【正文】 1個人所得稅稅收籌劃案例分析 —— 勞務報酬所得的節(jié)稅方法 根據現(xiàn)行稅法規(guī)定，勞務報酬所得采用合并綜合收入、采用三級超額累進稅率計稅，按次或月計算。 。這套生產線賬面原值是 800萬元，由于剛使用僅一年多的時間估計現(xiàn)在市面價值略高于賬面原值。這里自己使用過的物品，根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十二條第三款，是指除游艇、摩托車、應征消費稅的汽車以外的貨物。 在本案中，由于海峰公司的生產線剛使用 1年左右，其市面價值不在賬面原值之下，因而存在決策的問題。 因此，單位和個體經營者在出售自己使用過的固定資產時，應注意以下幾點： 一、在市面價值低于賬面原值時，按市面價值出售。所以特權使用費所得是應交納個人所得稅的，利息、股息、紅利所得同樣應交納個人所得稅。 1稅收籌劃的案例分析與點評 —— 下崗職工與稅收優(yōu)惠 ［案例］ 孫某原系北京一國有大中型機械生產企業(yè)的正式職工，實行勞動合同制以前便一直在該企業(yè)工作， 1999年 4月，因企業(yè)響應國家減員增效號召進行企業(yè)結構調整而下崗。 根據中發(fā)［ 1998］ 10號《中共中央、國務院關于切實做好國有企業(yè)下崗職工基本生活保障和再就業(yè)工作的通知》規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠政策的下崗職工是指下述兩類：一是實行勞動合同制以前參加工作的國有企業(yè)的正式職工（不合從農村招收的臨時合同工），因企業(yè)生產經營等原因而下崗，但尚未與企業(yè)解除勞動關系，沒有在社會上找到其他工作的人員。但是孫某既和單位解除了勞動合同，又沒有經過法定的申請程序，因而不能享受優(yōu)惠政策也是合乎情理的。朱先生制定了如下幾種投資方式： 一、直接留在企業(yè)進行再投資，這樣可以免繳個人所得稅。 個人進行投資時，最重要的因素就是投資的凈收益，如果一項投資收益的表面值很高，但要繳納的稅收和規(guī)費同樣也很高，則凈收益不一定能吸引人，相反，雖然某些投資的表面收益率不高，但實際收益效果很好，則這項投資也會吸引眾多投資者。活期存款的利率則更少，只有 ％，扣除 20％的個人所得稅款，實際利率僅為 ％。在我國中國工商銀行是唯一一家開辦教育儲蓄業(yè)務的指定銀行。 具有一定條件的投資者也可以考慮投資外匯，這種投資的回報率一般比國債高，但這種投資具有一定的身份限制，一般投資者很難進入。因而個人進行投資決策應盡量分散決策，高收益的要投資，低收益的也要投資，這就如同持有多種股票以分散風險是一樣的道理。 ［分析］ 《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。具體申報期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。 1稅收籌劃的案例分析與點評 —— 獎金也應進行稅收籌劃 ［案例］ 李某系某卷煙廠一名技術員，在工作之余，李某經常去宏遠機械學校向學生講授卷煙機械初級原理。 ［分析］ 1.《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第十項規(guī)定，經國務院財政部門批準免稅的所得可以免征個人所得稅。李某所取得的收入并不都與工資有關，故此處應分項目計算應納所得稅額。 按照上述規(guī)定，李某是居民納稅人，且其取得獎金當月的工資、薪金不足 800元，所以他應將獎金與當月收入合并后再減除費用，即 ［ 2500－（ 800－ 600）］ 15％－ 125＝ 220（元） 3.《個人所得稅法》第六條規(guī)定，勞務報酬所得，每次收入不超過 4000元的，減除費用 800元后的余額為應納稅所得額。 1稅收籌劃的案例分析與點評 —— 巧發(fā)工資薪金 ［案例］ 長興紙業(yè)公司是一家專門從事各種紙張生產和銷售的企業(yè)，該公司共有員工 50人。 根據國家稅務總局國稅發(fā)［ 1996］ 206號文《關于在中國境內有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》規(guī)定，對于在中國境內有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅可以單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。如果某個納稅義務人的工資、薪金類收入極不平均，相對于工資、薪金收入非常平均的納稅義務人而言，其繳納稅收的比重就大得多。 三、利用政策的籌劃。當然最重要的可能還是成本與收益的比較，即進行籌劃到底有沒有實際意義。 面對激烈的市場競爭，考慮到規(guī)模經濟，同城另一家房地產開發(fā)公司開興公司決定兼并新發(fā)房地產公司，以促進市場占有額的擴大。 （三）其他扣除額為 60萬元。屬于該行業(yè)的職工就可以利用這項政策使收入平均化，相應減少應繳稅額。這在本案中已經說得很清楚。這時，如果采用分攤籌劃法，將這筆獎金分幾個月發(fā)出去，則可能使職工獲得更多的實際收益，帶來更好的經濟效果。 