【正文】 ，強(qiáng)調(diào)收益是收入與費(fèi)用的配比，從而注重的是收入與費(fèi)用在會(huì)計(jì)與稅法中確認(rèn)的差異；而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法依據(jù)“資產(chǎn) /負(fù)債”觀定義收益，從而提供了“全面收益”的概念，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表是最可能提供決策相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表。 ?資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 ? 除因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異以外，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，也視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。 ? (3)特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 ? 未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。 （三）五環(huán)核算程序 確定賬面價(jià)值 ?按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。取得該項(xiàng)無形資產(chǎn) 1年后。 ?該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為 5400 萬元 (6000—600)。稅法中對于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)關(guān)注的問題 ? (1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時(shí)性”差異的應(yīng)納稅所得額為限。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。實(shí)務(wù)中，要求企業(yè)進(jìn)行類似的分析工作量較大、包含的主觀判斷因素較多，且很多情況下無法合理確定暫時(shí)性差異的具體轉(zhuǎn)回時(shí)間，準(zhǔn)則中規(guī)定遞延所得稅負(fù)債不予折現(xiàn)。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額 12023元（ 6000048 000）為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 2400元（ 12023 20%）。（ 1+2+3+4） ]，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為 0（ 80008 000）。 ② 2023年 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 ? 新準(zhǔn)則要求采用當(dāng)期確認(rèn)法 ? 2023年 ?借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 ? 貸：所得稅－補(bǔ)虧減稅 25 ? 2023年 ?借：所得稅 10 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10 ? 2023年 ?借：所得稅 5 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5 ? 2023年 ?借：所得稅 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10 ? 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 第二節(jié) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中有關(guān)所得稅政策銜接的重點(diǎn)難點(diǎn)問題 一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ?資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異； ?資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。 ? 短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，通常不會(huì)對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。 三、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 ? 企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期所得稅（即當(dāng)期應(yīng)交所得稅）以及遞延所得稅費(fèi)用（或收益）的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤表中的所得稅費(fèi)用或收益（不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響）。也就是說實(shí)務(wù)中在年終匯算清繳過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅調(diào)整增加與納稅調(diào)整減少一律從嚴(yán)，只不過是從兩個(gè)角度出發(fā)。即要求所得稅進(jìn)行跨會(huì)計(jì)期間計(jì)量。這些均會(huì)增加所得稅會(huì)計(jì)核算的難度，提高會(huì)計(jì)處理成本。 關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問題 ? 2023年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的 14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。 ? 如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 40萬元 計(jì)劃83萬元，即小于銷售（營業(yè)）收入的 ‰ ，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的 60%可以全部扣除，納稅調(diào)整增加 4024=16萬元。如果 A企業(yè) 2023年 7月份累計(jì)實(shí)現(xiàn)二季度會(huì)計(jì)利潤 500萬元。 2023年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅 100萬元。 ? 即企業(yè)的公益性捐贈(zèng)為實(shí)物或者勞務(wù)，在企業(yè)所得稅的處理上都應(yīng)按視同銷售，但其發(fā)生的成本可以在企業(yè)所得稅前扣除。 如 C企業(yè)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng) 100萬元的帳篷，則其捐贈(zèng)行為需要分別考慮增值稅和企業(yè)所得稅。而企業(yè)自身對于基金會(huì)的捐贈(zèng)同樣按照上述捐贈(zèng)現(xiàn)金的情況來進(jìn)行稅務(wù)處理。因此，企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得年度，以達(dá)到延緩納稅?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨按實(shí)際成本價(jià)計(jì)算，計(jì)算方法可以在 個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、 等方法中任選一種。 ? 一般來說， 在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期利潤推至后期實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)獲得延期納稅的好處、 如果未來各年所得稅稅率至上升趨勢，企業(yè)在籌劃時(shí)須根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負(fù)與延緩納稅收益的大小、才能對折舊方法做出最佳選擇。如存貨的盤虧及毀損的正常損耗部分應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，可根據(jù)目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，通過投資額的控制，選擇長期股權(quán)投資的核算方法?！墩魇辙k法》取消了這條規(guī)定，意味著實(shí)行核定征收方式的納稅人，同樣可以按規(guī)定享受所得稅優(yōu)惠政策。 五、財(cái)稅 (2023)1號解讀 ?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局依照新《企業(yè)所得稅法》第三十六條的授權(quán)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，下發(fā)了《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 》（ 財(cái)稅 [2023]1號 ），該文對鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展，鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展，其他有關(guān)行業(yè)、企業(yè)，外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策作了明確。對企業(yè)投資者從基金分配中獲得的債券差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 ? （三） 財(cái)稅 [2023]1號 規(guī)定，投資額超過 80億元人民幣或集成電路線寬小于 成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按 15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在 15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。申報(bào)額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。