【正文】 務(wù)書批準(zhǔn)日期 2021 年 3 月 22 日 系 主任（責(zé)任教授 ） (簽字 ) 任務(wù)書下達(dá)日期 2021 年 3 月 25 日 指導(dǎo)教師 (簽字 ) 完 成任務(wù)日期 2021 年 6 月 4 日 學(xué)生（簽名） II 長(zhǎng)江大學(xué)畢業(yè)論文指導(dǎo)教師審查意見 學(xué)生姓名 專業(yè)班級(jí) 畢業(yè)論文題目 指導(dǎo)教師 職 稱 講師 審查日期 審查參考內(nèi)容：畢業(yè)設(shè)計(jì) (論文 )的研究?jī)?nèi)容、研究方法及研究結(jié)果，難度及工作量，質(zhì)量和水平，存在的主要問題與不足。 審查意見： 指導(dǎo)教師簽名： 評(píng)定成績(jī)（百分制）： _______分 III 試論企業(yè)所得稅的稅收籌劃 學(xué)生： 指導(dǎo)老師： [摘要 ] 企業(yè)所得稅在企業(yè)納稅活動(dòng)中占有重要的地位，且具有很大的稅收籌劃空間。本文以新稅法為基礎(chǔ)，以現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度為參照，對(duì)新稅法實(shí)施以后對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響做了簡(jiǎn)要分析。并針對(duì)其中某些方面提出了應(yīng)注意的問題及相應(yīng)的改進(jìn)措施，具有一定的實(shí)用價(jià)值和學(xué)術(shù)價(jià)值。s position more and more important. This article is based on the new tax law to the existing corporate ine tax system as the reference, after the introduction of the new tax law on the impact of corporate tax planning to do a brief analysis. Among them, the business investment plans focus on forms of anization, regional and industry investment choice investment selection。 operators to plan focused on the choice of inventory valuation methods, depreciation methods of analysis。納稅籌劃已是一種極為普遍的現(xiàn)象，企業(yè)對(duì)稅法的主動(dòng)認(rèn)識(shí)和研究，不僅減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也 有利于國家稅收工作的開展。本文主要在歸納總結(jié)前人研究成果的基礎(chǔ)上，運(yùn)用自己的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)前人在該領(lǐng)域研究中存在的缺陷，并及時(shí)提出自己的觀點(diǎn)。 本文通過重點(diǎn)、詳細(xì)論述會(huì)計(jì)核算中企業(yè)所得稅稅收籌劃的方法，為納稅人進(jìn)行具體的稅收籌劃操作提供了指南。 試論企業(yè)所得稅的稅收籌劃 第 2 頁（共 21 頁） 試論企業(yè)所得稅的稅收籌劃 學(xué)生： 指導(dǎo)老師： 一、企業(yè)所得稅籌劃的概述 （一）企業(yè)所得稅籌劃的含義 納稅籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，通過經(jīng)營(yíng)、投資、理什么是 會(huì)計(jì)核算 中的企業(yè)所得稅稅收籌劃財(cái)、組織、交易等事項(xiàng)的事先安排和策劃，以達(dá)到稅負(fù)最低或稅收利益最大為目的的經(jīng)濟(jì)行為[1]。企業(yè)所得稅涉及大量的企事業(yè)單位和其他組織，在現(xiàn)行稅制體系中，具有 不可或缺的重要意義。企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，以納稅人每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng) 扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損金額計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行按年計(jì)征、分月和分季預(yù)繳的征收方法，有較多的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定。 