方案二： 12月、 1月分兩次發(fā)放，每人每次發(fā) 7500元。然而，李某還不夠深入了解稅法知識，以致于多繳了稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對一次性取得的數(shù)月獎金原則上不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅額。公安機關為縣人民政府主管部門批準成立的機構，其發(fā)給李某的獎金應不納稅。 同月，因李某在去機械學校的途中遇到兩個流氓無賴搶學生的錢包，李某與他們博斗，并最終把他們送進了公安局。采取自行申報納稅的納稅人主要有：從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的；分筆取得屬于一次勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得的；取得應納稅所得，扣繳義務人未按規(guī)定扣繳稅款的；稅收主管部門規(guī)定必須自行申報納稅的。 關于《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》第三條規(guī)定：在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金收入凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應依照稅法第八條的規(guī)定代扣代繳個人所得稅。今年 4月，小張接到了 A市稅務機關下達的《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》。個人在投資過程中最好從以下幾個角度思考： 一、投資不要僅看表面收益率，而且要看實際收益效果。因此這一塊也值得注意?，F(xiàn)在的一般做法就是私款公存，即把個人的資金以企業(yè)的名義存入金融機構，以逃避國家稅收，運用這種籌劃方法需要具備一定的條件，即能夠將個人資金存入企業(yè)賬戶，這對于民營企業(yè)的管理層人士比較實用，對國有企業(yè)的經理來說，則隱合著巨大的風險，因為一旦自己從權力位置上掉下來，這些資金就權有可能被充歸國有。如果朱先生覺得該企業(yè)發(fā)展前程不好，則宜支取，然后用這筆分紅進行其他投資。 四、炒票。因而國有企業(yè)下崗工人在具體運用這些優(yōu)惠政策時，一定要注意分析，看看自己究竟是否在優(yōu)惠之列，到底自己還是不是屬于下崗工人。 根據中發(fā)［ 1998］ 10號文件，社區(qū)服務業(yè)是指在社區(qū)內主要為社區(qū)居民提供服務和方便的行業(yè)，包括以下 8項內容： ； ； ； ； ； 、學生接送服務（不包括出租車接送）； ； 。 該個體企業(yè)的經營效益很不錯，第一個月的收入比在單位上班時多幾倍。 案例中的雙方都負有交納個人所得稅的義務，那種所謂的“平等 :)”方式，實質上是一種偷漏稅的行為，而不是我們所說的稅務籌劃。 ［分析］ 從案例本身來看，科研人員已收到了特權使用費 2萬元，而私營企業(yè)主則從科研人員處獲得了利息收入 20萬元，只不過他們沒有以明確的金錢收付表現(xiàn)出來而已，但卻以 :)的方式進行了利益補償，因此認定雙方都應負有納稅義務，即科研人員應繳納特許權使用費所得的個人所得稅 ，即［ 2（ 1－ 20％）］ 2 0％，而私營企業(yè)則應繳納利息收入的個人所得稅，即 2 20％為 。 ［點評］ 在實際經濟活動中，一些單位和個體經營者為了更新設備、工具，或為了使企業(yè)資金流暢減少閑置資產，出售自己使用過的固定資產的情況時有發(fā)生，尤其是在科技高速發(fā)展、產品更新?lián)Q代頻繁的今天。根據稅法有關規(guī)定，這些物品的銷售應同時具備以下幾個條件： 。 因而該種方案的實際收益為 799萬元。 例：王某系某機械廠電焊工，他為本市軸承廠某車間電焊框架，取得勞務報酬收入 16060元。那么當你在為他人提供勞務時，需要根據勞務合同書，合理安排納稅年度內每月收取勞務費的數(shù)量和實際支付的次數(shù)，即可達到節(jié)稅的目的。 例如，某承包經營商（或租賃經營商），按承包合同（租賃合同），每年可以根據所承包承租單位的狀況取得一定的承包經營所得（承租經營所得）?！笨梢?，因正當原因少預繳的稅款；不會被視為偷稅。 企業(yè)所得稅，按照當?shù)刂鞴芏悇諜C關的規(guī)定，或者分月或者分季預繳，不預繳是要受到處罰的。要想節(jié)省成本，增加可“流動”的資金又不違反稅收法規(guī)，只有在預繳所得稅和納稅調整上籌劃，請看下面例子。 例如，某企業(yè)應納所得稅適用稅率 33％， 1月份生產任務相對集中，產品正值銷售旺季。而是把享受稅收優(yōu)惠的期限選擇在2023年。 ，允許企業(yè)將從事新產品、新技術開發(fā)的費用，在征收所得稅之前列支，不受比例限制。 在了解以上再投資退稅的基本政策，并實現(xiàn)稅務籌劃的基礎上，還可以對此政策加以更靈活的應用。 