【正文】 對納人財(cái)政預(yù)算管理的13項(xiàng)政府性基金（收費(fèi)），免征企業(yè)所得稅。中央直屬科研機(jī)構(gòu)以及省、地（市）所屬的科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制后，凡符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，自1999年10月1日起至2003年底止，免征企業(yè)所得稅。不再執(zhí)行稅前提取10％的辦法。 （3）享受稅收優(yōu)惠政策的福利生產(chǎn)企業(yè)必須符合下列條件： ①具備國家規(guī)定的開辦企業(yè)的條件； ②安置“四殘”人員達(dá)到規(guī)定的比例； ③生產(chǎn)和經(jīng)營項(xiàng)目符合國家產(chǎn)業(yè)政策，并適合殘疾人從事生產(chǎn)勞動或經(jīng)營； ④每個殘疾職工都具有適當(dāng)?shù)膭趧訊徫唬?⑤有必要的適合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動保護(hù)措施； ⑥有嚴(yán)格、完善的各項(xiàng)管理制度，并建立了“四表一冊”（企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排情況表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用報表、殘疾職工名冊）。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10％未達(dá)到35％的，減半征收所得稅。 （4）享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校和中小學(xué)的范圍僅限于教育部門所辦的普教性學(xué)校，不包括電大、夜大、業(yè)大等各類成人學(xué)校，企業(yè)舉辦的職工學(xué)校和私人辦學(xué)校。 （2）高等學(xué)校和中小學(xué)舉辦各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班的所得，暫免征收所得稅。 8．高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠，可減征或者免征所得稅。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計(jì)算公式為：當(dāng)年安置待業(yè)人員比例﹦（當(dāng)年安置待業(yè)人員／企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)）100％ （3）享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員包括待業(yè)青年、國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制的富余職工、機(jī)關(guān)事業(yè)單位精簡機(jī)構(gòu)的富余人員、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和兩勞釋放人員。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計(jì)算公式為： 當(dāng)年安置待業(yè)人員比例﹦當(dāng)年安置待業(yè)人員247。 7．新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。 6．企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，可在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。 5．企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。 4．國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。 （2）企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅五年。企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或者免征所得稅。 （6）對新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，按其經(jīng)營主業(yè)（以其實(shí)際營業(yè)額計(jì)算）來確定減免稅政策。 （4）對新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。 （2）對科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。具體規(guī)定如下： （1）對農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)。 （2）國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。 （二）法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予的減稅或者免稅的，主要有以下項(xiàng)目： 1．國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。 （一）民族自治地方的稅收優(yōu)優(yōu)惠。境內(nèi)、境外所得總額。12（或1247。清算所得，是指納稅人清算時的全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)扣除各項(xiàng)費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實(shí)繳資本的部分。其準(zhǔn)許彌補(bǔ)的虧損額不是企業(yè)利潤表中的虧損額，而是企業(yè)利潤表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)、調(diào)整后的金額。5年內(nèi)不論納稅人是盈利還是虧損，都應(yīng)連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)的年限。它是國家?guī)椭髽I(yè)渡過暫時困難，保護(hù)稅源的一項(xiàng)重要措施，有利于企業(yè)虧損得到及時的補(bǔ)償，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的順利進(jìn)行。除上述各項(xiàng)支出之外，與本企業(yè)取得收人無關(guān)的各項(xiàng)支出，不得扣除。 