【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或技術(shù)先進(jìn)企業(yè)的證明。 再投資退稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行再投資退稅的管理。若發(fā)現(xiàn)再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款；再投資后三年內(nèi)未達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，考核不合格被撤消先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱號(hào)的，應(yīng)繳回已退稅款的 60％。上述規(guī)定是一種約束條件。但即使將來(lái)繳回已退稅款，對(duì)再投資者來(lái)說(shuō)，仍是一種利益，因?yàn)樗牙昧素泿刨Y金的時(shí)間價(jià)值。 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析 —— 利用企業(yè)所得稅減免稅政策的籌劃 現(xiàn)行的鼓勵(lì)科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策： 、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包、技術(shù)出口的所得，暫免征收所得稅；其他企事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓及有關(guān)的技術(shù)咨詢服務(wù)、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)收入，年所得不超過 30萬(wàn)元的部分，暫免征收所得稅。 ，允許企業(yè)將從事新產(chǎn)品、新技術(shù)開發(fā)的費(fèi)用，在征收所得稅之前列支，不受比例限制。 ，可減按 15％的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，并規(guī)定在開辦之日起兩年內(nèi)免征所得稅。 ，對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，免征所得稅一年。稅法同時(shí)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、利用“三廢”為主要原料生產(chǎn)的企業(yè)、“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè)、新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，如為年度中間開業(yè)，當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足 6個(gè)月的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一年度起計(jì)算。 如企業(yè)已選擇該辦法后次年度發(fā)生虧損，其上一年度已納稅款，不予退庫(kù)，虧損年度應(yīng)計(jì)算為減免執(zhí)行期限，其虧損額可按規(guī)定用以后年度的所得抵補(bǔ)。 企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策多種多樣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)徹底了解各項(xiàng)減免稅政策法規(guī)，在組建、注冊(cè)、經(jīng)營(yíng)方式上充分參考所得稅優(yōu)惠政策，以達(dá)總體稅負(fù)的優(yōu)化。 例如，某公司于 1999年 9月中旬開業(yè)，屬于科技開發(fā)企業(yè)。該公司 1999年并沒有享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，繳納了 1999年 9月～ 12月四個(gè)月的企業(yè)所得稅 6萬(wàn)元。而是把享受稅收優(yōu)惠的期限選擇在2023年。按照公司預(yù)測(cè)， 2023年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)將突破 100萬(wàn)元，如果把減免稅年度選擇在 2023年，享受的稅收優(yōu)惠會(huì)更多。 2023年 1～ 6月，該公司已累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 54萬(wàn)元，按公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)水平計(jì)算，全年可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)超過 100萬(wàn)元，這樣，公司今年享受減免的企業(yè)所得稅將達(dá)到 33萬(wàn)元，與 1999年的企業(yè)所得稅額 6萬(wàn)元相比，兩種方案稅負(fù)差額高達(dá) 27萬(wàn)元。 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析 —— 利用預(yù)繳企業(yè)所得稅的籌劃 企業(yè)所得稅采取按年計(jì)算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收。預(yù)繳是為了保證稅款及時(shí)、均衡入庫(kù)的一種手段。