【文章內(nèi)容簡介】 關(guān)知識對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)做出周密安排以規(guī)避或減輕納稅義務(wù)的一種行為。避稅形式上不是違法行為，但利用稅法漏洞與缺陷，減少國家財(cái)政收入，歪曲了經(jīng)濟(jì)運(yùn)動的規(guī)律，違背了“稅負(fù)公平”的原則。而稅收籌劃是建立在以稅法為準(zhǔn)繩的基礎(chǔ)上，是一種合理、合情、合法的行為，是受到國家法律保護(hù)的正當(dāng)經(jīng)營手段 。避稅與稅收籌劃的區(qū)別在于是否有悖于國家稅法的立法意圖和政策意圖 [3]。 （三） 我國稅制不完善 我國現(xiàn)行稅法體系有按稅種設(shè)立的稅收實(shí)體法和稅收征管法等構(gòu)成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力 [4]。 （四） 稅法建設(shè)滯后 近幾年我國稅法立法層次有所改觀，但立法層次仍然不高。對稅法不斷補(bǔ)充和調(diào)整，容易造成征納雙方就某一具體概念或問題形成爭議。再者，稅法對涉稅案件的打擊力度依然偏輕。另外，稅法與會計(jì)法在制度銜接上也存在一 些 不足?？傊疁蟮亩愂辗ㄖ平ㄔO(shè)與我國目前正在創(chuàng)建的和諧社會的大好局面不相應(yīng) [5]。 我國企業(yè)所得稅稅收籌劃存在的問題 第 5 頁（共 21 頁） （五） 涉稅人員水平不高 稅務(wù)籌劃在我國起步較晚，目前還沒有專業(yè)的稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等專業(yè)隊(duì)伍，企業(yè)稅務(wù)籌劃多為財(cái)務(wù)人員兼辦，涉稅人員水平距離發(fā)達(dá)國家還有較大的距離 [6]。 試論企業(yè)所得稅的稅收籌劃 第 6 頁（共 21 頁） 三、企業(yè)所得稅籌劃的方法 （一）個(gè)稅收籌劃法 所謂個(gè)稅籌劃法，是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，針對具體的涉稅實(shí)例，利用稅收籌劃原理，結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)管理實(shí)際運(yùn)籌降低稅收負(fù)擔(dān)，或者將稅收負(fù)擔(dān)調(diào)節(jié)到理想狀態(tài)的過程 [7]。包括以下幾點(diǎn)： 第一 、收入稅收籌劃 就是通過對取得收入的方式和時(shí)間、計(jì)算方法 的選擇、控制，以達(dá)到節(jié)稅目的的籌劃。例如，分期收款銷售商品是根據(jù)合同約定日期確認(rèn)收入，委托銷售商品是在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，為了實(shí)現(xiàn)合理納稅期間，企業(yè)可以在簽訂銷售合同時(shí)選擇不同的銷貨方式，在不同時(shí)期確認(rèn)收入，實(shí)現(xiàn)遞延納稅，減少籌集資金的成本，增加企業(yè)稅后利潤。 第二 、成本費(fèi)用籌劃，即基于稅法對成本、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)算的不同規(guī)定，根據(jù)企業(yè)情況選擇有利方式的籌劃。例如，存貨的核算方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等，因此，企業(yè)在通貨膨脹時(shí)注冊成立或企業(yè)申請會計(jì)政策變更得到有關(guān)部 門批準(zhǔn)時(shí)，可以采用后進(jìn)先出法核算成本；在物價(jià)變化不定時(shí)，可以采用加權(quán)平均法和移動平均法核算成本，這樣可以提高企業(yè)成本，減少所得稅。同樣，對于折舊方法的選擇有直線法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，企業(yè)為了達(dá)到遞延納稅的目的，在稅法允許的行業(yè)，可以采用加速折舊法，年數(shù)總和法等計(jì)提折舊。這樣，相當(dāng)于企業(yè)獲得了一種無息貸款，企業(yè)無形中增加了收入。 第三 、盈虧抵補(bǔ)籌劃，是準(zhǔn)許企業(yè)在一定時(shí)期以某一年度的虧損去抵以后年度的盈余，以減少以后年度的應(yīng)納稅額。 第四 、租賃籌劃，從企業(yè)稅收籌劃的角度看，租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法。在關(guān)聯(lián)雙方適用稅率有差別的情況下，使利潤流向稅率較低的一方，效果更加顯著。 第五 、籌資籌劃，主要包括籌資渠道策劃和還本付息策劃。通常情況下，企業(yè)自我籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)之間相互拆借籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)?？