【正文】 業(yè) 日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。 ? 主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可某種違規(guī)操作后，是否依然存在風(fēng)險？ ? 哈哈， 督查內(nèi)審部門 可是稅務(wù)機關(guān)的警察！ ? 每年定期下發(fā)稅收執(zhí)法疑點 ，只要是疑點庫中的問題均要一一排除！ ? 那可是 總局直接督辦 的 疑點 問題 ? 結(jié)論只要兩種可能： ? 一是企業(yè)補稅； ? 二是企業(yè)不該補稅而造成過錯，那么就追究稅務(wù)機關(guān)責(zé)任人。 ? 以票管稅與信息管稅相結(jié)合 ? 對納稅人意味著什么？ 企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理馬虎不得！ 信息管稅的相關(guān)指標(biāo)對企業(yè)所得稅匯算清繳的挑戰(zhàn) ? （ 1）信息管稅 ? 信息管稅的核心是利用稅務(wù)系統(tǒng)已有的納稅信息進(jìn)行分析比對，從而得出某些企業(yè)異常的情況，通過約談、橫向調(diào)查、調(diào)賬、函調(diào)乃至稅務(wù)稽查等手段。 ? 管理抓手：鑒于跨年度事項的遞延性質(zhì)，需要通過 臺賬管理 等方法準(zhǔn)確記錄該類事項對以后年度的稅收影響，便于跟蹤管理 ? 給我們納稅人的提示是什么？ ? 遞延事項沒有做臺賬，我們企業(yè)吃過虧沒有？ 重大事項 ? 企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項 ? 資產(chǎn)損失稅前扣除申報事項 ? 企業(yè)重組 ? 清算 ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 ? 居民企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易 ? 境外所得稅收抵免 ? 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅 ? 集團(tuán)企業(yè)合并納稅 等 ? 重大事項的管理抓手： ? 這些事項交易過程復(fù)雜、交易方較多、交易信息不透明，有的還涉及稅源跨地區(qū)轉(zhuǎn)移，需要利用專家團(tuán)隊、結(jié)合第三方信息等加強后續(xù)管理。 ? 只是專項申報時恐怕沒有債務(wù)重組協(xié)議作為主要證據(jù)了。總局并沒有達(dá)到“不應(yīng)由于原股東事先利潤分配與新股東事后分配而產(chǎn)生較大稅負(fù)差異。 ?②在采購方從供貨方取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、貨物運輸發(fā)票等進(jìn)項稅抵扣憑證經(jīng)稅務(wù)機關(guān)交叉稽核比對無誤獲得抵扣以前，采購方有權(quán)暫不支付相當(dāng)于前述抵扣稅款的那部分款項。 ? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告》（ 2023年 49號 ） ? 小型微利企業(yè)所得稅政策盤點 ? 《法》：第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅 ? 《條列》第九十二條 企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： ? （一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過 3000萬元； ? （二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過 1000萬元。 ? 應(yīng)對策略：完善賬務(wù)處理，爭取查賬征收。 享受優(yōu)惠必須備案前置 ： ? 應(yīng)在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅備案手續(xù) ? 對技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍的進(jìn)一步政策明確： ? 《關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（ 財稅 [2023]111號） ? 該文件對技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍進(jìn)行了進(jìn)一步的明確，并對專利技術(shù)進(jìn)行了鑒定。 如果不需要或客觀上企業(yè) 無法取得發(fā)票的 ，需要企業(yè)提供能夠證明和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用真實發(fā)生的 ③有效證明 。 ? 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票 。 不征稅 收入 并不等于 免稅收入 年度 確認(rèn)收入 確認(rèn)支出 納稅調(diào)減 納稅調(diào)增 2023 1000 200 1000 +200 2023 300 +300 2023 200 +200 2023 100 +100 2023 50 +50 2023 0 +150 合計 150 0 ? 應(yīng)稅收入的高風(fēng)險事項、跨期事項之三：往來掛賬被補稅的風(fēng)險 ? 第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金 收入 、 確實無法償付的 應(yīng)付款項 、 已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。 ? 那么在職工福利費科目中發(fā)放補貼是否可以不征個人所得稅呢？ ? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā) [1998]155號 ） 3．企業(yè)高管的境外 考察費用 能否作為職工教育經(jīng)費處理？ ? 職工教育經(jīng)費系跨期項目 ? 應(yīng)該分清永久性差異與暫時性差異兩種情況 ? 例： A企業(yè) 2023年實行計提職工教育經(jīng)費的核算方式，當(dāng)年實際計提（按工資總額的%） 30萬元，實際支出 20萬元 ,當(dāng)年調(diào)增應(yīng)納稅所得額 5萬元 。 第八部分 2023年企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除疑點、難點解析 稅前扣除的幾大原則 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 （如跨期費用） ? 合理性原則 （如辦公用品的審核） ? 真實性原則 （如全額白條列支成本） ? 實質(zhì)重于形式原則 （形式重于實質(zhì)）（如投資為名行借款之實，如憑票列支） ? 配比原則 （關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償借款） ? 一般操作原則有文件明確規(guī)定的事項，按文件規(guī)定執(zhí)行，沒有明確的事項按原則處理 融資費用應(yīng)當(dāng)資本化還是費用化？ ? 總局 2023年第 15號公告： ? 二、關(guān)于企業(yè)融資費用支出稅前扣除問題 ? 企業(yè)通過 發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金 等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合 資本化條件 的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本； 不 符合資本化條件的，應(yīng)作為 財務(wù)費用 ，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 ? 本公告對融入資金的渠道拓寬：企業(yè)通過 發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金 等方式融資而發(fā)生的費用 手續(xù)費及傭金支出 ? 《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（ 財稅 [2023]29號 ） ? 把握 要點：一是與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人 (不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等 )所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同；二是限額為收入金額的 5%計算限額；三是除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除；四是要有 合法有效 憑證 ? 〈關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告〉國家稅務(wù)總局公告 2023年第 15號 ： ? 三、關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題 從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而 實際發(fā)生的營業(yè)成本 （包括手續(xù)費及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除?！? ? 棗莊 國稅局的答復(fù) ? 如何計算： ? 假設(shè) A公司籌建期間發(fā)生業(yè)務(wù)招待費 30萬元（一次性進(jìn)入損益）；當(dāng)年正式生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生業(yè)務(wù)招待費 10萬元，全年取得收入總額為 5000萬元。 ? 實施條例 八十六 條，對改建支出的解釋是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)，延長使用年限等發(fā)生的支出 單位裝修費用如何稅前扣除？ ? 裝修費是屬于長期待攤費用嗎？是哪個類？ ? 如何攤銷？ ? 一個真實的稅務(wù)檢查案例： ? 租賃合同 8年，發(fā)生裝修費 200萬元，按 5年攤銷，稅務(wù)機關(guān)檢查時要求按 8年攤銷，余額進(jìn)行納稅調(diào)整。 1準(zhǔn)備金計提及實際發(fā)生壞賬損失時的納稅調(diào)整 ? 《法》第十條：在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 ? 已經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出有哪些？ ? 《 關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知 》（財稅 [2023]5號 ） ? 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（ 財稅 [2023]99號 ? （財稅 [2023]104號 執(zhí)行止 2023年底止） ? 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔 2023〕 45號 ） ? 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔 2023〕 25號 ） ? 《關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅[2023]11號） ? 顯然： ? 壞賬準(zhǔn)備 ? 