【文章內容簡介】 建的企業(yè)為產品出口企業(yè)或技術先進企業(yè)的證明。 再投資退稅后，稅務機關要進行再投資退稅的管理。若發(fā)現(xiàn)再投資不滿五年撤出的，應當繳回已退稅款；再投資后三年內未達到產品出口企業(yè)標準的，考核不合格被撤消先進技術企業(yè)稱號的，應繳回已退稅款的 60％。上述規(guī)定是一種約束條件。但即使將來繳回已退稅款，對再投資者來說，仍是一種利益，因為它已利用了貨幣資金的時間價值。 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析 —— 利用企業(yè)所得稅減免稅政策的籌劃 現(xiàn)行的鼓勵科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策： 、技術咨詢、技術培訓、技術服務、技術承包、技術出口的所得，暫免征收所得稅；其他企事業(yè)單位技術轉讓及有關的技術咨詢服務、技術服務和技術培訓收入，年所得不超過 30萬元的部分，暫免征收所得稅。 ，允許企業(yè)將從事新產品、新技術開發(fā)的費用，在征收所得稅之前列支，不受比例限制。 ，可減按 15％的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，并規(guī)定在開辦之日起兩年內免征所得稅。 ，對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計、審計、稅務等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)或經營單位，自開業(yè)之日起，免征所得稅一年。稅法同時規(guī)定，高新技術企業(yè)、第三產業(yè)企業(yè)、利用“三廢”為主要原料生產的企業(yè)、“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè)、新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)，如為年度中間開業(yè)，當年實際生產經營期不足 6個月的，可向主管稅務機關申請選擇就當年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一年度起計算。 如企業(yè)已選擇該辦法后次年度發(fā)生虧損，其上一年度已納稅款，不予退庫，虧損年度應計算為減免執(zhí)行期限，其虧損額可按規(guī)定用以后年度的所得抵補。 企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策多種多樣，企業(yè)應當徹底了解各項減免稅政策法規(guī)，在組建、注冊、經營方式上充分參考所得稅優(yōu)惠政策，以達總體稅負的優(yōu)化。 例如，某公司于 1999年 9月中旬開業(yè)，屬于科技開發(fā)企業(yè)。該公司 1999年并沒有享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，繳納了 1999年 9月～ 12月四個月的企業(yè)所得稅 6萬元。而是把享受稅收優(yōu)惠的期限選擇在2023年。按照公司預測， 2023年實現(xiàn)的利潤將突破 100萬元，如果把減免稅年度選擇在 2023年，享受的稅收優(yōu)惠會更多。 2023年 1～ 6月，該公司已累計實現(xiàn)利潤 54萬元，按公司現(xiàn)有業(yè)務水平計算，全年可實現(xiàn)利潤超過 100萬元，這樣，公司今年享受減免的企業(yè)所得稅將達到 33萬元，與 1999年的企業(yè)所得稅額 6萬元相比，兩種方案稅負差額高達 27萬元。 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析 —— 利用預繳企業(yè)所得稅的籌劃 企業(yè)所得稅采取按年計算、分期預繳、年終匯算清繳的辦法征收。預繳是為了保證稅款及時、均衡入庫的一種手段。但是企業(yè)的收入和費用列支要到一個會計年度結束后才能完整計算出來，平時在預繳中不管是按照上年應納稅所得額的一定比例預繳，還是按納稅期的實際數(shù)預繳，都存在不能準確汁算當期應納稅所得額的問題。企業(yè)由于受任務或季節(jié)因素的影響，會在某一段時期多列支一些費用，在另一段時期少列支一些費用，但總體不突破稅法規(guī)定的扣除標準。國家稅務總局規(guī)定：企業(yè)在預繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。 例如，某企業(yè)應納所得稅適用稅率 33％， 1月份生產任務相對集中，產品正值銷售旺季。于是，給職工多發(fā)獎金 5000元，業(yè)務招待費超支 2023元。則該企業(yè) 1月份應納稅所得額減少 7000元。 少預繳企業(yè)所得稅如下： 7000 33％＝ 2310（元） 這少預繳的企業(yè)所得稅 2310元，將在以后月份或年終匯算清繳。納稅義務的滯后，使企業(yè)獲得這筆稅款的時間價值，相當于享受國家的無息貸款。 