【正文】 抵稅作用分類及應(yīng)對(duì)（續(xù)） 可一次性全額在稅前列支的成本費(fèi)用 抵稅作用明顯，如辦公經(jīng)費(fèi) 充分利用 可超額在稅前列支的成本 抵稅作用超倍 只有少量，創(chuàng)造條件充分利用 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 (三）成本費(fèi)用的抵稅作用 縮小計(jì)稅收入策略 納稅人的收入項(xiàng)目既是流轉(zhuǎn)稅也是企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象，對(duì)稅收籌劃至關(guān)重要。 有時(shí)效性 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 (一 )計(jì)稅收入的確定 稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目： 稅法規(guī)定，納稅人的支出中，有些項(xiàng)目可以在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)從總收入中扣除，而有些項(xiàng)目則不能。 法定的 退稅款？ 免稅收入 :國(guó)債利息；居民企業(yè)之間的股息、紅利等 權(quán)益性投資收益（為何？） ；非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；非營(yíng)利組織收入。 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 應(yīng)納稅所得額＝收入總額 — 不征稅收入－免稅收入－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 “允許彌補(bǔ)的以前年度虧損” 實(shí)質(zhì)上是以前年度的稅基對(duì)本期的影響，不將此作為計(jì)算本期稅基的關(guān)鍵因素。 企業(yè)所得稅稅基的籌劃，主要內(nèi)容是收入和費(fèi)用兩方面，由于費(fèi)用的確認(rèn)及扣除比較復(fù)雜，故分多節(jié)討論費(fèi)用的籌劃。稅基籌劃特別是稅前扣除項(xiàng)目的籌劃是籌劃重點(diǎn)內(nèi)容 重視特定條件和特殊項(xiàng)目的稅率籌劃 — 如小型微利企業(yè) 和高新技術(shù)企業(yè) 存在大量的長(zhǎng)期和短期優(yōu)惠政策，籌劃誘因 納稅人身份與納稅義務(wù)有關(guān)聯(lián) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與享受優(yōu)惠時(shí)間有彈性 企業(yè)所得稅的特點(diǎn)及籌劃要點(diǎn) 如果你是企業(yè)的涉稅總監(jiān)，對(duì)企業(yè)所得稅，你重點(diǎn)抓哪幾項(xiàng)策略？ 關(guān)于企業(yè)所得稅的籌劃，仍將按照稅收籌劃的基本策略從各個(gè)要素角度討論其稅收籌劃方法。 法定 稅率 25% 20%照顧性稅率， 15%優(yōu)惠稅率 應(yīng)納稅所得額 為企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。 企業(yè)所得稅的要素 企業(yè)所得稅是我國(guó)的主體稅種之一，約占稅收收入的 20%。 立法層次不高，難以涵蓋新情況 。 內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。 悠悠十三載，漫漫合并路。第 5章 企業(yè)所得稅的籌劃 企業(yè)所得稅新稅法簡(jiǎn)介 自 1994年 的醞釀工作開始至 2021年 3月 16日通過 《 企業(yè)所得稅法 》 （以下簡(jiǎn)稱“新稅法”），我國(guó)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度的合并完成。 與新稅法配套的 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》（以下簡(jiǎn)稱“ 《 實(shí)施條例 》 ”）在 2021年 12月出臺(tái) 。 企業(yè)所得稅制改革的必要性 老稅收制度： 針對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)分設(shè)企業(yè)所得稅，不符合國(guó)際稅收慣例，不符合現(xiàn)代所得稅制發(fā)展方向。 企業(yè)所得稅政策設(shè)計(jì)存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，造成國(guó)家稅款流失。 新稅法內(nèi)容更豐富，層次更清晰。 企業(yè)所得稅以境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織為納稅人； 以 “法人”作為判定納稅人的標(biāo)準(zhǔn) 排除了“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”、“合伙企業(yè)” 其 征稅對(duì)象 為納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。 企業(yè)所得稅的特點(diǎn)及籌劃要點(diǎn) 直接稅，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁相對(duì)困難 計(jì)算和征收涉及范圍廣，其應(yīng)納稅額與收入、成本、費(fèi)用等密切相關(guān)， 應(yīng)納稅所得額彈性較大 。 但由于稅基的確定比較復(fù)雜，涉及的內(nèi)容多， 本章 將花較大篇幅討論 企業(yè)所得稅稅基的籌劃 策略。 企業(yè)所得稅的特點(diǎn)及籌劃要點(diǎn) 本章內(nèi)容： 企業(yè)所得稅的稅基及籌劃思路 縮小計(jì)稅收入策略 限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費(fèi)用籌劃 在多個(gè)納稅期緩慢抵稅的成本費(fèi)用籌劃 可超額扣除的成本費(fèi)用籌劃 企業(yè)所得稅適用低稅率的籌劃 企業(yè)所得稅的延遲納稅籌劃 企業(yè)所得稅利用優(yōu)惠政策的籌劃 第 5章 企業(yè)所得稅稅基的籌劃 企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額 它與會(huì)計(jì)利潤(rùn)既有聯(lián)系，又存在一定的區(qū)別 原理上，應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)，有哪些區(qū)別？ 