【正文】 0%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。 針對這個情況， 2023年 12月 28日，公司董事會經(jīng)過反復(fù)研究決定，從 2023年開始，利用三年的時間投資額 2 100萬元，計劃每年投資 700萬元對企業(yè)的產(chǎn)品進行技術(shù)改造和技術(shù)開發(fā)。但是近年來企業(yè)的銷售增長率趨緩，盈利水平也越來越低。 技術(shù)開發(fā)費用的稅收籌劃 興華實業(yè)公司是 2023年初開辦的民營企業(yè)，主要生產(chǎn)環(huán)保設(shè)備， 2023年實現(xiàn)銷售收入為 87 026萬元。 TEA4項目技改方案比較表（單位：萬元） 【籌劃結(jié)論】 ? 從表中我們可以發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)籌劃方案增加了技術(shù)開發(fā)費用合計 1 600萬元；該項技術(shù)開發(fā)費用可以在企業(yè)所得稅前列支，影響企業(yè)所得稅 400萬元；將引進德國制造設(shè)備改用國產(chǎn)設(shè)備，投資額減少了 20 000萬元；購買國產(chǎn)設(shè)備，享受投資額的 40%可以直接抵免應(yīng)繳所得稅額的稅收優(yōu)惠 9 600萬元。企業(yè)充分享受到有關(guān)稅收優(yōu)惠，至 2023年底，企業(yè)累計抵免企業(yè)所得稅 13 800萬元。 ? 安泰股份有限公司董事會采納了上述籌劃建議。 ? 將用于項目研究、實驗、試制的各類單臺價值 10萬元以下的設(shè)備、儀器，列入 “ 研究開發(fā)費 ” 科目核算，這部分設(shè)備、儀器可一次或分次在稅前扣除。 二、對會計核算進行了相應(yīng)的安排 ? 將與項目研發(fā)、試制有關(guān)的人員工資全部列入 “ 研究開發(fā)費 ” 。根據(jù)企業(yè)長期財務(wù)計劃和技術(shù)改造計劃，財務(wù)部在具體操作上做了以下處理： ? 在 “ 管理費用 ” 科目下單設(shè) “ 研究開發(fā)費 ” 明細科目，專門核算公司的生產(chǎn)流水線安裝調(diào)試過程中可能發(fā)生的新技術(shù)開發(fā)而支出的各項費用。 籌劃意見： ? 第三、將本企業(yè)的技術(shù)開發(fā)部分立出來，成立獨立核算的技術(shù)開發(fā)中心，將部分小型設(shè)備由對外采購改為由技術(shù)開發(fā)中心研制。根據(jù)市場預(yù)測，公司在技術(shù)改造項目進行的當(dāng)年就可以實現(xiàn)盈利。目的是在節(jié)省一筆可觀的投資費用的同時，享受技術(shù)改造項目價值的 40%直接抵免投資當(dāng)年比上年新增的所得稅額的稅收優(yōu)惠政策。 【籌劃分析】 ? 對公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行綜合分析，發(fā)現(xiàn)： ? 其一、對本企業(yè)生產(chǎn)流水線的設(shè)備運行情況進行了進一步分析，發(fā)現(xiàn)需要更換的設(shè)備可以分期進行； ? 其二、本企業(yè)的技術(shù)部有一定的技術(shù)開發(fā)能力，生產(chǎn)流水線的某些設(shè)備可以由本企業(yè)的技術(shù)開發(fā)部完成。 稅務(wù)籌劃研究所的稅務(wù)專家通過環(huán)保行業(yè)協(xié)會信息中心了解有關(guān)設(shè)備的技術(shù)發(fā)展情況和市場行情：目前我國的同類設(shè)備的技術(shù)性能已經(jīng)達到世界先進水平，其中本企業(yè)產(chǎn)品需要的幾項主要指標(biāo)，國產(chǎn)設(shè)備還優(yōu)于德國產(chǎn)品，而價格比較進口設(shè)備要低得多。于是，財務(wù)部長向董事會提出自己的意見。預(yù)計與 2023年 6月 30日可以完工（該企業(yè)的企業(yè)所得稅適用稅率為 25%）。于是，經(jīng)董事會研究，決定對生產(chǎn)流水線設(shè)備進行更新改造（簡稱 TEA4項目）。根據(jù)企業(yè)市場部對市場發(fā)展趨勢的調(diào)查，該企業(yè)的產(chǎn)品在未來的五六年內(nèi)需求量有進一步擴大的趨勢。 ? 