【文章內(nèi)容簡介】 關知識對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)做出周密安排以規(guī)避或減輕納稅義務的一種行為。避稅形式上不是違法行為，但利用稅法漏洞與缺陷，減少國家財政收入，歪曲了經(jīng)濟運動的規(guī)律，違背了“稅負公平”的原則。而稅收籌劃是建立在以稅法為準繩的基礎上，是一種合理、合情、合法的行為，是受到國家法律保護的正當經(jīng)營手段 。避稅與稅收籌劃的區(qū)別在于是否有悖于國家稅法的立法意圖和政策意圖 [3]。 （三） 我國稅制不完善 我國現(xiàn)行稅法體系有按稅種設立的稅收實體法和稅收征管法等構成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力 [4]。 （四） 稅法建設滯后 近幾年我國稅法立法層次有所改觀，但立法層次仍然不高。對稅法不斷補充和調整，容易造成征納雙方就某一具體概念或問題形成爭議。再者，稅法對涉稅案件的打擊力度依然偏輕。另外，稅法與會計法在制度銜接上也存在一 些 不足?？傊疁蟮亩愂辗ㄖ平ㄔO與我國目前正在創(chuàng)建的和諧社會的大好局面不相應 [5]。 我國企業(yè)所得稅稅收籌劃存在的問題 第 5 頁（共 21 頁） （五） 涉稅人員水平不高 稅務籌劃在我國起步較晚，目前還沒有專業(yè)的稅務籌劃師、稅務精算師等專業(yè)隊伍，企業(yè)稅務籌劃多為財務人員兼辦，涉稅人員水平距離發(fā)達國家還有較大的距離 [6]。 試論企業(yè)所得稅的稅收籌劃 第 6 頁（共 21 頁） 三、企業(yè)所得稅籌劃的方法 （一）個稅收籌劃法 所謂個稅籌劃法，是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，針對具體的涉稅實例，利用稅收籌劃原理，結合當?shù)氐亩悇展芾韺嶋H運籌降低稅收負擔，或者將稅收負擔調節(jié)到理想狀態(tài)的過程 [7]。包括以下幾點： 第一 、收入稅收籌劃 就是通過對取得收入的方式和時間、計算方法 的選擇、控制，以達到節(jié)稅目的的籌劃。例如，分期收款銷售商品是根據(jù)合同約定日期確認收入，委托銷售商品是在收到代銷清單時確認收入，為了實現(xiàn)合理納稅期間，企業(yè)可以在簽訂銷售合同時選擇不同的銷貨方式，在不同時期確認收入，實現(xiàn)遞延納稅，減少籌集資金的成本，增加企業(yè)稅后利潤。 第二 、成本費用籌劃，即基于稅法對成本、費用的確認和計算的不同規(guī)定，根據(jù)企業(yè)情況選擇有利方式的籌劃。例如，存貨的核算方法包括個別計價法、先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等，因此，企業(yè)在通貨膨脹時注冊成立或企業(yè)申請會計政策變更得到有關部 門批準時，可以采用后進先出法核算成本；在物價變化不定時，可以采用加權平均法和移動平均法核算成本，這樣可以提高企業(yè)成本，減少所得稅。同樣，對于折舊方法的選擇有直線法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，企業(yè)為了達到遞延納稅的目的，在稅法允許的行業(yè)，可以采用加速折舊法，年數(shù)總和法等計提折舊。這樣，相當于企業(yè)獲得了一種無息貸款，企業(yè)無形中增加了收入。 第三 、盈虧抵補籌劃，是準許企業(yè)在一定時期以某一年度的虧損去抵以后年度的盈余，以減少以后年度的應納稅額。 第四 、租賃籌劃，從企業(yè)稅收籌劃的角度看，租賃也是企業(yè)用以減輕稅負的重要方法。在關聯(lián)雙方適用稅率有差別的情況下，使利潤流向稅率較低的一方，效果更加顯著。 第五 、籌資籌劃，主要包括籌資渠道策劃和還本付息策劃。通常情況下，企業(yè)自我籌資所承擔的稅收負擔要重于向金融機構貸款的稅收負擔，企業(yè)之間相互拆借籌資所承擔的稅收負擔要重于企業(yè)內(nèi)部集資所承擔的稅收負擔?？