但是企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能完整計(jì)算出來(lái)，平時(shí)在預(yù)繳中不管是按照上年應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，還是按納稅期的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確汁算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題。企業(yè)由于受任務(wù)或季節(jié)因素的影響，會(huì)在某一段時(shí)期多列支一些費(fèi)用，在另一段時(shí)期少列支一些費(fèi)用，但總體不突破稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。 例如，某企業(yè)應(yīng)納所得稅適用稅率 33％， 1月份生產(chǎn)任務(wù)相對(duì)集中，產(chǎn)品正值銷售旺季。于是，給職工多發(fā)獎(jiǎng)金 5000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支 2023元。則該企業(yè) 1月份應(yīng)納稅所得額減少 7000元。 少預(yù)繳企業(yè)所得稅如下： 7000 33％＝ 2310（元） 這少預(yù)繳的企業(yè)所得稅 2310元，將在以后月份或年終匯算清繳。納稅義務(wù)的滯后，使企業(yè)獲得這筆稅款的時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于享受國(guó)家的無(wú)息貸款。 企業(yè)所得稅法還規(guī)定，納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的 1／ 12或 1／ 4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。 如何預(yù)繳企業(yè)所得稅才能既不違反稅收法規(guī)又能使企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)呢？ 我們知道，企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的，而計(jì)算企業(yè)所得稅的“應(yīng)納稅所得額”是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整而確定的。 這種納稅調(diào)整只是在每年預(yù)繳完所得稅之后，年終后四十五日內(nèi)進(jìn)行。要想節(jié)省成本，增加可“流動(dòng)”的資金又不違反稅收法規(guī)，只有在預(yù)繳所得稅和納稅調(diào)整上籌劃，請(qǐng)看下面例子。 某企業(yè) 1999年每月利潤(rùn)均衡實(shí)現(xiàn) 10000元，每月都有超過稅法規(guī)定超計(jì)稅工資等因素 20230元。如果每月都按實(shí)際數(shù)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，按法定稅率 33％計(jì)算，每月要申報(bào)納稅 9900元。如果每月都按 10000元申報(bào)，只需申報(bào)納稅 3300元；如果等到年度終了后一次匯算清繳，在四十五日內(nèi)申報(bào)，而且只申報(bào)不繳納，等到年度終了后四個(gè)月內(nèi)的最后一天繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不加收滯納金。 這樣在企業(yè)一年的大部分經(jīng)營(yíng)期間里，就可擁有更多的流動(dòng)資金。無(wú)需列出公式計(jì)算就可以知道這樣做對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金使用有不少好處了！ 假如該企業(yè) 1999年度的利潤(rùn)不均衡，利潤(rùn)是在前十一個(gè)月或前三個(gè)季度實(shí)現(xiàn)，而虧損是在最后一個(gè)月或一個(gè)季度形成的，經(jīng)納稅調(diào)整后仍無(wú)應(yīng)稅所得額，那么前期已預(yù)繳的所得稅怎么辦呢？也許有人會(huì)說(shuō)，企業(yè)所得稅《條例》第十五條不是規(guī)定很明確嗎？“年度終了后四個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)”。但我們同時(shí)應(yīng)該知道，企業(yè)所得稅《細(xì)則》第五十三條又規(guī)定“納稅人在年終匯算清繳時(shí)，多預(yù)繳的所得稅額，在下一年度抵繳?！边@樣一來(lái)，到哪一天才能抵繳完？又要影響企業(yè)的多少資金周轉(zhuǎn)？ 假如下一年度又虧損了怎么辦？稅法沒有規(guī)定如果下一年度虧損無(wú)法抵繳上年多預(yù)繳的稅款在何時(shí)退還。 企業(yè)所得稅，按照當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，或者分月或者分季預(yù)繳，不預(yù)繳是要受到處罰的。問題的關(guān)鍵在于企業(yè)如何做到合法地在預(yù)繳期間盡可能少預(yù)繳，特別是不在年終形成多預(yù)繳需退稅的結(jié)果。辦法是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，確定最佳的預(yù)繳方法。例如，如果企業(yè)預(yù)計(jì)今年的效益比上一年度要好，則可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則應(yīng)按實(shí)際數(shù)預(yù)繳。 這樣做，如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查怎么辦？