近年來中國的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)異軍突起，企業(yè)發(fā)展迅猛，作為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社 會(huì)穩(wěn)定起著十分重要的作用，其對(duì)稅收籌劃的需求也日益增多。圍繞稅收籌劃的相關(guān)問題的研究與探索就對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與戰(zhàn)略管理有著很重要的現(xiàn)實(shí)意義。 在我國稅制不斷完善的同時(shí)，納稅籌劃也出現(xiàn)了漏洞。其中減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃的兩個(gè)目的。 （二）把稅收籌劃同避稅甚至偷稅混為一談 避稅是指納稅人在對(duì)稅制充分了解的基礎(chǔ)上，在不觸犯稅法的前提下，針對(duì)現(xiàn)行稅制的漏洞利用相關(guān)知識(shí)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)做出周密安排以規(guī)避或減輕納稅義務(wù)的一種行為。而稅收籌劃是建立在以稅法為準(zhǔn)繩的基礎(chǔ)上，是一種合理、合情、合法的行為，是受到國家法律保護(hù)的正當(dāng)經(jīng)營(yíng)手段 。 （三） 我國稅制不完善 我國現(xiàn)行稅法體系有按稅種設(shè)立的稅收實(shí)體法和稅收征管法等構(gòu)成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力 [4]。對(duì)稅法不斷補(bǔ)充和調(diào)整，容易造成征納雙方就某一具體概念或問題形成爭(zhēng)議。另外，稅法與會(huì)計(jì)法在制度銜接上也存在一 些 不足。 我國企業(yè)所得稅稅收籌劃存在的問題 第 5 頁（共 21 頁） （五） 涉稅人員水平不高 稅務(wù)籌劃在我國起步較晚，目前還沒有專業(yè)的稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等專業(yè)隊(duì)伍，企業(yè)稅務(wù)籌劃多為財(cái)務(wù)人員兼辦，涉稅人員水平距離發(fā)達(dá)國家還有較大的距離 [6]。包括以下幾點(diǎn)： 第一 、收入稅收籌劃 就是通過對(duì)取得收入的方式和時(shí)間、計(jì)算方法 的選擇、控制，以達(dá)到節(jié)稅目的的籌劃。 第二 、成本費(fèi)用籌劃，即基于稅法對(duì)成本、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)算的不同規(guī)定，根據(jù)企業(yè)情況選擇有利方式的籌劃。同樣，對(duì)于折舊方法的選擇有直線法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，企業(yè)為了達(dá)到遞延納稅的目的，在稅法允許的行業(yè)，可以采用加速折舊法，年數(shù)總和法等計(jì)提折舊。 第三 、盈虧抵補(bǔ)籌劃，是準(zhǔn)許企業(yè)在一定時(shí)期以某一年度的虧損去抵以后年度的盈余，以減少以后年度的應(yīng)納稅額。在關(guān)聯(lián)雙方適用稅率有差別的情況下，使利潤(rùn)流向稅率較低的一方，效果更加顯著。通常情況下，企業(yè)自我籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)之間相互拆借籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。其原因在于內(nèi)部集資與企業(yè)之間的拆借涉及的部門和機(jī)構(gòu)較多，容易使企業(yè)利潤(rùn)分散。納稅人即投資者，在為新的投資進(jìn)行籌劃時(shí)，基于投資凈收益最大化的目的，應(yīng)從投資行業(yè)、投資方式、企業(yè)的組織形式等方面進(jìn)行最優(yōu)選擇。例如國家規(guī)定在西部地區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等都有不同的優(yōu)惠政策。 第二 .投資行業(yè)：稅法規(guī)定對(duì)于設(shè)立在西部的國家鼓勵(lì)類企業(yè)在征收企業(yè)所得稅時(shí)在 2021 年 ~2021 年 間減按 15%征收所得稅；在西部新辦的基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)，其主營(yíng)收入占總收入 70%以上的可以享受 “ 兩免三減 ” 的優(yōu)惠等。 第三 .人員構(gòu)成：現(xiàn)行稅法中有一些安置待業(yè)人員、下崗人員的優(yōu)惠政策，企業(yè)可以根據(jù)情況合理應(yīng)用 [10]。 第五 .準(zhǔn)確設(shè)置會(huì)計(jì)科目，充分利用會(huì)計(jì)政策。