【正文】 位：萬元） １９９４ ０ １９９５ ０ １９９６ １５ １９９７ ６ １９９８ ２０ 假設(shè)公司 1999年全年所得額為 12萬元，前 5年虧損額為 41萬元。 例如， A公司年度所得額的資料，如下所示： 年度 本年度所得額（單位：萬元） １９９４ ０ １９９５ ０ １９９６ １３ １９９７ ８ １９９８ ９ 假設(shè)企業(yè) 1999年度收益額為 25萬元，減去前 5年虧損額為 14萬元，抵扣后的收益額如下： 25－ 13＋ 89＝ 11（萬元） 應(yīng)納稅所得額如下： 11 18％＝ （萬元） 5年虧損額時，所剩余額于次年度留抵扣除。由此可見，國家允許企業(yè)用下一年度的所得彌補本年度虧損的政策，充分照顧了企業(yè)的利益。 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析 —— 虧損彌補的籌劃 稅法規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不超過五年。 上面的例子是分開說明企業(yè)的外幣購買和外幣銷售業(yè)務(wù)在不同匯率條件下的記賬匯率選擇，而實際上企業(yè)的外幣購銷業(yè)務(wù)總是在同一時期內(nèi)都有發(fā)生，因而要對比一下本期銷售發(fā)生的外幣債權(quán)和本期購買發(fā)生的外幣債務(wù)大小，從而作出選擇。若企業(yè)選取當(dāng)日匯率為記賬匯率，則在期末調(diào)整時會有匯兌損失 7500元，若選取當(dāng)月 1日匯率為記賬匯率，則在期末調(diào)整時有匯兌損失 。當(dāng)月 1日市場匯率為 1美元＝ ，月底市場匯率為 1美元＝ 。因此在匯率持續(xù)上升時，這筆業(yè)務(wù)選取當(dāng)日匯率有利；反之，在匯率持續(xù)下降時，選取當(dāng)月 1日匯率有利。企業(yè)出口產(chǎn)品一批，價款為 5萬美元，貨款尚未收到，當(dāng)天市場匯率 1美元＝ 。 例 3：某企業(yè)用人民幣為記賬本位幣，有美元外幣賬戶。對于不允許開立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)可以設(shè)置除外幣現(xiàn)金和外幣銀行存款之外的所有賬戶。 對于外幣調(diào)整業(yè)務(wù)，由于月末需要調(diào)整的賬戶主要是外幣賬戶，對于允許開立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)，企業(yè)需要設(shè)置的外幣賬戶主要有外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款，以及外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù)賬戶。所以這筆業(yè)務(wù)在匯率上升時，選取當(dāng)月 1日匯率為記賬匯率有利；而在匯率下降時，則選取當(dāng)日匯率較為有利。銀行當(dāng)日美元賣出價為 1美元＝ ，當(dāng)月 1日市場匯率為 1美元＝ ，當(dāng)日市場匯率為 1美元＝ 。 例 2：某企業(yè)用人民幣為記賬本位幣，有美元外幣賬戶。 若該企業(yè)選取當(dāng)日市場匯率為記賬 匯率 ，則有匯兌損失 5000元；若該企業(yè)選取當(dāng)月 1日匯率為記賬匯率，則有匯兌收益 2500元。企業(yè)用 5萬美元到銀行兌換為人民幣?！毕旅娣謩e舉例說明外幣兌換業(yè)務(wù)和外幣調(diào)整業(yè)務(wù)的籌劃方法。按照會計制度規(guī)定，企業(yè)可以選取外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場匯率作為記賬匯率，也可以選取外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率作為記賬匯率，一般是當(dāng)月 1日的市場匯率。企業(yè)日常外幣業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌損益原則上都是直接計入當(dāng)期損益，其所得稅籌劃的關(guān)鍵是通過選取適當(dāng)?shù)挠涃~匯率，使得核算出的凈匯兌損失最大化或凈匯兌收益最小化，從而盡量使企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額最小化。 從稅務(wù)籌劃角度來看，若匯兌損益是凈匯兌收益，則應(yīng)當(dāng)予以資本化較為有利；若匯兌損益為凈匯兌損失，則直接計入企業(yè)當(dāng)期損益較為有利。匯兌損益在會計處理上有兩種方法：一種方法是資本化，把其作為原始成本的一部分計入相關(guān)的資本賬戶；另一種方法是直接計入當(dāng)期損益。外幣統(tǒng)賬制指業(yè)務(wù)發(fā)生時即將外幣折算為記賬本位幣入賬；外幣分賬制指在日常核算時分幣種以外幣原幣記賬，而在編制資產(chǎn)負(fù)債表時才折算為本位幣報表。