傮w上看，企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式效果最好，尤其 是 當(dāng)企業(yè)間 的 稅率有差別 時(shí)，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資與企業(yè)之間的拆借涉及的部門和機(jī)構(gòu)較多，容易使企業(yè)利潤分散。 企業(yè)所得稅籌劃的 方法 第 7 頁（共 21 頁） 第六 、投資籌劃，稅負(fù)的輕重對投資決 策起著決定性的作用。納稅人即投資者，在為新的投資進(jìn)行籌劃時(shí)，基于投資凈收益最大化的目的，應(yīng)從投資行業(yè)、投資方式、企業(yè)的組織形式等方面進(jìn)行最優(yōu)選擇。 （二）政策利用籌劃法 第一 .投資地點(diǎn)：企業(yè)可以根據(jù)國家在不同地區(qū)有不同優(yōu)惠條件的規(guī)定，選擇在不同地點(diǎn)進(jìn)行投資，享受低稅負(fù)的優(yōu)惠條件。例如國家規(guī)定在西部地區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等都有不同的優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在投資時(shí)，可以選擇低稅負(fù)區(qū)，獲得稅收優(yōu)惠 [8]。 第二 .投資行業(yè)：稅法規(guī)定對于設(shè)立在西部的國家鼓勵(lì)類企業(yè)在征收企業(yè)所得稅時(shí)在 2021 年 ~2021 年 間減按 15%征收所得稅；在西部新辦的基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)，其主營收入占總收入 70%以上的可以享受 “ 兩免三減 ” 的優(yōu)惠等。企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)力選擇不同的行業(yè)，進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)合理避稅 [9]。 第三 .人員構(gòu)成：現(xiàn)行稅法中有一些安置待業(yè)人員、下崗人員的優(yōu)惠政策，企業(yè)可以根據(jù)情況合理應(yīng)用 [10]。 四 .減免稅優(yōu)惠：國家對不少產(chǎn)業(yè)實(shí)行減免稅優(yōu)惠，企業(yè)可充分利用此政策，進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到合理避稅目的 [11]。 第五 .準(zhǔn)確設(shè)置會計(jì)科目，充分利用會計(jì)政策。如企業(yè)對于情況屬實(shí)的毀損，如果進(jìn)行了稅收籌劃，在限額內(nèi)的部分 ,企業(yè)及時(shí)辦 理報(bào)批手續(xù)，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)入壞賬，爭取稅前扣除，則企業(yè)可以減少不必要的稅負(fù)。還有，會議費(fèi)與招待費(fèi)、廣告費(fèi)與宣傳費(fèi)等，如果企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃，爭取在稅法規(guī)定的限額內(nèi)列支，則可在所得稅前扣除，增加成本，達(dá)到節(jié)稅目的 [12]。（三）資產(chǎn)重組籌劃法 第一 .采用企業(yè)分立合理避稅：利用企業(yè)所得稅按照企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不同、稅率不同的政策，將企業(yè)分立，實(shí)現(xiàn)合理避稅。如，企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為11萬元，企業(yè)所得稅稅率為 33%，應(yīng)繳所得稅為 36300 元。此時(shí)，如將企業(yè)分立為兩個(gè)企業(yè)，分立出來的企業(yè)應(yīng)納稅所得額為 3 萬元，應(yīng)納企業(yè)所 得稅為 5400元；原企業(yè)應(yīng)納稅所得額為 8萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅為 21600 元，兩個(gè)企業(yè)共計(jì)納稅 27000 元。分離后與分離前相比企業(yè)節(jié)約所得稅為 9300 元（ 36300－ 27000）[13]。 第二 .采用企業(yè)合并合理避稅：如甲企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為 100 萬元，乙企試論企業(yè)所得稅的稅收籌劃 第 8 頁（共 21 頁） 業(yè)累計(jì)虧損 91 萬元，甲乙企業(yè)合并前分別納所得稅為 33 萬元和 0萬元?，F(xiàn)甲企業(yè)兼并乙企業(yè)，根據(jù)我國稅法規(guī)定盈利企業(yè)兼并虧損企業(yè)的累計(jì)虧損企業(yè)可以用虧損企業(yè)的累計(jì)虧損額抵減盈利企業(yè)的利潤的政策，甲乙企業(yè)合并后應(yīng)納稅所得額為 9萬元，應(yīng)納稅所得率為 27%，應(yīng)納稅所得 額為 24300 元，比合并前少納稅305700 元?？