【正文】 差異 1 交易性金融資 1500 1000 500 2 負債 100 0 100 合計 500 100 企業(yè) 單位：萬元 ?假定除上述項目外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不存在差異，也不存在可抵扣虧損和稅款抵減；該企業(yè)當期按照稅法規(guī)定計算確定的應交所得稅為 600 萬元；該企業(yè)預計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。 ?比如非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異，在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時，相關的遞延所得稅費用（或收益），通常應調(diào)整企業(yè)合并中所確認的商譽。對納稅調(diào)增是能多不少，對納稅調(diào)減則是能少不多。 ?其中， 應付稅款法不要求所得稅進行跨會計期間計量，也不確認時間性差異對未來所得稅的影響，而是將本期稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異造成的納稅影響額直接計入當期損益，而不必遞延到以后各期，當期的所得稅費用等于當期應交的所得稅。 ?新所得稅準則實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，客觀公允地反映了企業(yè)的所得稅資產(chǎn)和負債，提供了更多決策有用的會計信息。 會計人員面臨的挑戰(zhàn) ?會計人員的業(yè)務水平對順利實施所得稅會計準則有著重要的影響，新所得稅會計準則的理念和做法與現(xiàn)行會計實務有著較大的差異。 ?（ 3）新所得稅會計準則中增加了職業(yè)判斷和信息披露方面的內(nèi)容，如判斷遞延所得稅資產(chǎn)可確認上限、判斷期末遞延所得稅資產(chǎn)減值等，這些都需要會計人員具有較高的業(yè)務素質(zhì)和專業(yè)水平。在實際處置或結算時，處置或結算取得的價款扣除其歷史成本后的差額，計入處置或結算期間的應納稅所得額。 2023年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。我們假定 2023年企業(yè)銷售（營業(yè)）收入X=10000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務招待費最高不超過 10000 5‰=50 萬元，那么財務預算全年業(yè)務招待費 Y=50萬元 /60%=83萬元，其他銷售（營業(yè)）收入可以依此類推。另一方面銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 為 50萬元，不需要再納稅調(diào)整，只需要計算繳納企業(yè)所得稅 4萬元，即實際消費40萬元則要付出 44萬元的代價。企業(yè)所得稅按年計算，按季預繳，下面擬舉例說明在預繳和匯算清繳時對公益性捐贈的所得稅處理方法。一季度已繳企業(yè)所得稅 50萬元。 按照前述企業(yè)所得稅法關于 12%的公益救濟性捐贈扣除比例計算 A企業(yè) 2023年可在稅前扣除的公益性捐贈 =1000 12%=120（萬元） ? A企業(yè) 2023年發(fā)生的公益性捐贈為 100萬元，小于可稅前扣除公益性捐贈 120萬元，因此公益性捐贈 100萬元可全額扣除，不需要進行納稅調(diào)整。 按照前述企業(yè)所得稅法關于 12%的公益救濟性捐贈扣除比例計算 A企業(yè) 2023年可在稅前扣除的公益性捐贈 =800 12%=96（萬元）。 2023年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅 2萬元。 而流轉(zhuǎn)稅的處理則需分情況處理： 企業(yè)捐贈應征收營業(yè)稅范圍的勞務。即如果 B企業(yè)提供一份套餐，日常銷售價格為 10元，成本 5元，則按照現(xiàn)在的稅法規(guī)定 B企業(yè)尚需要對于提供的每份套餐確認 5元（ 105）的利潤，繳納 。 根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條， 單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，視同銷售貨物； ?新企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定， “企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務。由于其主體沒有提供勞務不涉及所得稅視同銷售。 ?關于公益性捐贈應注意的幾個問題 稅法上所指的公益性捐贈支出，要通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門捐贈，才允許年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分在計算應納稅所得額時扣除。 １、銷售結算方式的選擇。 ? ２、工程合同收入計算方法的選擇。至于完工百分比法中涉及的完工進度，根據(jù)企業(yè)會計制度和會計準則的規(guī)定，也有不同的確認方法；可以根據(jù)技術測定，可以按照費用投入情況確認，還可以根據(jù)收入的實現(xiàn)情況確認。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。 ? 折舊方法的選擇。