企業(yè)所得稅法還規(guī)定，納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際數(shù)預繳，按實際數(shù)預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的 1／ 12或 1／ 4，或者經當?shù)囟悇諜C關認可的其他方法分期預繳所得稅，預繳方法一經確定，不得隨意改變。 如何預繳企業(yè)所得稅才能既不違反稅收法規(guī)又能使企業(yè)減輕稅收負擔呢？ 我們知道，企業(yè)的會計利潤是按照財務會計制度的規(guī)定計算的，而計算企業(yè)所得稅的“應納稅所得額”是在會計利潤的基礎上，按照稅法規(guī)定進行納稅調整而確定的。 這種納稅調整只是在每年預繳完所得稅之后，年終后四十五日內進行。要想節(jié)省成本，增加可“流動”的資金又不違反稅收法規(guī)，只有在預繳所得稅和納稅調整上籌劃，請看下面例子。 某企業(yè) 1999年每月利潤均衡實現(xiàn) 10000元，每月都有超過稅法規(guī)定超計稅工資等因素 20230元。如果每月都按實際數(shù)申報預繳企業(yè)所得稅，按法定稅率 33％計算，每月要申報納稅 9900元。如果每月都按 10000元申報，只需申報納稅 3300元；如果等到年度終了后一次匯算清繳，在四十五日內申報，而且只申報不繳納，等到年度終了后四個月內的最后一天繳納，稅務機關也不加收滯納金。 這樣在企業(yè)一年的大部分經營期間里，就可擁有更多的流動資金。無需列出公式計算就可以知道這樣做對企業(yè)生產經營的資金使用有不少好處了！ 假如該企業(yè) 1999年度的利潤不均衡，利潤是在前十一個月或前三個季度實現(xiàn)，而虧損是在最后一個月或一個季度形成的，經納稅調整后仍無應稅所得額，那么前期已預繳的所得稅怎么辦呢？也許有人會說，企業(yè)所得稅《條例》第十五條不是規(guī)定很明確嗎？“年度終了后四個月內匯算清繳，多退少補”。但我們同時應該知道，企業(yè)所得稅《細則》第五十三條又規(guī)定“納稅人在年終匯算清繳時，多預繳的所得稅額，在下一年度抵繳。”這樣一來，到哪一天才能抵繳完？又要影響企業(yè)的多少資金周轉？ 假如下一年度又虧損了怎么辦？稅法沒有規(guī)定如果下一年度虧損無法抵繳上年多預繳的稅款在何時退還。 企業(yè)所得稅，按照當?shù)刂鞴芏悇諜C關的規(guī)定，或者分月或者分季預繳，不預繳是要受到處罰的。問題的關鍵在于企業(yè)如何做到合法地在預繳期間盡可能少預繳，特別是不在年終形成多預繳需退稅的結果。辦法是根據(jù)企業(yè)的實際情況，確定最佳的預繳方法。例如，如果企業(yè)預計今年的效益比上一年度要好，則可選擇按上一年度應納稅所得額的一定比例預繳，反之，則應按實際數(shù)預繳。 這樣做，如果當?shù)囟悇諜C關進行檢查怎么辦？國稅函（ 1996） 8號文件規(guī)定： “企業(yè)所得稅是采取‘按年計算，分期預繳，年終匯算清繳’的辦法征收的。預繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。企業(yè)的收入和費用列支要到企業(yè)的一個會計年度結束后才能準確計算出來，平時在預繳中無論是采用按納稅期限的實際數(shù)預繳，還是按上一年度內應納稅所得額的一定比例預繳，或者按其他方法預繳，都存在不能準確計算當期應納稅所得額的問題。因此，企業(yè)在預繳中少繳的稅款不應作為偷稅處理。”可見，因正當原因少預繳的稅款；不會被視為偷稅。 另外，稅法規(guī)定：“對企業(yè)所得稅的檢查，它在納稅人報送企業(yè)所得稅申報表之后進行。這種檢查（包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳后的檢查）查補的稅款，其滯納金應從匯算清繳結束后的次日起計算加收，罰款及其他法律責任，應按《稅收征管法》的有關規(guī)定執(zhí)行?！笨梢姡兕A繳的稅款，在匯算清繳結束前不會被加收滯納金。 個人所得稅稅收籌劃案例分析 —— 承包經營、承租經營的節(jié)稅方法 納稅人因承包、租賃經營企業(yè)而獲得相應的承包、租賃經營所得?？赡艹霈F(xiàn)有的月份總收入過高，有的月份總收入過低等現(xiàn)象。 這種收入額在不同的納稅期限內出現(xiàn)較大的波動現(xiàn)象，在按月計算繳納個人所得稅的情況下，意味著個人既要在高收入的月份被課以較高稅率的個人所得稅，繳納較多的稅款，同時在較低收入的月份里又不能享受稅法為個人所提供的種種優(yōu)惠，如法定的費用扣除、較低的稅率征收等。因此，很多人為減輕自己的稅收負擔，便通過推遲或提前獲得收入，或通過改變收入支付方式，如將一次付給改為多次付給，多次付給變?yōu)榧懈督o等，使自己的收入盡可能在各個納稅期限內保持均衡，這樣不僅避免了在某些月份被課以較高稅率的重稅，還能分享繁重月份稅法所提供的費用扣除和費用寬免等優(yōu)惠，從而在總體上達到了減輕納稅義務的節(jié)稅效果。 例如，某承包經營商（或租賃經營商），按承包合同（租賃合同），每年可以根據(jù)所承包承租單位的狀況取得一定的承包經營所得（承租經營所得）。