【正文】 算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)； 自創(chuàng)商譽(yù)； 與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)； 其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人 應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人 應(yīng)付利息的日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)的下列收入為免稅收入： 國債利息收入； 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收 益； 符合條件的非營利公益組織的收入。應(yīng)納稅所得額，是指納稅人在一個(gè)納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用和損失等后的余額。 在我國，法人單位主要有以下四類： （１）行政機(jī)關(guān)法人； （２）事業(yè)法人； （３）社團(tuán)法人； （４）企業(yè)法人。 私營企業(yè) amp。 案例 62 續(xù) 企業(yè)所得稅納稅人的籌劃 按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，我國的私營企業(yè)適用《企業(yè)所得稅法》，其稅率是 25％。 在前四年里，深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部、子公司及分公司的納稅總額分別為 175萬元（ =100015%+30025%20025%）、 （ =100015%+20025%15025%）、 150萬元（ =100015%+10025%10025%）、 150萬元（ =100015%），四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為。此時(shí)深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司有兩個(gè)獨(dú)立的納稅主體：深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司總部和Ｈ 子公司。 案例 62 續(xù) 企業(yè)所得稅納稅人的籌劃 方案三：將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地Ｈ 子公司的分公司。 在這種組織形式下，因蘆筍種植企業(yè)作為非獨(dú)立核算的分公司，其虧損可由深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司用其利潤彌補(bǔ)，不僅使深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司的應(yīng)納所得稅得以延緩，而且降低了深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司第一年至第四年的應(yīng)納稅所得額。按稅法規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)利潤與其總部實(shí)現(xiàn)的利潤合并納稅。 案例 62 續(xù) 企業(yè)所得稅納稅人的籌劃 方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨(dú)立核算的分公司。 在前四年里，深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部及其子公司的納稅總額分別為 225萬元（ =100015%+30025%） 、 200萬元（ =100015%+20025%）、 175萬元（ =100015%+10025%）、 150萬元（ =100015%）。 在這種情況下，該新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司包括三個(gè)獨(dú)立納稅主體：深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司、Ｈ 子公司和Ｍ 子公司。 案例 62 企業(yè)所得稅納稅人的籌劃 經(jīng)分析，現(xiàn)有三種組織形式方案可供選擇： 方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨(dú)立法人資格的Ｍ 子公司（全資）。 該新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部設(shè)在深圳，屬于國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)公司，適用的公司所得稅稅率為 15％。 企業(yè)所得稅納稅人的籌劃 深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司，為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營范圍，準(zhǔn)備在內(nèi)地興建一家蘆筍種植加工企業(yè)，在選擇蘆筍加工企業(yè)組織形式時(shí)，該公司進(jìn)行如下有關(guān)稅收方面的分析： 蘆筍是一種根基植物，在新的種植區(qū)域播種，達(dá)到初次具有商品價(jià)值的收獲期大約需要 4～ 5年，這樣使企業(yè)在開辦初期面臨著很大的虧損，但虧損會逐漸減少。 通常而言，在投資初期分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損的可能性比較大，宜采用分公司的組織形式，其虧損額可以和總公司的損益合并納稅。 子公司 amp。 分公司不具有獨(dú)立的法人身份，因而不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。 公司制企業(yè) 企業(yè)所得稅納稅人的籌劃 子公司是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)的，因而可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠。 （３）在獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，還要充分考慮可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。如果向個(gè)人投資者分配股息、紅利的，還要代扣其個(gè)人所得稅 （１）從總體稅負(fù)角度考慮，獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)一般要低于公司制企業(yè)，因?yàn)榍罢卟淮嬖谥貜?fù)征稅問題，而后者一般涉及雙重征稅問題。 統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳 匯總清算、財(cái)政調(diào)庫 企業(yè)所得稅納稅人的籌劃 比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，適用 五級超額累進(jìn)稅率僅征收個(gè)人所得稅 。 在每個(gè)納稅期間，總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。這樣可以實(shí)現(xiàn)總、分公司之間盈虧互抵，合理減輕稅收負(fù)擔(dān)。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。 子公司因其具有獨(dú)立法人資格而被設(shè)立的所在國視為居民企業(yè)，通常要履行與該國其他居民企業(yè)一樣的全面納稅義務(wù)，同時(shí)也能享受所在國為新設(shè)公司提供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，對本國居民企業(yè)的一切所得納稅，即居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其在中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅納稅人的籌劃 居民企業(yè)的稅收政策： 居民企業(yè)負(fù)有全面的納稅義務(wù)。所謂的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。第六章 主要內(nèi)容 企業(yè)所得稅納稅人 的籌劃 依據(jù)的籌劃 的籌劃 政策的籌劃 、分立與 資產(chǎn)重組的籌劃 企業(yè)所得稅納稅人的籌劃 《 企業(yè)所得稅法 》 第二條規(guī)定：企業(yè)分為 居民企業(yè) 和非居民企業(yè) 。 居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但 實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 在中國境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于 中國境內(nèi)、境外的所得 繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)稅收政策： 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅納稅人的籌劃 非居民企業(yè)是否在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)？ 境外所得： 0 境內(nèi)所得： 10% 否 是 是否與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)場所有聯(lián)系？ 否 境外所得： 0 境內(nèi)所得： 10% 是 境內(nèi)外所得： 25% 圖 61 非居民企業(yè)使用的稅率 企業(yè)所得稅納稅人的籌劃 子公司 是一個(gè)獨(dú)立企業(yè)，具有獨(dú)立的法人資格。 分公司 是企業(yè)的組成部分，不具有獨(dú)立的法人資格。 因此，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，使其不具有法人資格，就可由總公司匯總繳納所得稅。 企業(yè)所得稅納稅人的籌劃 企業(yè)實(shí)行 的企業(yè)所得稅征收管理辦法。等年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。 公司制企業(yè)需要繳納 企業(yè)所得稅 。 （２）在獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素，最終稅負(fù)的高低是多種因素起作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè) amp。 但設(shè)立子公司手續(xù)繁雜，需要具備一定的條件；子公司必須獨(dú)立開展經(jīng)營，自負(fù)盈虧，獨(dú)立納稅；在經(jīng)營過程中還要接受當(dāng)?shù)卣块T的監(jiān)督管理等。但設(shè)立分公司手續(xù)簡單，有關(guān)財(cái)務(wù)資料也不必公開，分公司不需要獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，并且分公司這種組織形式便于總公司管理控制。 分公司 企業(yè)所得稅納稅人的籌劃 設(shè)立子公司與設(shè)立分公司的稅收利益孰高孰低并不是絕對的，它受到一國稅收制度、經(jīng)營狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤分配政策等多種因素的影響。 當(dāng)公司經(jīng)營成熟后，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在地的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。經(jīng)估計(jì)，此蘆筍種植加工公司第一年的虧損額為 200萬元，第二年的虧損額為 150萬元，第三年的虧損額為 100萬元，第四年的虧損額為 50萬元，第五年開始盈利，盈利額為 300萬元。該公司除在深圳設(shè)有總部外，在內(nèi)地還有