納稅籌劃 幻 燈 制 作： fkkfls 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析 —— 外幣業(yè)務(wù)的籌劃 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析 —— 虧損彌補的籌劃 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析 —— 利用存貨計價方法的籌劃 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析 —— 利用投資核算方法的籌劃 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析 —— 利用壞賬損失處理的籌劃 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析 —— 利用折舊年限進(jìn)行稅務(wù)劃 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析 —— 利用再投資優(yōu)惠政策的籌劃 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析 —— 利用企業(yè)所得稅減免稅 的籌劃 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析 —— 利用預(yù)繳企業(yè)所得稅的 籌劃 個人所得稅稅收籌劃案例分析 —— 承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的 節(jié)稅方法 1個人所得稅稅收籌劃案例分析 —— 勞務(wù)報酬所得的節(jié)稅方法 1稅收籌劃的案例分析與點評 —— 已用物品銷售有道 1稅收籌劃的案例分析與點評 —— “平等 :)”小心弄巧成拙 1稅收籌劃的案例分析與點評 —— 下崗職工與稅收優(yōu)惠 1稅收籌劃的案例分析與點評 —— 個人收入投資技巧 1稅收籌劃的案例分析與點評 —— 多處取得工資如何處理 1稅收籌劃的案例分析與點評 —— 獎金也應(yīng)進(jìn)行稅收籌劃 1稅收籌劃的案例分析與點評 —— 巧發(fā)工資薪金 1稅收籌劃的案例分析與點評 —— 巧省土地增值稅 稅收籌劃的案例分析與點評 —— 合同訂立有技巧 2稅收籌劃的案例分析與點評 —— 貼花時應(yīng)注意的幾個方面 2稅收籌劃的案例分析與點評 —— 正確繳納印花稅 2稅收籌劃的案例分析與點評 —— 資源稅繳納應(yīng)注意稅收籌劃 2稅收籌劃的案例分析與點評 —— 分別核算宜重視 2稅收籌劃的案例分析與點評 —— 外籍人員工資納稅技巧 2稅收籌劃的案例分析與點評 —— 史密斯應(yīng)如何納稅 2稅收籌劃的案例分析與點評 —— 巧用納稅期限節(jié)稅 2稅收籌劃的案例分析與點評 —— 稅收屏蔽的妙用 2稅收籌劃漏洞平臺 —— 漏洞平臺籌劃案例 稅收籌劃優(yōu)惠平臺 —— 優(yōu)惠平臺籌劃案例 3稅收籌劃彈性平臺 —— 彈性平臺籌劃案例 3稅收籌劃規(guī)避平臺 —— 規(guī)避平臺籌劃案例 3消費稅、營業(yè)稅納稅籌劃案例點評 —— 選擇最佳折算率 3消費稅、營業(yè)稅納稅籌劃案例點評 —— 巧用營業(yè)額省稅 3消費稅、營業(yè)稅納稅籌劃案例點評 —— 讓納稅義務(wù)適時發(fā)生 3其他納稅籌劃案例點評 —— 預(yù)提所得稅的籌劃 3其他納稅籌劃案例點評 —— 巧納土地增值稅 3其他納稅籌劃案例點評 —— 謹(jǐn)慎使用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 3其他納稅籌劃案例點評 —— 條件相符，莫忘程序 個人所得稅納稅籌劃案例點評 —— 居民身份的籌劃 4個人所得稅納稅籌劃案例點評 —— 利用住房節(jié)省稅款 4個人所得稅納稅籌劃案例點評 —— 收入不均時怎么辦 4個人所得稅納稅籌劃案例點評 —— 收入不均時怎么辦 4個人所得稅納稅籌劃案例點評 —— 正確理解公益捐贈 4關(guān)稅納稅籌劃案例點評 —— 迷人的避稅地 4關(guān)稅納稅籌劃案例點評 —— 零部件進(jìn)口省關(guān)稅 4關(guān)稅納稅籌劃案例點評 —— 構(gòu)建復(fù)合金融公司 4關(guān)稅納稅籌劃案例點評 —— “高進(jìn)低出”慎防調(diào)整 4關(guān)稅納稅籌劃案例點評 —— 轉(zhuǎn)讓定價的妙用 50、關(guān)稅納稅籌劃案例點評 —— 構(gòu)建中介國際許可公司可節(jié)稅 5 營業(yè)稅稅收籌 劃 案例 ―― 安裝公司的“混合銷售”繳什么稅 5增值稅稅收籌劃案例 ―― 簡明數(shù)據(jù)幫你定價 5營業(yè)稅稅收籌劃案例 ―― 如何理解營業(yè)稅的征收范圍 5消費稅稅收籌劃案例 ―― 委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅 款可以扣除 5消費稅的稅收籌劃案例 ―― 分清誰是納稅人 5企業(yè)所得稅稅收籌劃案例 ―― 低價避稅 5消費稅的稅收籌劃案例分析 ―― 消費稅計稅依據(jù)有講究 5消費稅稅收籌劃案例分析 ―― 無償饋贈要注意稅收籌劃 5企業(yè)所得稅納稅籌劃案例點評 —— 巧用常設(shè)機構(gòu)進(jìn)行籌劃 60、稅收籌劃的案例分析與點評 —— 納稅人身份與納稅義務(wù) 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析 —— 外幣業(yè)務(wù)的籌劃 企業(yè)外幣業(yè)務(wù)是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項的收付、往來核算和計價的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。企業(yè)在對外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算時，記賬方法上可以選擇外幣統(tǒng)賬制或外幣分賬制。