而在 累進稅率下，過高的利潤額，所對應的邊際稅率偏高，從而使企業(yè)稅負也偏高。先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現(xiàn)，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計提的折舊費用的現(xiàn)值總和，然后進行比較，在合乎稅法規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。二是對于一些可預計的損失和費用，企業(yè)應以預提的方法提前計入費用。四是對于限額列支的費用，如業(yè)務招待費及公益、救濟性捐贈等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取以限額的上限列支。通常情況下， 如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而被投資企業(yè)先虧損后盈利，則宜選用權益法 。 四、征管方式變化納稅籌劃 ?《暫行辦法》規(guī)定，納稅人實行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策。 ? 根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)[2023]200號）的規(guī)定，對于實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不需要進行匯算清繳。一句話，就是在年終實行多定不退，少定補征的方法。 一、鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策 ?財稅 [2023]1號 繼承了《 財政部、國家稅務總局、海關總署關于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知 》（ 財稅[2023]25號 ）、《 財政部、國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的通知 》（ 財稅 [2023]70號 ）規(guī)定的所得稅優(yōu)惠。而 財稅 [2023]25號 也有類似規(guī)定，即投資額超過 80億元人民幣或集成電路線寬小于 商對能源、交通投資的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。 ?《 財政部、國家稅務總局關于開放式證券投資基金有關稅收問題的通知 》（ 財稅[2023]128號 ）規(guī)定：對基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，在 2023年底前暫免征收企業(yè)所得稅。 二、關于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策 ?《 財政部、國家稅務總局關于證券投資基金稅收問題的通知 》（財稅 [1998]55號）規(guī)定：對基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 （二）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為 3年，但其中投資額在 3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，不再報由國家稅務總局批準。原辦法則是規(guī)定企業(yè)所得稅征收方式一經(jīng)確定，如無特殊情況，在一個納稅年度內(nèi)一般不得變更，對納稅人自行申報納稅，稅務機關查實征收方式的，如有規(guī)定條件，一經(jīng)查實，可隨時變更為核定征收的方式。新《核定征收辦法》同時規(guī)定對于核定應納所得稅額方式的納稅人在年度終了后，應在規(guī)定的時限內(nèi)按照實際經(jīng)營額或?qū)嶋H應納稅額向稅務機關申報納稅。其中，按規(guī)定執(zhí)行優(yōu)惠政策尚未到期的，還應按核定征收的方式恢復征稅。 ?綜上所述，會計政策選擇的納稅籌劃對所得稅的影響最大，籌劃實現(xiàn)的主要途徑是縮小稅基和遞延納稅。在會計核算中，長期股權投資的持有收益的核算方法有成本法和權益法兩種。三是對于費用、損失的攤銷期有彈性規(guī)定的，企業(yè)應選擇最短的攤銷年限，以獲得遞延納稅。企業(yè)在選擇費用攤銷方法時，應遵循以下原則：一是對于已發(fā)生的費用應及時核銷入賬。 ?此外，由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時間價值收益和承擔不同的稅負水平。因此，折舊作為成本的重要組成部分，起著 稅收檔板 的作用、但是，稅法規(guī)定，大多數(shù)行業(yè)和企業(yè)，對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊只能采用平均年限法計提折舊，稅法對可采用加速折舊法的企業(yè)及其固定資產(chǎn)作了嚴格限制。 此外，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對后進先出法的存貨計價進行了限制，即存貨的實物流程與計價方法一致。存貨計價方式的不同，會導致不同的期末存貨價值和本期發(fā)出存貨成本，從而對企業(yè)盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大的影響。 ?一是完成合同法在工程全部完工年度才申報繳納所得稅，可獲得延緩納稅利益； ?