企業(yè)對已按規(guī)定領(lǐng)取了一次性補(bǔ)發(fā)購房補(bǔ)貼的無房和住房未達(dá)到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實(shí)物分配后參加工作的新職工，按低于成本價出售住房發(fā)生的損失，不得在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)已出售給職工個人的住房，自職工取得產(chǎn)權(quán)證明之日或者職工停止交納房租之日起，不得在企業(yè)所得稅前扣除有關(guān)房屋的折舊費(fèi)和維修等費(fèi)用。 壽險業(yè)務(wù)、長期健康保險業(yè)務(wù)不得提取扣除保險保障基金。 保險企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險、人身意外傷害保險、短期健康保險業(yè)務(wù)、再保險業(yè)務(wù)，可按當(dāng)年自留保費(fèi)收入，提取不超過1％的保險保障基金，并在稅前扣除。 10．準(zhǔn)備金。 9．回扣支出。 8．擔(dān)保支出。 7．各種贊助支出。納稅人的非公益、救濟(jì)性捐贈不得扣除。納稅人參加保險之后，因遭受自然災(zāi)害或事故而由保險公司給予的賠償，不得扣除。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在所得稅前扣除。 4．各項(xiàng)罰款、罰金、滯納金。 3．違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失。納稅人購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用不得直接扣除。納稅人購置、建造固定資產(chǎn)和對外投資的支出，不得扣除。 4．損失，即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。如企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。 3．稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。 1．成本，即生產(chǎn)、經(jīng)營成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用。指納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計(jì)慣例。指可扣除的費(fèi)用不論何時支付，其金額必須是確定的。指可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上，必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報扣除。 2．配比原則。除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)，一般應(yīng)遵循以下原則： 1．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。納稅人中報的扣除項(xiàng)目要真實(shí)、合法。 六、扣除項(xiàng)目的確定 （一）扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則 納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，所發(fā)生的費(fèi)用支出必須嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出。 6．股息收入：是指納稅人對外投資人股分得的股利、紅利收入。 4．租賃收入：是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。 2．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入。因此，企業(yè)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的利潤，必須按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。基本公式是： 應(yīng)納稅所得額﹦收入總額–準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 納稅人應(yīng)納稅所得的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。 四、應(yīng)納稅所得額的確定 企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 三、企業(yè)所得稅的稅率 企業(yè)所得稅基本稅率為比例稅率33％；全年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業(yè)，按18％的稅率征收企業(yè)所得稅；全年應(yīng)納稅所得額超過3萬～10萬元（含10萬元）的企業(yè)，按27％的稅率征收企業(yè)所得稅。對其他社會團(tuán)體、事業(yè)單位等組織取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所用和其他所得，亦按規(guī)定征收所得稅?，F(xiàn)階段，我國的一些社會團(tuán)體、事業(yè)單位在完成國家事業(yè)計(jì)劃的過程中，開展多種經(jīng)營和有償服務(wù)活動，取得有除財(cái)政部門各項(xiàng)撥款、財(cái)政部和國家物價部門批準(zhǔn)的各項(xiàng)規(guī)費(fèi)收入以外的經(jīng)營收入，具備了經(jīng)營的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)視同企業(yè)納人征稅范圍。 6．有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。 5．股份制企業(yè)。 4．聯(lián)營企業(yè)。 3．私營企業(yè)。 2．集體企業(yè)。各類企業(yè)所得稅納稅人的具體規(guī)定是： 1．國有企業(yè)。 二、企業(yè)所得稅的納稅人 稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅以取得應(yīng)稅所得、實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。 （二）其他所得 其他所得是指納稅人取得的股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外收益等所得。企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅是由原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅合并而成。