梢姡x擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)合并，可以大大地降低企業(yè)的稅負(fù)，給企業(yè)帶來很大的利潤，達(dá)到合理避稅的目的 [14]。 企業(yè)所得稅籌劃不僅是納稅人努力實(shí)踐的一項(xiàng)工作，稅務(wù)部門也在積極探索。做好這項(xiàng)工作，不僅有利于納稅人減輕稅負(fù)，而且有利于國家完善政策法規(guī)。因此，企業(yè)所得稅的籌劃工作將不斷深入，不斷豐富和進(jìn)步。 企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方案 第 9 頁（共 21 頁） 四、企業(yè)所得稅稅 收 籌劃的具體方案 （一）收入的稅收籌劃 企業(yè)的應(yīng)納稅所得額取決于納稅人年度收入總額和 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額兩方面。納稅人取得的收入是多方面的，既有主營業(yè)務(wù)收入，也有其他業(yè)務(wù)收入；既有應(yīng)稅收入，也有不征稅收入和免稅收入。由于納稅人的業(yè)務(wù)收入與多個(gè)稅種相關(guān)，因此，利用稅法在收入方面的諸多規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃可以收入取得多個(gè)不同稅種的節(jié)減稅效果。在企業(yè)所得稅的收入籌劃過程中，重點(diǎn)應(yīng)注意的是有關(guān)企業(yè)所得稅收入征免的籌劃。納稅人對各項(xiàng)應(yīng)稅收入 的籌劃應(yīng)該按照與商品勞務(wù)稅同樣的原理，通過稅收籌劃達(dá)到壓縮應(yīng)稅收入額、推遲應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間以降低當(dāng)期應(yīng)稅所得額的目的。對免稅收入，應(yīng)該盡可能擴(kuò)大其范圍，盡可能適應(yīng)免稅所 規(guī)定的條件，使更多的收入符合免稅的有關(guān)政策規(guī)定。 [8] 具體案例： 中創(chuàng)科技發(fā)展有限公司是中國居民企業(yè)， 2021 年對外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專有技術(shù)，并在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中提供有關(guān)的技術(shù)咨詢、培訓(xùn)等服務(wù)。公司與買方簽訂了 3年的協(xié)議，共收取 1500 萬元 納稅分析如下 ： 按照稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，所得不超過500 萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過 500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。按照這一規(guī)定，稅收籌劃時(shí)，應(yīng)考慮盡可能使每年的收入充分享受 30 萬元免稅限額的政策優(yōu)惠。在這一案例中，盡可能避免有時(shí)收入達(dá)不到免稅限額而有時(shí)收入有超過 免稅限額的情況 [15]。假定該納稅人企業(yè)所得稅稅率為 25％，各年度收入取得可以有三種不同方案，具體如下表： 試論企業(yè)所得稅的稅收籌劃 第 10 頁（共 21 頁） 年度 方案 收取的技 術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)金額 應(yīng)納稅額 三年納稅總額 ① ② ③ ④ ⑤ ⑥ A 500 500 500 0 0 0 0 B 1500 0 0 250 0 0 250 C 800 400 300 0 0 在 A、 B、 C 三個(gè)方案中，該公司三年收取的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入都是 1500 元，但由于方案 A將每年實(shí)現(xiàn)的收入均衡地控制在免征額以下，所以每年的應(yīng)納稅額均為 0，取得了最好的節(jié)稅效果。按照通常的思維方式，一般認(rèn)為，任何收入的取得，應(yīng)該是得到收入的時(shí)間越早越好，那樣既能及時(shí)使預(yù)期收入變成現(xiàn)實(shí)的收入，減少 收入的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，還可以獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，在本例中選擇方案 B 應(yīng)該是符合這一要求的。但是，從稅收籌劃角度看，本例選擇方案 A反而能獲得直接的遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于貨幣時(shí)間價(jià)值的稅收籌劃效益。 由此可知，即使收入總額相同，通過合理地籌劃收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，往往也能取得很好的效果。這一案例適用于所有限額內(nèi)減免稅收入在年度之間分割的籌劃。 收 籌劃 企業(yè)對外投資，按照投資性質(zhì)可