【正文】 在論文即將完成之際，我的心情無法平靜，從開始進入課題到論文的順利完成，有多少可敬的師長、同學、朋友給了我無言的幫助，在這里請接受我誠摯的謝意 ! 。除了感謝之外，我更要學習 老師嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度和忘我的工作精神。在理論上，她給我提供了不少關(guān)于畢業(yè)設(shè)計方面的知識，使我在做之前就能夠?qū)ψ霎厴I(yè)設(shè)計所必須具備的知識有了一定的了解，這在我后面做的畢業(yè)設(shè)計中 起了很大的作用。 通過這次的畢業(yè)設(shè)計，使我獲益匪淺。從課題的選擇到項目的最終完成，老師都始終給予我細心的指導和不懈的支持。 參考文獻 [1].中國注冊會計師協(xié)會 .稅法 [M].北京 :經(jīng)濟科學出版社 ， 2021 [2].蓋地 .企業(yè)稅務籌劃理論與實務 [M].大連 :東北財經(jīng)大學出版社 ， 2021 [3].毛夏鸞 .納稅 籌劃 [M].北京 :首都經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社 ， 2021 [4].翟繼光 .企業(yè)納稅籌劃技巧 [J].上海 :立信會計出版社 ， 2021 [5].黃衍電 .稅收籌劃 [M].北京 :經(jīng)濟科學出版社 ， 2021 [6].蔡昌 .最優(yōu)納稅方案設(shè)計 — 稅收籌劃思想與實踐 [J]， 北京 :中國財政經(jīng)濟出版社 ， 2021 [7].莊粉榮 .納稅籌劃實戰(zhàn)經(jīng)典百例 [J].北京 :機械工業(yè)出版社 ， 2021 [8].張云鶯 .稅收籌劃 [M].北京 :清華大學出版社 ， 2021 [9].蓋地 .稅務籌劃 [M].北京 :高等教育出版社 ， 2021 [10].張中秀 .稅務籌劃教 程 [M].北京 :中國人民大學出版社 ， 2021 [11].朱國平 .納稅籌劃 [M].北京 :中國人民大學出版社 ， 2021 [12].代義國 .避稅實戰(zhàn)步步通 [J].廣州 :廣東經(jīng)濟出版社 ,2021 [13].劉佐 .中國稅制概覽 2021[J].北京 :經(jīng)濟科學出版社 ， 2021 [14].中國稅制報 — 籌劃周刊 [J].20212021年 7月各期 [15].喬瑞紅 ,黃鳳羽 .企業(yè)稅務與稅收籌劃 [M].北京 :經(jīng)濟科學出版社 ,2021 [16].賀志東 .稅收籌劃 [M].北京 :機械工業(yè)出版社 ,2021 致謝 第 21 頁 （共 21 頁） 致謝 本論文是在我的 老 師的親切關(guān)懷和悉心指導下完成的 。在諸多的競爭中，尤以財務成本的競爭為核心，稅收成本則是財務成本的核心內(nèi)容之一。對我國現(xiàn)階段運用稅收籌劃策略的現(xiàn)狀也僅僅是概括性分析或采用問卷調(diào)查等方式進行的定性研究。 通過比較，該企業(yè)采取第三種方案最好，盡管都是對外捐贈 20萬元，但方案三與方案二相比可以節(jié)稅 2 萬元（ 825% ），與方案一比較可節(jié)稅 5 萬元（ 2025% ）。 方案 3：該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于 2021 年和 2021 年的會計利潤均為 100萬元，因此每年捐贈的 10萬元均沒有超過扣除限額 12 萬元，均可在稅前扣除。從納稅籌劃角度來分析，其區(qū)別如下： 方案 1：該企業(yè) 2021 年直接向貧困地區(qū)捐贈 20 萬元不得在稅前扣除，當年應納企業(yè)所得稅為 25萬元（ 10025% ）。 某中小企業(yè) 2021 年和 2021 年預計會計利潤分別為 100 萬 元和 100 萬元，企業(yè)所得稅率為 25%，該企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競爭力，樹立良好的社會形象，決定向貧困地區(qū)捐贈 20 萬元。假設(shè)工業(yè)企業(yè)的稅前利潤為 90 萬元，銷售公司的稅前利潤為 100 萬元，則： 工業(yè)企業(yè)：可列支的廣告費和業(yè)務宣傳費限額為： 550015% ＝ 825（萬元） 廣告費和業(yè)務宣傳費總額未超過稅法規(guī)定的標準 試論企業(yè)所得稅的稅收籌劃 第 18 頁（共 21 頁） 應納企業(yè)所得稅為： 9025% ＝ （萬元） 企業(yè)稅后利潤為： 90－ ＝ （萬元） 銷售公司：可列支的廣告費和業(yè)務宣傳費限額為： 600015% ＝ 900（萬元） 廣告費和業(yè)務宣傳費總額未超過稅法規(guī)定的標準 應納企業(yè)所得稅為： 10025% ＝ 25（萬元） 企業(yè)稅后利潤為： 100－ 25=75（萬元） 整個企業(yè)集團： 共計繳納企業(yè)所得稅為： ＋ 25＝ （萬元） 企業(yè)集團稅后利潤合計為： ＋ 75＝ （萬元） 企業(yè)設(shè)立銷售公司后，繳納的企業(yè)所得稅減少了 萬元（ 100－ ），企業(yè)利潤也因此增加了 萬元 (－ 100 ）。 案例解析： 按稅法規(guī)定，企業(yè)可扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費限額為： 600015% ＝ 900（萬元） 企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費超支額為： 1000+100900=200 （萬元） 該企業(yè)總計應納稅所得額為： 200+200=400（萬元） 應納所得稅額為： 400 25%=100（萬元） 稅后利潤為： 200100=100（萬元） 如果該企業(yè)設(shè)立一個獨立核算的銷售公司，將產(chǎn)品以 5500 萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以 6000 萬元的價格對外銷售，并使廣告費與業(yè)務宣傳費在工業(yè)企業(yè)與銷售公司間進行分配。 