國(guó)稅函（ 1996） 8號(hào)文件規(guī)定： “企業(yè)所得稅是采取‘按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳’的辦法征收的。預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫(kù)的一種手段。企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到企業(yè)的一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能準(zhǔn)確計(jì)算出來(lái)，平時(shí)在預(yù)繳中無(wú)論是采用按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，還是按上一年度內(nèi)應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，或者按其他方法預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理?！笨梢姡蛘?dāng)原因少預(yù)繳的稅款；不會(huì)被視為偷稅。 另外，稅法規(guī)定：“對(duì)企業(yè)所得稅的檢查，它在納稅人報(bào)送企業(yè)所得稅申報(bào)表之后進(jìn)行。這種檢查（包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳后的檢查）查補(bǔ)的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束后的次日起計(jì)算加收，罰款及其他法律責(zé)任，應(yīng)按《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！笨梢?，少預(yù)繳的稅款，在匯算清繳結(jié)束前不會(huì)被加收滯納金。 個(gè)人所得稅稅收籌劃案例分析 —— 承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的節(jié)稅方法 納稅人因承包、租賃經(jīng)營(yíng)企業(yè)而獲得相應(yīng)的承包、租賃經(jīng)營(yíng)所得?？赡艹霈F(xiàn)有的月份總收入過高，有的月份總收入過低等現(xiàn)象。 這種收入額在不同的納稅期限內(nèi)出現(xiàn)較大的波動(dòng)現(xiàn)象，在按月計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的情況下，意味著個(gè)人既要在高收入的月份被課以較高稅率的個(gè)人所得稅，繳納較多的稅款，同時(shí)在較低收入的月份里又不能享受稅法為個(gè)人所提供的種種優(yōu)惠，如法定的費(fèi)用扣除、較低的稅率征收等。因此，很多人為減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，便通過推遲或提前獲得收入，或通過改變收入支付方式，如將一次付給改為多次付給，多次付給變?yōu)榧懈督o等，使自己的收入盡可能在各個(gè)納稅期限內(nèi)保持均衡，這樣不僅避免了在某些月份被課以較高稅率的重稅，還能分享繁重月份稅法所提供的費(fèi)用扣除和費(fèi)用寬免等優(yōu)惠，從而在總體上達(dá)到了減輕納稅義務(wù)的節(jié)稅效果。 例如，某承包經(jīng)營(yíng)商（或租賃經(jīng)營(yíng)商），按承包合同（租賃合同），每年可以根據(jù)所承包承租單位的狀況取得一定的承包經(jīng)營(yíng)所得（承租經(jīng)營(yíng)所得）。但由于受經(jīng)濟(jì)周期及其他因素的制約與影響，這個(gè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和這個(gè)承包商（承租商）的經(jīng)營(yíng)所得往往表現(xiàn)出一定的波動(dòng)，有的年份經(jīng)營(yíng)狀況很好，承包商（承租商）的經(jīng)營(yíng)所得相應(yīng)提高，有的年份則比較糟糕，甚至發(fā)生虧損。這樣，為避免在經(jīng)營(yíng)好、收入高的年份納稅過多，其他年份本能充分享受稅收優(yōu)惠的局面，這位承包（承租）經(jīng)營(yíng)商便通過合同以及其他方式，將自己的承包（承租）經(jīng)營(yíng)所得均勻地轉(zhuǎn)移到各個(gè)年份。從而使自己的應(yīng)納稅所得額都降到較低稅率的納稅級(jí)距內(nèi)，以減輕應(yīng)納稅負(fù)擔(dān)。 1個(gè)人所得稅稅收籌劃案例分析 —— 勞務(wù)報(bào)酬所得的節(jié)稅方法 根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得采用合并綜合收入、采用三級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)稅，按次或月計(jì)算。 。一般來(lái)講，你的勞務(wù)報(bào)酬收入采取什么方式取得，直接影響你在一定時(shí)期的收入。稅法規(guī)定，當(dāng)某項(xiàng)活動(dòng)帶來(lái)的收入在 1個(gè)月以上時(shí)期內(nèi)，支付間隔超過 1個(gè)月，按每次收入額計(jì)入各月計(jì)算，而間隔時(shí)間不超過 1個(gè)月的，應(yīng)合并每次的收入額計(jì)算。那么當(dāng)你在為他人提供勞務(wù)時(shí)，需要根據(jù)勞務(wù)合同書，合理安排納稅年度內(nèi)每月收取勞務(wù)費(fèi)的數(shù)量和實(shí)際支付的次數(shù)，即可達(dá)到節(jié)稅的目的。 