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 長期股權(quán)投資準(zhǔn)備等沒有被核準(zhǔn)，由此計提的資產(chǎn)減值損失不得稅前列支。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后 12個月內(nèi)進(jìn)行 。 ? 季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊 ? 那么計提的折舊可不可以稅前列支？ ? 最近發(fā)現(xiàn)有不少稅務(wù)檢查報告中指出停用期間的固定資產(chǎn)折舊被調(diào)增應(yīng)納稅所得額！ ? 正確嗎？ ? 《企業(yè)所得稅暫行條列實施細(xì)則》第三十一 （二）下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊： ? 、建筑物以外 未使用 、不需要以及封存的固定資產(chǎn)； ? 該項規(guī)定在新的《企業(yè)所得稅法》第十一條下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： （一）房屋、建筑物以外 未投入使 用的固定資產(chǎn)； ? 注意區(qū)分：兩者的表述是不同的 ? 新準(zhǔn)則將停用固定資產(chǎn)規(guī)定計得的折舊計入管理費用。 ? 結(jié)論：企業(yè)不同，稅收待遇不同 籌辦期間的業(yè)務(wù)招待費如何計算列支？ ? 企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費如何在稅前扣除？ ? 回顧到目前為止的業(yè)務(wù)招待費政策： ? 基本規(guī)定：《企業(yè)所得稅法 實施條例 》第四十三條。 ? 從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。 當(dāng)?shù)厥≌?guī)定計提 ? 必須已經(jīng)繳納 ? 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門 規(guī)定 的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 ? 交通補貼與通訊費補貼 ? 《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知 》（ 國稅發(fā) [1999]58號 ） ? 個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收人，扣除一定 標(biāo)準(zhǔn) 的 公務(wù) 費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。 ? 第一大亮點是 全員建檔 ，為每個自然人建立了稅收檔案； ? 第二大亮點是 全國集中 ，有效地解決了稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息共享問題； ? 第三大亮點是 信息共享 ，大大提高了稅務(wù)部門采集信息的正確性，有利于對自然人實施更為有效的監(jiān)管手段。 ? 要繳納多少稅？ ? 這個案例告訴我們什么？ ? 臺賬管理不僅是稅局的管理抓手，也是我們企業(yè)保障稅收利益的重要手段！ ? 買贈行為何以被征稅？ ? 國稅函 [2023]875號 ? 企業(yè)會計賬務(wù)處理是否到位？ ? 增值稅的規(guī)定各省規(guī)定不一 ? 四川省關(guān)于買贈行為增值稅處理問題的通知 ? 江西省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《江西省百貨零售企業(yè)增值稅管理辦法》的公告（江西省國家稅務(wù)局公告 2023年 7號 ） ? （五）以購物返券、積分返禮方式銷售貨物的，以實際收取的價款確定銷售額；對使用返券、積分兌換的貨物（禮品），按視同銷售確定銷售額。 ? 公司蓋章的收據(jù)不得稅前扣除。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn) 丟失當(dāng)日書面 報告稅務(wù)機關(guān)，并 登報聲明 作廢。 ? 每年的稅務(wù)稽查工作要點：“ 展打擊發(fā)票違法犯罪 活動工作 ” ? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好 2023年打擊發(fā)票違法犯罪活動工作的通知 》國稅發(fā) [2023]25號 2023年有關(guān)票據(jù)方面的政策解析 ? 1． 網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法 （國家稅務(wù)總局令 第 30號 ） ? 網(wǎng)絡(luò)發(fā)票輔開三步： ? 第一步：營改增企業(yè) ? 第二步：大中型企業(yè) ? 第三步：全面推開 ? 存在問題：巨量數(shù)據(jù)，稅局對數(shù)據(jù)管理力度決定的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票推行的效果！ ? 國家稅務(wù)總 28號令《稅收票證 管理辦法 》的核心問題解析 ? 關(guān)于實施《稅收票證管理辦法》若干問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告 2023年第 34號 ） ? 稅收票證包括紙質(zhì)形式和 數(shù)據(jù)電文 形式 ? 解決了網(wǎng)上申報沒有稅票的現(xiàn)實問題！ ? 對企業(yè)有操作意義的規(guī)定： ? （ 1）納稅人繳納稅款后，銀行為納稅人打印的《電子繳稅付款憑證》和納稅人通過網(wǎng)上開票系統(tǒng)自行開具的《電子繳款憑證》， 不屬于稅收票證的范疇 ， ? （ 2）經(jīng) 銀行確認(rèn)并 加蓋收訖章 的《電子繳稅付款憑證》、與銀