具體案例： 某工業(yè)企業(yè) 2021 年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 6000 萬元，企業(yè)當年賬面列支廣告費1000 萬元，業(yè)務宣傳費 100 萬元，稅前會計利潤總額為 200 萬元（假設(shè)無其它納稅調(diào)整項）。 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。所以實踐中企業(yè)應根據(jù)實際情況合理選擇最有利于企業(yè)的折舊方法。選擇不同的折舊年限和折舊方法改變的只是折舊總額在不同年份之間的分配，從而改變折舊額在不同年份的抵稅款。 具體案例： 某企業(yè)進口一臺設(shè)備原值為 100 萬元，殘值率為 5%，折舊年限為 5 年，假設(shè)該企業(yè)每年的稅前利潤均為 1000 元，企業(yè)所得稅稅率 25%，在不考慮其他因素條件下，企業(yè)選擇哪種折舊方法最有利呢？ 案例解析： ⑴ 采用直線法，年折舊額 =100 (15%)247。 ○ 2 固定資產(chǎn)折舊方法的籌劃 固定資產(chǎn) 折舊計提方法主要有年限平均法、加速折舊法、工作量法等；稅法一般只允許選用平均年限法或工作量法。 折舊年限的延長雖然不改變折舊總額，但會導致折舊總額在不同會計期間的分攤數(shù)額不同，從而使企業(yè)前期折舊費用減少而后期折舊費用增加，進而影響所得稅的繳納。 6＝ 80000（元） 折舊減少所得稅為： 8000025%6 ＝ 120210（元） 折舊減少所得稅的現(xiàn)值為： 8000025% ＝ 87100（元） 折舊期限的改變，雖然并未影響企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，后者對企業(yè)更為有利。為使企業(yè)獲取較大的稅收利益，企業(yè)應如何確定其折舊年限？（假設(shè)企業(yè)使用直線折舊法，企業(yè)資金成本為 10%）如果企業(yè)處于穩(wěn)定的盈利期，且未享受任何的稅收優(yōu)惠 案例解析： 方案一：企業(yè)以 8年為折舊年限計提折舊， 每年計提的折舊額為： 500000 （ 1－ 4%）247。 收 籌劃 ○ 1 固定資產(chǎn)折舊年限的納稅籌劃 稅法明確規(guī)定了計提固定資產(chǎn)折舊的最低年限，房屋、建筑物為 20 年 ； 火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為 10 年 ； 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年 ； 飛機、火車和輪船以外的運輸工具，為 4年 ； 電子設(shè)備 存貨計價方法 企業(yè)稅負 備注 物價上漲 物價下跌 先進先出法 最大 最小 加權(quán)平均法 最小 最大 個別計價法 不定 不定 取決于存貨 支出順序 試論企業(yè)所得稅稅收籌劃 第 14 頁（共 21 頁） 為 3 年 。就本案例來看，企業(yè)應選擇加權(quán)平均法。該企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%。 具體案例： 某商店 2021 年 12 月甲商品的收入發(fā)出情況如下表所示。在稅收籌劃時必須充分考慮稅收征免這個重要因素。由此可知，由于國債利息收入免所得稅，其收入即等于稅后收入。 方案一：購入企業(yè)債券 利息收入 =300 %=(萬元 ) 稅后利息 = （ 125%） =（萬元 ） 方案二：購買國債 利息收入 =300 %=（萬元） 納稅分析如下 : 由于國債免稅，稅后收益為 萬元。二是購買年利率為 %的國債。如果應稅債券與免稅債券的利息差超過來應稅債券利息應繳納的企業(yè)所得稅額，企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方案 第 11 頁（共 21 頁） 應選擇購買應稅債券。因此，企業(yè)如有資金準備投資于債券，應在一般債券利率較高、風險較大且要繳納企業(yè)所得稅與國債利率較低、風險低，但免征企業(yè)所得稅之間權(quán)衡。日常閑置投資資金的對外短期投資中，購買債券是納 稅人最長用的投資方式之一。這一案例適用于所有限額內(nèi)減免稅收入在年度之間分割的籌劃。但是，從稅收籌劃角度看，本例選擇方案 A反而能獲得直接的遠遠高于貨幣時間價值的稅收籌劃效益。假定該納稅人企業(yè)所得稅稅率為 25％，各年度收入取得可以有三種不同方案，具體如下表： 試論企業(yè)所得稅的稅收籌劃 第 10 頁（共 21 頁） 年度 方案 收取的技 術(shù)轉(zhuǎn)讓費金額 應納稅額 三年納稅總額 ① ② ③ ④ ⑤ ⑥ A 500 500 500 0 0 0 0 B 1500 0 0 250 0 0 250 C 800 400 300 0 0 在 A、 B、 C 三個方案中，該公司三年收取的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入都是 1500 元，但由于方案 A將每年實現(xiàn)的收入均衡地控制在免征額以下，所以每年的應納稅額均為 0，取得了最好的節(jié)稅效果。按照這一規(guī)定，稅收籌劃時，應考慮盡可能使每年的收入充分享受 30 萬元免稅限額的政策優(yōu)惠。 [8] 具體案例： 中創(chuàng)科技發(fā)展有限公司是中