例：某人是室內(nèi)裝飾工，他靠為他人裝修房子取得收入，由于受季節(jié)限制，每年 8三個(gè)月裝修活較為集中，其他時(shí)間則相對(duì)較少，為了達(dá)到節(jié)稅的目的，他與顧主在簽訂合同之時(shí)約定，他負(fù)責(zé)為其提供服務(wù)，而顧主根據(jù)他的要求，將其勞務(wù)報(bào)酬采取支付約定金、生活費(fèi)和結(jié)算金的方式，分批分次支付。且規(guī)定各次支付的時(shí)間在不同月份，這樣，他就在年度內(nèi)，每月才能取得一定數(shù)量的現(xiàn)金收入，對(duì)于顧主來(lái)講，因不用一次性支付全部費(fèi)用，而減輕了經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而樂于執(zhí)行。由于他在每個(gè)月取得的收入是全部收入的一部分，這樣分次收取，減少了每個(gè)月的所得額，而并不減少他的全部收入，但是他的稅收負(fù)擔(dān)，卻可以適用較低稅率。 。比如，由被服務(wù)一方向提供勞務(wù)服務(wù)一方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)，就等于擴(kuò)大了提供勞務(wù)方的費(fèi)用開支，降低了勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得保持在較低的納稅水平上。由于對(duì)方所提供的伙食、交通等服務(wù)可能是提供勞務(wù)服務(wù)者的日常開支，若由其本人用收入購(gòu)買往往不能在繳納所得稅時(shí)進(jìn)行扣除，這樣，雖然提供勞務(wù)報(bào)酬的所得因接受對(duì)方的服務(wù)而降低，但同時(shí)也達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。這比直接獲得較高的勞務(wù)報(bào)酬但支付較多的稅收有利，因?yàn)檫@樣可使勞務(wù)報(bào)酬所得者在總體上保持更高的消費(fèi)水平。 例：王某系某機(jī)械廠電焊工，他為本市軸承廠某車間電焊框架，取得勞務(wù)報(bào)酬收入 16060元。雙方商定，軸承廠不直接支付 16060元，而是通過替王某支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等，從而減少了王某的現(xiàn)金收入，降低了王某的稅收負(fù)擔(dān)。 1稅收籌劃的案例分析與點(diǎn)評(píng) —— 已用物品銷售有道 ［案例］ 海峰科技開發(fā)有限公司是一家專門生產(chǎn)計(jì)算機(jī)配件的企業(yè)。該企業(yè)因臨時(shí)資金緊張，欲出售從德國(guó)引進(jìn)的一套生產(chǎn)線。這套生產(chǎn)線賬面原值是 800萬(wàn)元，由于剛使用僅一年多的時(shí)間估計(jì)現(xiàn)在市面價(jià)值略高于賬面原值。 針對(duì)該套生產(chǎn)線的出售，海峰科技開發(fā)有限公司擬出以下兩種方案： 方案一：該套生產(chǎn)線以 803萬(wàn)元價(jià)格出售。由于 803萬(wàn)元超過其賬面原值，因而需要繳納增值稅，其計(jì)算如下： 應(yīng)納稅額＝ 803 4％＝ （萬(wàn)元） 因而其實(shí)際收益是： 803－ ＝ （萬(wàn)元） 方案二：該套生產(chǎn)線以 799萬(wàn)元價(jià)格出售。由于 799萬(wàn)元沒有超過其賬面原值，因而不用繳納增值稅。 因而該種方案的實(shí)際收益為 799萬(wàn)元。 經(jīng)上述計(jì)算，海峰科技開發(fā)公司選擇了第二種方案。 ［ 分析］ 本案涉及到海峰公司銷售自己使用過的固定資產(chǎn)問題。 根據(jù)《增值稅暫行條例》第十六條第八款，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過的物品可以免繳增值稅。這里自己使用過的物品，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十二條第三款，是指除游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物。單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無(wú)論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照 4％的征收率計(jì)算征收增值稅。因此海峰科技開發(fā)有限公司銷售的生產(chǎn)線屬于免征增值稅中銷售自己使用過物品的情況。 但是單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在銷售自己使用過的物品時(shí)，并不是說(shuō)只要不屬于游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，就一定會(huì)免征增值稅。根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，這些物品的銷售應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件： 。 ，并確已使用過的貨物。 。 對(duì)不同時(shí)具備以上條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按 4％的征收率征收增值稅。 在本案中，由于海峰公司的生產(chǎn)線剛使用 1年左右，其市面價(jià)值不在賬面原值之下，因而存在決策的問題。如果銷售的價(jià)款比原值多不了多少，則倒不如以稍低于原值的價(jià)格出售，以免價(jià)格超過賬面原值使得新增增值稅稅款反而比增加的售價(jià)高，以致得不償失。 當(dāng)然并不是所有使用過的固定資產(chǎn)在出售時(shí)都應(yīng)該使出售價(jià)格低于賬面原值，這要依具體情況