傮w上看，企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式效果最好，尤其 是 當企業(yè)間 的 稅率有差別 時，金融機構貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資與企業(yè)之間的拆借涉及的部門和機構較多，容易使企業(yè)利潤分散。 企業(yè)所得稅籌劃的 方法 第 7 頁（共 21 頁） 第六 、投資籌劃，稅負的輕重對投資決 策起著決定性的作用。納稅人即投資者，在為新的投資進行籌劃時，基于投資凈收益最大化的目的，應從投資行業(yè)、投資方式、企業(yè)的組織形式等方面進行最優(yōu)選擇。 （二）政策利用籌劃法 第一 .投資地點：企業(yè)可以根據(jù)國家在不同地區(qū)有不同優(yōu)惠條件的規(guī)定，選擇在不同地點進行投資，享受低稅負的優(yōu)惠條件。例如國家規(guī)定在西部地區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)等都有不同的優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在投資時，可以選擇低稅負區(qū)，獲得稅收優(yōu)惠 [8]。 第二 .投資行業(yè)：稅法規(guī)定對于設立在西部的國家鼓勵類企業(yè)在征收企業(yè)所得稅時在 2021 年 ~2021 年 間減按 15%征收所得稅；在西部新辦的基礎設施行業(yè)，其主營收入占總收入 70%以上的可以享受 “ 兩免三減 ” 的優(yōu)惠等。企業(yè)可以根據(jù)自己的實力選擇不同的行業(yè)，進行稅收籌劃，實現(xiàn)合理避稅 [9]。 第三 .人員構成：現(xiàn)行稅法中有一些安置待業(yè)人員、下崗人員的優(yōu)惠政策，企業(yè)可以根據(jù)情況合理應用 [10]。 四 .減免稅優(yōu)惠：國家對不少產(chǎn)業(yè)實行減免稅優(yōu)惠，企業(yè)可充分利用此政策，進行稅收籌劃，達到合理避稅目的 [11]。 第五 .準確設置會計科目，充分利用會計政策。如企業(yè)對于情況屬實的毀損，如果進行了稅收籌劃，在限額內(nèi)的部分 ,企業(yè)及時辦 理報批手續(xù)，將資產(chǎn)轉入壞賬，爭取稅前扣除，則企業(yè)可以減少不必要的稅負。還有，會議費與招待費、廣告費與宣傳費等，如果企業(yè)進行了稅收籌劃，爭取在稅法規(guī)定的限額內(nèi)列支，則可在所得稅前扣除，增加成本，達到節(jié)稅目的 [12]。（三）資產(chǎn)重組籌劃法 第一 .采用企業(yè)分立合理避稅：利用企業(yè)所得稅按照企業(yè)年應納稅所得額不同、稅率不同的政策，將企業(yè)分立，實現(xiàn)合理避稅。如，企業(yè)年應納稅所得額為11萬元，企業(yè)所得稅稅率為 33%，應繳所得稅為 36300 元。此時，如將企業(yè)分立為兩個企業(yè)，分立出來的企業(yè)應納稅所得額為 3 萬元，應納企業(yè)所 得稅為 5400元；原企業(yè)應納稅所得額為 8萬元，應納企業(yè)所得稅為 21600 元，兩個企業(yè)共計納稅 27000 元。分離后與分離前相比企業(yè)節(jié)約所得稅為 9300 元（ 36300－ 27000）[13]。 第二 .采用企業(yè)合并合理避稅：如甲企業(yè)年應納稅所得額為 100 萬元，乙企試論企業(yè)所得稅的稅收籌劃 第 8 頁（共 21 頁） 業(yè)累計虧損 91 萬元，甲乙企業(yè)合并前分別納所得稅為 33 萬元和 0萬元。現(xiàn)甲企業(yè)兼并乙企業(yè)，根據(jù)我國稅法規(guī)定盈利企業(yè)兼并虧損企業(yè)的累計虧損企業(yè)可以用虧損企業(yè)的累計虧損額抵減盈利企業(yè)的利潤的政策，甲乙企業(yè)合并后應納稅所得額為 9萬元，應納稅所得率為 27%，應納稅所得 額為 24300 元，比合并前少納稅305700 元。