6＝ 80000（元） 折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下： 80000 30％ ＝ 104520（元） 盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，后者對企業(yè)更為有利。由于使用年限本身就是一個預計的經驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅務籌劃提供了可能性。 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析 —— 利用壞賬損失處理的籌劃 稅法規(guī)定：納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準備和商品削價準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除。 甲公司若采取權益法核算股票長期投資，則會計分錄如下： ： 借：長期投資 500000 貸：銀行存款 500000 1998年底實現(xiàn)凈收益 160000元，甲公司應得股利 48000元（ 160000 30％），則應相應調整長期投資賬戶： 借：長期投資 48000 貸：投資收益 48000 48000元： 借：銀行存款 48000 貸：長期投資 48000 綜觀成本法和權益法，成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益，而權益法無論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。例如《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，新辦獨立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資、對外貿易業(yè)等企業(yè)或經營單位，自開業(yè)之日起，報經主管稅務機關批準 ,可減征或者免征企業(yè)所得稅一年。在加權平均法、先進先出法和后進先出法下，銷售成本、所得稅和凈利潤的計算如附表。換言之，期末存貨金額越大，銷貨成本便愈小，銷貨毛利隨之加大，應納稅所得額及所得稅負也會隨之增加，對企業(yè)不利；反之，期末存貨金額越小，銷貨成本愈大，銷貨毛利變小，應納稅所得額及所得稅稅負均隨之減少，對企業(yè)有利。抵扣后的收益額如下： 12－ 15－ 6－ 20＝－ 29（萬元） 因－ 29＜ 0，故可免納企業(yè)所得稅。其所得稅籌劃要點為：若本期銷售發(fā)生的外幣債權大于本期購買發(fā)生的外幣債務，在匯率持續(xù)上升時，選取當日匯率有利，而在匯率持續(xù)下降時，選取當月 1日匯率有利；若本期銷售發(fā)生的外幣債權小于本期購買發(fā)生的外幣債務，則在匯率持續(xù)上升時，選取當月 1日匯率有利，而在匯率持續(xù)下降時，選取當日匯率有利。企業(yè)若選取當日匯率為記賬匯率，則在月末調整時會有匯兌收益 7500元，若選取當月 1日匯率為記賬匯率，則在期末調整時會有匯兌收益 。 因而，外幣兌換業(yè)務的所得稅籌劃要點是：在外匯匯率持續(xù)上升，也就是外幣升值時，企業(yè)賣出外幣，選取當日匯率為記賬匯率有利，買入外幣，選取當期期初匯率有利；在外匯匯率持續(xù)下降，也就是外幣貶值時，企業(yè)賣出外幣，選取當期期初匯率為記賬匯率有利，買入外幣，選取當日匯率有利。銀行當日美元買入價為 1美元＝ ，當月 1日市場匯率為 1美元＝ ，當日市場匯率為 1美元＝ 。按照我國目前會計制度規(guī)定：“企業(yè)籌建期間以及固定資產購建期間所發(fā)生的匯兌損益應當予以資本化，而生產經營期間發(fā)生的匯兌損益則直接計入當期損益。納稅籌劃 幻 燈 制 作： fkkfls 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析 —— 外幣業(yè)務的籌劃 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析 —— 虧損彌補的籌劃 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析 —— 利用存貨計價方法的籌劃 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析 —— 利用投資核算方法的籌劃 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析 —— 利用壞賬損失處理的籌劃 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析 —— 利用折舊年限進行稅務劃 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析 —— 利用再投資優(yōu)惠政策的籌劃 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析 —— 利用企業(yè)