二是完成合同法可反映實際成本、費用和毛利，若采取完工百分比法，則易造成 前盈后虧 的現(xiàn)象； ?三是如果企業(yè)每年均無虧損，采用完成合同法，不僅可享受延緩納稅，還可享受合并計算費用限額的利益。稅法規(guī)定： ? （ 1）直接收款銷售以收到貸款或取得索款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間； ? （ 2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； ? （ 3）委托代銷以收到代銷清單為收入的確認時間； ? （ 4）賒銷和分期收款方式銷售貨物，以合同約定的收款日期為收入確認時間； ? （ 5）預收款銷售待貨物交付時確認收入的實現(xiàn)。 ? 公益性捐贈支出稅前扣除不屬于行政審批事項，企業(yè)應根據(jù)捐贈支出的情況，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定自行將公益性捐贈支出在計算應納稅所得額時扣除，無須經(jīng)過稅務機關的批準。通過公益基金會捐贈款項，該公益基金會可以參照非營利公益組織，即基金會所募得基金收入屬于免稅收入，而其相關支出允許據(jù)實扣除，這樣就不必再受企業(yè)所得稅關于 12%捐贈限額的限定。 因而， C企業(yè)對災區(qū)的藥品捐贈需要視同銷售繳納增值稅與企業(yè)所得稅，即： ? C企業(yè)捐贈的 100萬元帳篷對外銷售價為100萬元，生產(chǎn)該批帳篷的原材料進價為 30萬元 則需要繳納增值稅 [（ 10030） 17% ] 企業(yè)所得稅捐贈扣除限額按當年實現(xiàn)的會計利潤 12%來計算。 企業(yè)捐贈應征收增值稅的自產(chǎn)產(chǎn)品 ? 如在此次賑災中生產(chǎn)各類藥品及帳篷等災區(qū)各類急需物資的企業(yè)，很多企業(yè)都是日夜不停地生產(chǎn)，并向災區(qū)免費提供，這類企業(yè)也為數(shù)不少。由上可知，對于企業(yè)無償提供的勞務不征收營業(yè)稅，但根據(jù)新企業(yè)所得稅法相關規(guī)定，企業(yè)無償提供勞務仍應按視同銷售進行征收企業(yè)所得稅。 （二）企業(yè)捐贈自產(chǎn)產(chǎn)品或勞務 ? 企業(yè)捐贈自產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的行為，按新企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務。 A企業(yè) 2023年應納企業(yè)所得稅額 =（ 800+4） 25%=201（萬元） 已累計繳納的企業(yè)所得稅 100萬元，甲公司2023年度匯算清繳應補繳 101萬元（ 201100）。 ? 2023年企業(yè)的年終決算實現(xiàn) 2023年會計利潤800萬元，假設沒有其他納稅調(diào)整事項。） ? 則 A企業(yè)在 2023年終決算時應分別企業(yè)實現(xiàn)利潤總額情況來進行如下處理： 2023的企業(yè)年終決算實現(xiàn) 2023年會計利潤 1000萬元，假設沒有其他納稅調(diào)整事項。 A企業(yè)屬于查賬征收企業(yè)所得稅形式，按稅法規(guī)定應按季預繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。 當企業(yè)的實際業(yè)務招待費小于銷售（營業(yè)）收入的 ‰ 時， 60%的限額可以充分利用，只需要就 40%部分計稅處理，等于吃1000元掏 1100元的腰包。但是另一方面銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 只有 50萬元，還要進一步納稅調(diào)整增加 10萬元，按照兩方面限制孰低的原則進行比較，取其低值直接納稅調(diào)整，共調(diào)整增加應納稅所得額 50萬元，計算繳納企業(yè)所得稅 ，即實際消費 100萬元則要付出 。 第四節(jié) 新企業(yè)所得稅法實施后應關注的幾個問題 一、業(yè)務招待費的節(jié)稅“臨界點” ?《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ ，即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費得以稅前扣除，既先要滿足 60%發(fā)生額的標準，又最高不得超過當年銷售收入 5‰ 的規(guī)定，企業(yè)如何能夠充分使用業(yè)務招待費的限額又可以減少納稅調(diào)整事項呢？ ? 假設企業(yè) 2023年銷售（營業(yè)）收入為 X， 2023年業(yè)務招待費為 Y，則 2023年允許稅前扣除的業(yè)務招待費 =Y 60%≤X 5‰ ，只有在 Y 60%=X 5‰ 的情況下，即 Y=X ‰ ，業(yè)務招待費在銷售（營業(yè)）收入的 ‰ 的臨界點時，企業(yè)才可能充分利用好上述政策。 關于股權投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題 ?企業(yè)股權投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結轉(zhuǎn) 5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉(zhuǎn)讓年度后第 6年一次性扣除。 ?除此以外，財政部與國家稅務總局頒布的以下文件，也值得企業(yè)管理者與財務負責人認真學習： ?財政部 國家稅務總