可見，選擇適當?shù)钠髽I(yè)合并，可以大大地降低企業(yè)的稅負，給企業(yè)帶來很大的利潤，達到合理避稅的目的 [14]。 企業(yè)所得稅籌劃不僅是納稅人努力實踐的一項工作，稅務部門也在積極探索。做好這項工作，不僅有利于納稅人減輕稅負，而且有利于國家完善政策法規(guī)。因此，企業(yè)所得稅的籌劃工作將不斷深入，不斷豐富和進步。 企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方案 第 9 頁（共 21 頁） 四、企業(yè)所得稅稅 收 籌劃的具體方案 （一）收入的稅收籌劃 企業(yè)的應納稅所得額取決于納稅人年度收入總額和 準予扣除項目金額兩方面。納稅人取得的收入是多方面的，既有主營業(yè)務收入，也有其他業(yè)務收入；既有應稅收入，也有不征稅收入和免稅收入。由于納稅人的業(yè)務收入與多個稅種相關，因此，利用稅法在收入方面的諸多規(guī)定進行稅收籌劃可以收入取得多個不同稅種的節(jié)減稅效果。在企業(yè)所得稅的收入籌劃過程中，重點應注意的是有關企業(yè)所得稅收入征免的籌劃。納稅人對各項應稅收入 的籌劃應該按照與商品勞務稅同樣的原理，通過稅收籌劃達到壓縮應稅收入額、推遲應稅收入的確認時間以降低當期應稅所得額的目的。對免稅收入，應該盡可能擴大其范圍，盡可能適應免稅所 規(guī)定的條件，使更多的收入符合免稅的有關政策規(guī)定。 [8] 具體案例： 中創(chuàng)科技發(fā)展有限公司是中國居民企業(yè)， 2021 年對外轉讓一項專有技術，并在技術轉讓過程中提供有關的技術咨詢、培訓等服務。公司與買方簽訂了 3年的協(xié)議，共收取 1500 萬元 納稅分析如下 ： 按照稅法規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓所得，所得不超過500 萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過 500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。按照這一規(guī)定，稅收籌劃時，應考慮盡可能使每年的收入充分享受 30 萬元免稅限額的政策優(yōu)惠。在這一案例中，盡可能避免有時收入達不到免稅限額而有時收入有超過 免稅限額的情況 [15]。假定該納稅人企業(yè)所得稅稅率為 25％，各年度收入取得可以有三種不同方案，具體如下表： 試論企業(yè)所得稅的稅收籌劃 第 10 頁（共 21 頁） 年度 方案 收取的技 術轉讓費金額 應納稅額 三年納稅總額 ① ② ③ ④ ⑤ ⑥ A 500 500 500 0 0 0 0 B 1500 0 0 250 0 0 250 C 800 400 300 0 0 在 A、 B、 C 三個方案中，該公司三年收取的技術轉讓收入都是 1500 元，但由于方案 A將每年實現(xiàn)的收入均衡地控制在免征額以下，所以每年的應納稅額均為 0，取得了最好的節(jié)稅效果。按照通常的思維方式，一般認為，任何收入的取得，應該是得到收入的時間越早越好，那樣既能及時使預期收入變成現(xiàn)實的收入，減少 收入的風險，同時，還可以獲得貨幣的時間價值，在本例中選擇方案 B 應該是符合這一要求的。但是，從稅收籌劃角度看，本例選擇方案 A反而能獲得直接的遠遠高于貨幣時間價值的稅收籌劃效益。 由此可知，即使收入總額相同，通過合理地籌劃收入實現(xiàn)的時間，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，往往也能取得很好的效果。這一案例適用于所有限額內(nèi)減免稅收入在年度之間分割的籌劃。 收 籌劃 企業(yè)對外投資，按照投資性質可