還有，會(huì)議費(fèi)與招待費(fèi)、廣告費(fèi)與宣傳費(fèi)等，如果企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃，爭(zhēng)取在稅法規(guī)定的限額內(nèi)列支，則可在所得稅前扣除，增加成本，達(dá)到節(jié)稅目的 [12]。如，企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為11萬元，企業(yè)所得稅稅率為 33%，應(yīng)繳所得稅為 36300 元。分離后與分離前相比企業(yè)節(jié)約所得稅為 9300 元（ 36300－ 27000）[13]?，F(xiàn)甲企業(yè)兼并乙企業(yè)，根據(jù)我國稅法規(guī)定盈利企業(yè)兼并虧損企業(yè)的累計(jì)虧損企業(yè)可以用虧損企業(yè)的累計(jì)虧損額抵減盈利企業(yè)的利潤(rùn)的政策，甲乙企業(yè)合并后應(yīng)納稅所得額為 9萬元，應(yīng)納稅所得率為 27%，應(yīng)納稅所得 額為 24300 元，比合并前少納稅305700 元。 企業(yè)所得稅籌劃不僅是納稅人努力實(shí)踐的一項(xiàng)工作，稅務(wù)部門也在積極探索。因此，企業(yè)所得稅的籌劃工作將不斷深入，不斷豐富和進(jìn)步。納稅人取得的收入是多方面的，既有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，也有其他業(yè)務(wù)收入；既有應(yīng)稅收入，也有不征稅收入和免稅收入。在企業(yè)所得稅的收入籌劃過程中，重點(diǎn)應(yīng)注意的是有關(guān)企業(yè)所得稅收入征免的籌劃。對(duì)免稅收入，應(yīng)該盡可能擴(kuò)大其范圍，盡可能適應(yīng)免稅所 規(guī)定的條件，使更多的收入符合免稅的有關(guān)政策規(guī)定。公司與買方簽訂了 3年的協(xié)議，共收取 1500 萬元 納稅分析如下 ： 按照稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，所得不超過500 萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過 500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。在這一案例中，盡可能避免有時(shí)收入達(dá)不到免稅限額而有時(shí)收入有超過 免稅限額的情況 [15]。按照通常的思維方式，一般認(rèn)為，任何收入的取得，應(yīng)該是得到收入的時(shí)間越早越好，那樣既能及時(shí)使預(yù)期收入變成現(xiàn)實(shí)的收入，減少 收入的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，還可以獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，在本例中選擇方案 B 應(yīng)該是符合這一要求的。 由此可知，即使收入總額相同，通過合理地籌劃收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，往往也能取得很好的效果。 收 籌劃 企業(yè)對(duì)外投資，按照投資性質(zhì)可以分為權(quán)益性投資和債權(quán)性投資，按照投資期限可以分為短期投資和中期投資。根據(jù)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收 入免征企業(yè)所得稅，如果購買的是國家重點(diǎn)建設(shè)債券、金融債券或企業(yè)債券，其取得的利息收入則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在購買債券時(shí)，可以利用征免稅的界限進(jìn)行稅收籌劃，在收益利率大致相當(dāng)?shù)那闆r下，應(yīng)盡可能選擇購買國債。 惠達(dá)有限 責(zé)任公司打算 2021 年用 300 萬資金進(jìn)行債券投資，有兩種方案可以選擇：一是購買票面年利率 %的企業(yè)債券 。該納稅人企業(yè)所得稅稅率為 25%，假定不考慮風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性的差異，從稅后收益的角度考慮，可以作如下籌劃。在本例中購買高息的企業(yè)債券最終效益還不如購買利率低的免稅國債。而其他債券只有扣除各種稅收以后才是納稅人的最后收益。 （二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的稅 收 籌劃 收 籌劃 稅法規(guī)定，納稅人對(duì)存貨的核算，應(yīng)當(dāng)以歷史成本，即企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法 、加權(quán)平均法； 納