在外幣統(tǒng)賬制下，企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按外幣原幣登記外幣賬戶，同時選用一定的匯率將外幣金額折算為記賬本位幣的變化，就導(dǎo)致同一外幣數(shù)額在不同時點會對應(yīng)不同的記賬本位幣數(shù)額，兩者間相互折算時就會形成匯兌損益。匯兌損益無論是資本化還是直接計入當(dāng)期損益，最終都分次或一次地在計征所得稅之前以各種費用的形式扣除掉，所以必然要影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。按照我國目前會計制度規(guī)定：“企業(yè)籌建期間以及固定資產(chǎn)購建期間所發(fā)生的匯兌損益應(yīng)當(dāng)予以資本化，而生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益則直接計入當(dāng)期損益。記賬匯率是指企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日記賬時，將外幣金額折算為記賬本位幣金額時所采用的匯率。在月份（或季度、年度）終了時，將各外幣賬戶的期末余額按期末時市場匯率將其折算為記賬本位幣金額，其與相對應(yīng)的記賬本位幣賬戶期末余額之間差額，確認(rèn)為匯兌損益。 例 1：某企業(yè)用人民幣為記賬本位幣，有美元外幣賬戶。銀行當(dāng)日美元買入價為 1美元＝ ，當(dāng)月 1日市場匯率為 1美元＝ ，當(dāng)日市場匯率為 1美元＝ 。所以在匯率上升時，此筆業(yè)務(wù)選取當(dāng)日匯率為記賬匯率較為有利，而匯率下降時選取當(dāng)月 1日匯率較為有利。企業(yè)用人民幣到銀行兌換 5萬美元。 企業(yè)若選取當(dāng)日匯率為記賬匯率，則有匯兌損失 5000元；若選取當(dāng)月 1日匯率為記賬匯率，則有匯兌損失 。 因而，外幣兌換業(yè)務(wù)的所得稅籌劃要點是：在外匯匯率持續(xù)上升，也就是外幣升值時，企業(yè)賣出外幣，選取當(dāng)日匯率為記賬匯率有利，買入外幣，選取當(dāng)期期初匯率有利；在外匯匯率持續(xù)下降，也就是外幣貶值時，企業(yè)賣出外幣，選取當(dāng)期期初匯率為記賬匯率有利，買入外幣，選取當(dāng)日匯率有利。外幣結(jié)算的債權(quán)賬戶包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付貨款等；外幣結(jié)算的債務(wù)賬戶包括短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、預(yù)付貨款等。企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)若是只引起上述賬戶間增減變動，無論選取業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日匯率還是當(dāng)期期初匯率作為記賬匯率，期末調(diào)整時核算出的匯兌損益結(jié)果一樣，沒有籌劃余地；但若企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)引起上述賬戶和期末不需調(diào)整的賬戶間增減變動，如用外幣購買原材料或機器設(shè)備、發(fā)生外幣銷售等業(yè)務(wù)，則選取不同的記賬匯率核算出的匯兌損益結(jié)果大不一樣。當(dāng)月 1日市場匯率為 1美元＝ 元人民幣，月底市場匯率為 1美元＝ 。企業(yè)若選取當(dāng)日匯率為記賬匯率，則在月末調(diào)整時會有匯兌收益 7500元，若選取當(dāng)月 1日匯率為記賬匯率，則在期末調(diào)整時會有匯兌收益 。 例 4：某企業(yè)用人民幣為記賬本位幣，有美元外幣賬戶。企業(yè)進(jìn)口原材料一批，價款 5萬美元，當(dāng)天收到發(fā)票和提貨單，貨款尚未支付，當(dāng)天市場匯率 1美元＝ 。因此在匯率持續(xù)上升時，這筆業(yè)務(wù)選取當(dāng)月 1日匯率為記賬匯率有利；反之，在匯率下降時，選取當(dāng)日匯率有利。其所得稅籌劃要點為：若本期銷售發(fā)生的外幣債權(quán)大于本期購買發(fā)生的外幣債務(wù)，在匯率持續(xù)上升時，選取當(dāng)日匯率有利，而在匯率持續(xù)下降時，選取當(dāng)月 1日匯率有利；若本期銷售發(fā)生的外幣債權(quán)小于本期購買發(fā)生的外幣債務(wù)，則在匯率持續(xù)上升時，選取當(dāng)月 1日匯率有利，而在匯率持續(xù)下降時，選取當(dāng)日匯率有利?！边@一條例適用于不同經(jīng)濟成分、不同經(jīng)營組織形式的企業(yè)。 5年虧損額時，應(yīng)就其差額繳納所得稅。 例如， A公司年度所得的資料，如下所示。抵扣后的收益額如下： 12－ 15－ 6－ 20＝－ 29（萬元） 因－ 29＜ 0，故可免納企業(yè)所得稅。 需要指出的是：我們這里所說的年度虧損額，是指按照稅法規(guī)定核算出來的，而不是利用推算成本和多列工資、招待費、其他支出等手段虛報虧損。如果企業(yè)多報虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)檢查調(diào)整后有盈余的，還應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得，按適用稅率補繳企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)必須正確地向稅務(wù)機關(guān)申報虧損，才能使國家允