此外，會(huì)計(jì)政策選擇的納稅籌劃還表現(xiàn)在壞賬損失的核銷方法選擇、債券溢折價(jià)攤銷方法的選擇、外幣報(bào)表折算等方面，都值得很好去研究。 如低值易耗品、待攤費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用 等的攤銷期企業(yè)可選擇稅法規(guī)定的最短年限（ 3年）。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時(shí)，需要采用動(dòng)態(tài)的方法未分析。因此，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)慎之又慎，長短期利益兼顧。 ?但企業(yè)若有前五年待彌補(bǔ)虧損，又開工前就已存在，則以采用完工百分比法為佳。 三、企業(yè)納稅籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇 ?會(huì)計(jì)政策選擇的納稅籌劃，是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，通過對企業(yè)涉稅事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則、方法的預(yù)先確定和謀劃，對不同會(huì)計(jì)政策選擇下的納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)決策活動(dòng)。同時(shí)這批帳篷應(yīng)按視同銷售繳納企業(yè)所得稅 [（ 10030） 25% ].（為簡便計(jì)算，其他因素暫不考慮） （三）企業(yè)無償向?yàn)?zāi)區(qū)提供設(shè)備用于援助及重建工作 ?對于提供給災(zāi)區(qū)免費(fèi)使用的工程設(shè)備而產(chǎn)生的相關(guān)支出包括油費(fèi)，過路過橋費(fèi)等支出，如果取得捐贈(zèng)憑證則并入捐贈(zèng)總額受會(huì)計(jì)利潤的 12%限額扣除，如果無法取得捐贈(zèng)憑證則屬于與取得收入無關(guān)的支出不允許列支。 ? B企業(yè)屬于應(yīng)征收營業(yè)稅的餐飲服務(wù)企業(yè)，該企業(yè)無償為災(zāi)區(qū)群眾提供免費(fèi)食物，根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，不屬于營業(yè)稅所謂的有償提供勞務(wù)，不征收營業(yè)稅，但是按新所得稅法規(guī)定提供勞務(wù)需要視同銷售。 ? 2023年企業(yè)的年終決算實(shí)現(xiàn) 2023年會(huì)計(jì)利潤 50萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 2023年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅200萬元。 二、企業(yè)各類捐贈(zèng)方式所涉及的稅務(wù)處理 （一）企業(yè)采取現(xiàn)金形式進(jìn)行捐贈(zèng)的稅務(wù)處理 ?企業(yè)采取現(xiàn)金形式發(fā)生的公益性捐贈(zèng)，在利潤總額 12%范圍內(nèi)的，準(zhǔn)予在稅前扣除，超過利潤 12%比例的部分，要做納稅調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額。 一般情況下，企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入是可以測算的。 關(guān)于匯率變動(dòng)損益的所得稅處理問題 ?企業(yè)外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動(dòng)導(dǎo)致的計(jì)入當(dāng)期損益的匯率差額部分，相當(dāng)于公允價(jià)值變動(dòng)，在未實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。因此，企業(yè)必須接受新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，同時(shí)要對有關(guān)管理人員和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，熟悉和掌握新所得稅準(zhǔn)則的主要內(nèi)容，確定新所得稅會(huì)計(jì)與現(xiàn)行做法的差異，按照要求，設(shè)置和調(diào)整會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)表編制系統(tǒng)。納稅影響會(huì)計(jì)法又可以進(jìn)一步劃分為遞延法和債務(wù)法，而債務(wù)法主要是指損益表債務(wù)法。 ?（二）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅 ?由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定對企業(yè)合并的處理不同，可能會(huì)造成企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。 二、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債 ?資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法，即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。 借：所得稅 20800 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 20230 遞延所得稅負(fù)債 800 ? 2023年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊 20230元，設(shè)備的賬面價(jià)值為 20230元；稅務(wù)上計(jì)提折舊 16000元 [80000 2247。甲企業(yè)每年的應(yīng)納稅所得額均為 100 000元，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，假定所得稅稅率為 20%。 ? (3)與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。 同遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量原則相一致，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。 ?該預(yù)收賬款在 A 公司 20 6 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為 2 000 萬元。 ?預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值＝ 100萬元 ?預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 100萬－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額 100萬＝ 0 ?例 :假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債 1000萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。 ? A 公司 2023 年 12 月 31 日應(yīng)收賬款余額為6000 萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計(jì)提了600 萬元的壞賬準(zhǔn)備。 確定當(dāng)期所得稅 ?按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，作為利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用的另外一個(gè)組成部分 —— 當(dāng)期所得稅。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的該類費(fèi)用可以在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)后的5 年內(nèi)分期攤銷，自稅前扣除。 ? (2)可抵扣暫時(shí)性差異 ?可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。 暫時(shí)性差異 ?暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。因此，只能將期末暫時(shí)性差異與期初暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅影響額視為對本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。因此，遞延所得稅稅款均表示未來應(yīng)收和應(yīng)付的所得稅。 也就是說，首先確定資產(chǎn)負(fù)債表上期末遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），然后，倒擠出利潤表項(xiàng)目當(dāng)期所得稅費(fèi)用。 ? （ 2）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)信息傳遞機(jī)制 ? 臨時(shí)會(huì)議，定期會(huì)議，內(nèi)部研究資料， ? （ 3）加強(qiáng)對專業(yè)人員的培訓(xùn)，提高人員專業(yè)素質(zhì) 監(jiān)控實(shí)施效果 借助中介機(jī)構(gòu)的力量實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制 ? （ 1）尋找信譽(yù)較好的稅務(wù)中介 ? （ 2）開展有效的稅務(wù)審計(jì) ? （ 3）慎重對待節(jié)稅方案 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制舉例 匯算清繳的風(fēng)險(xiǎn)控制 ? 時(shí)向主管稅務(wù)部門提出減免稅和其他涉稅審批申請； ? 按規(guī)定提取可稅前扣除的費(fèi)用； ? 調(diào)減各項(xiàng)免稅收入； ? 調(diào)整時(shí)間性差異和視同銷售； ? 認(rèn)真填寫納稅申報(bào)表并及時(shí)申報(bào)納稅。 ? (十二 )扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。 ?扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的