該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為： ? 250 25%＝ （萬元）。 【籌劃思路】 ? 將該生產(chǎn)線出租給同一集團的乙企業(yè)，每年租金收入 50萬元（租金水平與出租給獨立第三方的水平一致，符合獨立核算原則）。 A生產(chǎn)線價值為 2 000萬元，該設(shè)備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤為 500萬元，該建議得到集團公司董事會的批準，并于 6月 30日實施。 【籌劃思路】 ? 考慮到集團公司的整體利益，鑒于甲企業(yè)的部分產(chǎn)品與乙企業(yè)屬于同一類型。 ? 長江企業(yè)集團 2023年 6月 18日對集團公司內(nèi)部的經(jīng)營情況進行分析，發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)今年產(chǎn)銷兩旺，預(yù)計 2023年實現(xiàn)銷售收入 78 350萬元，比上年增長 43%，利潤 8 520萬元，比上年增長 51%；而該企業(yè)集團內(nèi)部的乙企業(yè)卻遇到了非常情況， 2023年預(yù)計實現(xiàn)銷售收入 13 050萬元，比上年下降 27%，發(fā)生虧損 340萬元，比上年下降 34%。企業(yè)所得稅籌劃案例 租賃稅收籌劃 ? 在企業(yè)集團內(nèi)部的子公司之間通過租賃活動進行稅務(wù)籌劃，可以非常順利地實現(xiàn)經(jīng)營者的愿望。所以常常被人們所利用。假設(shè)該企業(yè)集團的甲乙兩企業(yè)的所得稅適用稅率都是 25%。 2023年 6月，集團財務(wù)處建議將甲企業(yè)的生產(chǎn)的產(chǎn)品與乙企業(yè)相似的A生產(chǎn)線租賃給乙企業(yè)，租賃費為 50萬元。 ? 該條生產(chǎn)線的租金應(yīng)繳納營業(yè)稅額為： ? 50 5%=（萬元）； ? 該條生產(chǎn)線的租金應(yīng)繳納城建稅及教育費附加為： ? （ 7%+3%） =（萬元）。但是將甲企業(yè)的應(yīng)稅利潤 250轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)乙企業(yè)中去了。 ? 籌劃后，獲益為： =（萬元） 技術(shù)改造案例 ? 安泰股份有限公司是某地一家大型環(huán)保設(shè)備專業(yè)生產(chǎn)公司，自 2023年設(shè)立以來，曾走過一段彎路，到 2023年財務(wù)指標(biāo)才實現(xiàn)基本平衡。而分析該企業(yè)的現(xiàn)狀，企業(yè)生產(chǎn)能力不能適應(yīng)市場的需求，主要是流水線設(shè)備陳舊、老化等問題。 2023年 12月 28日，市場部根據(jù)董事會的決議，做出初步預(yù)算：向德國進口一套設(shè)備，到岸價為 43 950萬元，安裝調(diào)試費用 50萬元。 【籌劃分析】 但是，當(dāng)這個意見轉(zhuǎn)到財務(wù)部時，財務(wù)部長覺得這是一個重要的投資項目，最好經(jīng)過專家認證，以便減少投資風(fēng)險。這個意見得到了董事會的認可，決定請 稅務(wù)籌劃 研究所的稅務(wù)專家來進行投資項目認證 。另外，經(jīng)查閱國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《當(dāng)前工商領(lǐng)域固定資產(chǎn)投資重點》目錄， TEA4項目屬于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技改項目。 籌劃意見： ? 一、對設(shè)備采購的市場運行做了一系列調(diào)整： ? 第一、將從德國購買進口設(shè)備改為購買品質(zhì)相當(dāng)、價格相對低廉的國產(chǎn)設(shè)備。 ? 第二、將一次性技改投入改為分次技改投入，使研究開發(fā)費支出逐年增長，且增長幅度均達到 10%以上。這樣，安泰股份有限公司除實際發(fā)生費用可據(jù)實列支外，可再按研究開發(fā)費實際發(fā)生額的 50%直接抵扣應(yīng)稅所得；同時，建議對固定資產(chǎn)投資規(guī)模、年度預(yù)算進行調(diào)整，從而使國產(chǎn)設(shè)備投資額的40%自投資年度起連續(xù) 5年內(nèi)能夠全部與應(yīng)繳所得稅相抵。