但由于受經濟周期及其他因素的制約與影響，這個單位的生產經營狀況和這個承包商（承租商）的經營所得往往表現(xiàn)出一定的波動，有的年份經營狀況很好，承包商（承租商）的經營所得相應提高，有的年份則比較糟糕，甚至發(fā)生虧損。這樣，為避免在經營好、收入高的年份納稅過多，其他年份本能充分享受稅收優(yōu)惠的局面，這位承包（承租）經營商便通過合同以及其他方式，將自己的承包（承租）經營所得均勻地轉移到各個年份。從而使自己的應納稅所得額都降到較低稅率的納稅級距內，以減輕應納稅負擔。 1個人所得稅稅收籌劃案例分析 —— 勞務報酬所得的節(jié)稅方法 根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，勞務報酬所得采用合并綜合收入、采用三級超額累進稅率計稅，按次或月計算。 。一般來講，你的勞務報酬收入采取什么方式取得，直接影響你在一定時期的收入。稅法規(guī)定，當某項活動帶來的收入在 1個月以上時期內，支付間隔超過 1個月，按每次收入額計入各月計算，而間隔時間不超過 1個月的，應合并每次的收入額計算。那么當你在為他人提供勞務時，需要根據(jù)勞務合同書，合理安排納稅年度內每月收取勞務費的數(shù)量和實際支付的次數(shù)，即可達到節(jié)稅的目的。 例：某人是室內裝飾工，他靠為他人裝修房子取得收入，由于受季節(jié)限制，每年 8三個月裝修活較為集中，其他時間則相對較少，為了達到節(jié)稅的目的，他與顧主在簽訂合同之時約定，他負責為其提供服務，而顧主根據(jù)他的要求，將其勞務報酬采取支付約定金、生活費和結算金的方式，分批分次支付。且規(guī)定各次支付的時間在不同月份，這樣，他就在年度內，每月才能取得一定數(shù)量的現(xiàn)金收入，對于顧主來講，因不用一次性支付全部費用，而減輕了經濟負擔，而樂于執(zhí)行。由于他在每個月取得的收入是全部收入的一部分，這樣分次收取，減少了每個月的所得額，而并不減少他的全部收入，但是他的稅收負擔，卻可以適用較低稅率。 。比如，由被服務一方向提供勞務服務一方提供伙食、交通以及其他方面的服務，就等于擴大了提供勞務方的費用開支，降低了勞務報酬總額，從而使勞務報酬應納稅所得保持在較低的納稅水平上。由于對方所提供的伙食、交通等服務可能是提供勞務服務者的日常開支，若由其本人用收入購買往往不能在繳納所得稅時進行扣除，這樣，雖然提供勞務報酬的所得因接受對方的服務而降低，但同時也達到減輕稅收負擔的目的。這比直接獲得較高的勞務報酬但支付較多的稅收有利，因為這樣可使勞務報酬所得者在總體上保持更高的消費水平。 例：王某系某機械廠電焊工，他為本市軸承廠某車間電焊框架，取得勞務報酬收入 16060元。雙方商定，軸承廠不直接支付 16060元，而是通過替王某支付交通費、住宿費、伙食費等，從而減少了王某的現(xiàn)金收入，降低了王某的稅收負擔。 1稅收籌劃的案例分析與點評 —— 已用物品銷售有道 ［案例］ 海峰科技開發(fā)有限公司是一家專門生產計算機配件的企業(yè)。該企業(yè)因臨時資金緊張，欲出售從德國引進的一套生產線。這套生產線賬面原值是 800萬元，由于剛使用僅一年多的時間估計現(xiàn)在市面價值略高于賬面原值。 針對該套生產線的出售，海峰科技開發(fā)有限公司擬出以下兩種方案： 方案一：該套生產線以 803萬元價格出售。由于 803萬元超過其賬面原值，因而需要繳納增值稅，其計算如下： 應納稅額＝ 803 4％＝ （萬元） 因而其實際收益是： 803－ ＝ （萬元） 方案二：該套生產線以 799萬元價格出售。由于 799萬元沒有超過其賬面原值，因而不用繳納增值稅。 因而該種方案的實際收益為 799萬元。 經上述計算，海峰科技開發(fā)公司選擇了第二種方案。 ［ 分析］ 本案涉及到海峰公司銷售自己使用過的固定資產問題。 根據(jù)《增值稅暫行條例》第十六條第八款，單位和個體經營者銷售自己使用過的物品可以免繳增值稅。這里自己使用過的物品，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十二條第三款，是指除游艇、摩托車、應征消費稅的汽車以外的貨物。單位和個體經營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照 4％的征收率計算征收增值稅。因此海峰科技開發(fā)有限公司銷售的生產線屬于免征增值稅中銷售自己使用過物品的情況。 但是單位和個體經營者在銷售自己使用過的物品時，并不是說只要不屬于游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，就一定會免征增值稅。根據(jù)稅法有關規(guī)定，這些物品的銷售應同時具備以下幾個條件： 。 ，并確已使用過的貨物。 。 對不同時具備以上條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應按 4％的征收率征收增值稅。 在本案中，由于海峰公司的生產線剛使用 1年左右，其市面價值不在賬面原值之下，因而存在決策的問題。如果銷售的價款比原值多不了多少，則倒不如以稍低于原值的價格出售，以免價格超過賬面原值使得新增增值稅稅款反而比增加的售價高，以致得不償失。 當然并不是所有使用過的固定資產在出售時都應該使出售價格低于賬面原值，這要依具體情況