稅收制度與會(huì)計(jì)制度差別；核算上經(jīng)營(yíng)周期的差別？ 通常孰大孰??？ 核算流程上，兩個(gè)指標(biāo)如何產(chǎn)生？ 它是指企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。 定義：計(jì)稅收入＝收入總額 — 不征稅收入－免稅收入－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 則：應(yīng)納稅所得額＝計(jì)稅收入－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 要對(duì)企業(yè)所得稅稅基進(jìn)行籌劃，必須詳細(xì)了解 哪些收入是應(yīng)包括在總收入額內(nèi)的，哪些收入是不征稅收入或免稅收入；哪些成本、費(fèi)用、損失是不能在所得稅前扣除的，哪些是可以扣除的，哪些是有條件扣除的 關(guān)鍵 因素 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 影響計(jì)稅收入的項(xiàng)目 收入總額 :銷售貨物；提供勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)；權(quán)益性投資收益；利息；租金；特許權(quán)使用費(fèi)； 接受捐贈(zèng) ；其他 不征稅收入 :財(cái)政撥款；行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；其他。 稅收優(yōu)惠 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損：當(dāng)年度前 5年之內(nèi)的虧損。包括 : 成本：銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出及其他耗費(fèi) 費(fèi)用：三項(xiàng)期間費(fèi)用 稅金：企業(yè)發(fā)生的 除企業(yè)所得稅和增值稅以外 的各項(xiàng)稅金及附加 損失：盤虧、虧損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆帳壞帳損失，不可抗力損失等 其他支出 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 (二 )關(guān)于稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定 不允許扣除的項(xiàng)目 :原則上有哪些？ 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) 企業(yè)所得稅稅款 稅收滯納金 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失（指行政性罰沒） 企業(yè)間的罰款呢？ 超出稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出，以及非公益性捐贈(zèng)支出 贊助支出 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 (二 )關(guān)于稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定 此外還應(yīng)該區(qū)分收益性支出和資本性支出 收益性支出是在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 (二 )關(guān)于稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定 稅法如是規(guī)定，操作性如何？從操作性角度更應(yīng)關(guān)注什么？ 稅前扣除項(xiàng)目是企業(yè)所得稅籌劃的重要內(nèi)容。 收入的確定剛性較強(qiáng)。 對(duì)銷貨退回及折讓及時(shí)沖減銷售收入 年終對(duì)預(yù)收貨款、應(yīng)付帳款等項(xiàng)目應(yīng)予以審理 多余的周轉(zhuǎn)資金，用于購(gòu)買政府公債 應(yīng)注意有相當(dāng)一部分企業(yè)在縮小應(yīng)稅收入項(xiàng)目上采取一系列逃稅方法，不可效仿。 縮小計(jì)稅收入策略 【 案例 81】 P258：楚天房地產(chǎn)公司采用預(yù)收訂金的方法售房。公司對(duì)訂金按 12％的年利率計(jì)息，在余款中抵扣。 比如，張先生購(gòu)買價(jià)值 60萬(wàn)元的商品房， 5月 1日向公司付訂金 24萬(wàn)元， 11月 1日交房，定金計(jì)息，張先生需再支付 （ 60－ 24－）。 全年列支此類商品房定金利息 150萬(wàn)元 。 (1－ 20％ ) 20％＝ (萬(wàn)元 ) 多列財(cái)務(wù)費(fèi)用： 150247。 150） 隱性納稅問題： 多計(jì)營(yíng)業(yè)稅及附加 多計(jì)土地增值稅 縮小計(jì)稅收入策略 如何籌劃？ 采取降價(jià)銷售的方式，有何優(yōu)點(diǎn)？ 免除張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅 免除企業(yè)所得稅額外負(fù)擔(dān) 降低營(yíng)業(yè)稅及附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅的稅基 籌劃效果？ 減少全年度營(yíng)業(yè)收入額 150萬(wàn)元 減輕賠繳的個(gè)人所得稅 減輕補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅 減輕營(yíng)業(yè)稅及附加： 150 ％＝ 減輕土地增值稅若干 總占比？ 本案例與商業(yè)企業(yè)促銷案例有無(wú)共同點(diǎn)？ 縮小計(jì)稅收入策略 不具備抵稅作用的開支項(xiàng)目籌劃 如 稅收滯納金、不符合規(guī)定的 贊助 捐贈(zèng)支出 等 控制 +轉(zhuǎn)換 將盈余分配項(xiàng)目改為費(fèi)用支出 股東、董事的酬勞在稅后利潤(rùn)中支付 投資轉(zhuǎn)為貸款 轉(zhuǎn)換為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出項(xiàng)目。