從而使原計劃中將項目研究過程中發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入沖減開發(fā)成本的作法改為單獨核算，以享受年收入 30萬元以下部分免稅的優(yōu)惠 二、對會計核算進行了相應(yīng)的安排 ? 由于技改項目立項的 2023年安泰股份有限公司已基本實現(xiàn)盈虧相抵。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費不受比例限制，可一次性在稅前列支。這些人員的工資支出不受計稅工資標(biāo)準的約束，可全額在稅前扣除。達到固定資產(chǎn)標(biāo)準的單獨造冊管理，不再提取折舊。設(shè)備于 2023年至2023年兩年內(nèi)完成更換、安裝和調(diào)試工作，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營也趕上市場的運行節(jié)拍，從而取得較好的經(jīng)濟效益。下表所列相關(guān)指標(biāo)在兩種方案條件下的綜合對比情況。 ? 綜合以上稅務(wù)籌劃的成果，我們可看出，按籌劃方案實施的技改項目，可以節(jié)稅：14100+400－ 2 900＝ 11 600（萬元）。經(jīng)過五年的運行，公司的主打產(chǎn)品為企業(yè)的盈利做出了突出的貢獻。經(jīng)過市場調(diào)查，發(fā)現(xiàn)本企業(yè)的產(chǎn)品在市場的領(lǐng)先地位逐漸消失，市場上出現(xiàn)了更先進的產(chǎn)品。 【稅收籌劃前】 ? 公司 2023年度技術(shù)開發(fā)費為 0，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)所得稅的適用稅率為 25%，如果公司 2023年至 2023年每年安排技術(shù)開發(fā)費 700萬元，預(yù)計每年加計扣除技術(shù)開發(fā)費前的應(yīng)納稅所得額為 3 000萬元。其應(yīng)繳企業(yè)所得稅 [（ 3 000－ 700 50%） 25%]。 ? 公司的技術(shù)開發(fā)部門的力量相對年輕，技術(shù)上有一個提高過程的要求；而該企業(yè)的技改項目也可以適當(dāng)調(diào)整。 600 100%]； 2023年增長 %[（ 800－ 700）247。每年都允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的 50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。 結(jié)論：通過技術(shù)方案的調(diào)整，使公司少繳企 業(yè)所得稅 175萬元（ 2 － ） 關(guān)于技術(shù)開發(fā)費用的新舊稅法的說明 舊稅法中，技術(shù)開發(fā)費用每年必須增長 10%以上，加計 50%扣除。 計稅工資籌劃案例 ? 新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。但是新稅法中對 “ 合理 ” 的規(guī)定不是很明確，可以預(yù)計的是新的稅法可能仍然會設(shè)置一個可供操作的合理扣除標(biāo)準。 計稅工資籌劃案例 ? 久久飲食服務(wù)總公司是江南一家餐飲服務(wù)企業(yè)，主要從事糕點食品的生產(chǎn)、飯店經(jīng)營和快餐外送業(yè)務(wù)。這家公司有 5名高級廚師，每月領(lǐng)取工資 （ 5名廚師都是從四川請來的，公司為他們在附近承租了公寓，每月租金 2 000元由個人支付）；久遠快餐有限公司 2023年主要從事快餐外送業(yè)務(wù)，現(xiàn)有職工 120人，工資總額為 72萬元；久興食品有限公司主要從事特色面點制作和銷售業(yè)務(wù)，現(xiàn)有職工 150人， 2023年工資總額為270萬元，實現(xiàn)利潤 75萬元；預(yù)計 2023年職工人數(shù)不變，工資總額為 300萬元，實現(xiàn)利潤 150萬元。 【籌劃思路】 ? 為了進一步挖掘人力資源，總公司決定請專家對公司的人力資源的配備以及工資發(fā)放情況進行一次測評。于是他根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅法律法規(guī)的有關(guān)