也應(yīng)遵循不同會計主體的收入分配及費用歸結(jié)的原則，康美公司直接地、機械地將其費用分攤到其子公司既不合法，也不合理。 問題分析 ? 為了直觀地說明這點，我們以下面的假設(shè)條件說明康美公司在其相關(guān)費用分推前和分攤后的情況。 ? 稅法規(guī)定：企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。 二、折舊方法確定的稅務(wù)籌劃 ? 雙倍余額遞減法： ? 按雙倍余額遞減法計算，該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為： ? 第一年： 500 0001 500 000 2/5= 100 000（元）； ? 第二年： 500 000900 000 2/5100 000=40 000（元）； ? 第三年： 500 000540 000 2/5=284 000（元）； ? 第四年： 500 000（ 1 500 0001 176 000） /2=338 000（元）； ? 第五年： 500 000（ 500 000392 000）/2=338 000（元）； ? 五年中合計計提折舊：60+36+++=150（萬元）。該企業(yè)資金成本為 10%。 ? 捐贈后： 99 000 27%=26 730（元）； ? 企業(yè)可得凈利潤： 99 000 26 730=72 270（元）。而企業(yè)的計稅利潤在 10萬元以上的，就全額按 33%計算繳納企業(yè)所得稅 。 【籌劃點評】 ? 原來 5名廚師每人每月 15 000元收入作為工資薪金收入應(yīng)繳納 25%的個人所得稅，同時企業(yè)還要承擔(dān) 33%的企業(yè)所得稅，通過籌劃，廚師的收入改為勞務(wù)報酬收入，則要承擔(dān) %的流轉(zhuǎn)稅和 20%的個人所得稅。 【籌劃思路】 ? 為了進一步挖掘人力資源，總公司決定請專家對公司的人力資源的配備以及工資發(fā)放情況進行一次測評。 計稅工資籌劃案例 ? 新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。 ? 公司的技術(shù)開發(fā)部門的力量相對年輕，技術(shù)上有一個提高過程的要求；而該企業(yè)的技改項目也可以適當調(diào)整。經(jīng)過五年的運行，公司的主打產(chǎn)品為企業(yè)的盈利做出了突出的貢獻。達到固定資產(chǎn)標準的單獨造冊管理，不再提取折舊。這樣，安泰股份有限公司除實際發(fā)生費用可據(jù)實列支外，可再按研究開發(fā)費實際發(fā)生額的 50%直接抵扣應(yīng)稅所得；同時，建議對固定資產(chǎn)投資規(guī)模、年度預(yù)算進行調(diào)整，從而使國產(chǎn)設(shè)備投資額的40%自投資年度起連續(xù) 5年內(nèi)能夠全部與應(yīng)繳所得稅相抵。這個意見得到了董事會的認可，決定請 稅務(wù)籌劃 研究所的稅務(wù)專家來進行投資項目認證 。 ? 籌劃后，獲益為： =（萬元） 技術(shù)改造案例 ? 安泰股份有限公司是某地一家大型環(huán)保設(shè)備專業(yè)生產(chǎn)公司，自 2023年設(shè)立以來，曾走過一段彎路，到 2023年財務(wù)指標才實現(xiàn)基本平衡。假設(shè)該企業(yè)集團的甲乙兩企業(yè)的所得稅適用稅率都是 25%。 【籌劃思路】 ? 考慮到集團公司的整體利益，鑒于甲企業(yè)的部分產(chǎn)品與乙企業(yè)屬于同一類型。根據(jù)企業(yè)市場部對市場發(fā)展趨勢的調(diào)查