第四章 企業(yè)所得稅的籌劃本章重點(diǎn)介紹企業(yè)所得稅的征稅對象、納稅人、稅率、應(yīng)納稅所得額和收入總額的確定、扣除項(xiàng)目和不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目的確定、企業(yè)所得稅的虧損彌補(bǔ)、企業(yè)清算所得、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定、企業(yè)所得稅的納稅年度、企業(yè)所得稅的繳納方法與納稅期限以及企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)等納稅法規(guī)，并在此基礎(chǔ)上對投資核算方法、資產(chǎn)評估增值、壞賬損失、外幣業(yè)務(wù)、預(yù)繳所得稅、虧損彌補(bǔ)和所得稅減免等方面的納稅籌劃案例，進(jìn)行詳細(xì)的分析。這只是投資籌劃鏈條中的小小一環(huán)，對企業(yè)來說，投資是一項(xiàng)有計(jì)劃、有目的的行動，納稅又是投資過程中必盡的義務(wù)，企業(yè)越早把投資與納稅結(jié)合起來規(guī)劃，就越容易綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。在方案二中，企業(yè)把自己使用過的機(jī)器設(shè)備直接作價給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價一般達(dá)不到設(shè)備原價，因此，按政策規(guī)定可以不征增值稅。但把房屋、建筑物直接作價給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債，不共享利潤、共擔(dān)風(fēng)險，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅，具體數(shù)據(jù)為：營業(yè)稅﹦1 2005％﹦60（萬元）城建稅、教育費(fèi)附加﹦60（7％﹢3％）﹦6（萬元）契稅﹦1 2003％﹦36（萬元）（由受讓方繳納）方案二，房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔(dān)投資風(fēng)險，按國家稅收政策規(guī)定，可以不征營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。上述兩種方案看似字面上的交換，但事實(shí)上蘊(yùn)含著豐富的稅收內(nèi)涵，最終結(jié)果也大相徑庭。中方準(zhǔn)備以自己使用過的機(jī)器設(shè)備1 200萬元和房屋建筑物1 200萬元投入，投入方式有兩種：1．以機(jī)器設(shè)備作價1 200萬元作為注冊資本投入，房屋、建筑物作價1 200萬元作為其他投入。對此的納稅籌劃做法是：通過變更收人項(xiàng)目，避開營業(yè)稅的征稅范圍，達(dá)到合理節(jié)約稅收成本的目的。現(xiàn)行營業(yè)稅的減稅、免稅主要體現(xiàn)在如下幾方面，在實(shí)際的操作中，可以加以充分考慮利用：1．托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定；2殘疾人員個人提供的勞務(wù)的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定；3．醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定；4．學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定；5．農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牧畜、水生動物的配種和疾病防治的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定；6．紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定。分解后，展覽公司應(yīng)納的營業(yè)稅稅額為：應(yīng)納稅額﹦4005％﹦20（萬元）通過納稅籌劃，展覽公司少交了營業(yè)稅20萬元，并且不會因此而增加其客戶和展覽館的稅收負(fù)擔(dān)。展覽公司的收入，屬中介服務(wù)，按服務(wù)業(yè)計(jì)征營業(yè)稅?，F(xiàn)舉例說明：例如：某展覽公司為外地公司舉辦各種展覽會。六、分解營業(yè)額的籌劃案例營業(yè)稅的特點(diǎn)是，只要有取得營業(yè)收入，就要繳納營業(yè)稅，而不管其成本、費(fèi)用的大小，即使沒有利潤，只要有了營業(yè)額，也要依法繳稅。因?yàn)榘凑沼』ǘ悧l例規(guī)定：甲公司與丙公司簽訂5 000萬元的建筑安裝工程公司，雙方都要按建筑安裝工程承包合同規(guī)定的印花稅稅率為0．3％。例如：乙單位有一工程項(xiàng)目需找施工單位承建，在甲工程公司的努力下，由丙建筑公司與乙單位簽訂承建合同，合同金額為5 000萬元，另外乙單位付給甲公司勞務(wù)費(fèi)50萬元。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽有建筑安裝工程承包合同，則無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。對工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同將劃歸營業(yè)稅兩個不同的稅目。由于A企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，這樣A企業(yè)就可少繳150萬元戶稅款。第二種做法：A企業(yè)以土地使用權(quán)出資、B企業(yè)以貨幣資金出資合股成立一個獨(dú)立核算的合營企業(yè)C來進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，房屋建成后，雙方采用風(fēng)險共擔(dān)，利潤共享的分配方式。合同約定A企業(yè)提供土地使用權(quán)，B企業(yè)提供資金，商品房建成后，經(jīng)評估該建筑物價值6000萬元，由雙方平分。下面通過例子來說明。在實(shí)際操作中兩種方式；一是純粹“以物易物”方式，二是“雙方組建上個聯(lián)營企業(yè)”方式。因此，對于混合銷售行為，應(yīng)考慮稅收因素，積極籌劃，以減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。（1﹢17％）］17％–40﹦5．9萬元；納稅籌劃做法：該連鎖超市商業(yè)公司把安裝空調(diào)器的部門獨(dú)立出來，并實(shí)行獨(dú)立核算，這樣，空調(diào)器的安裝費(fèi)就不再交納增值稅，改為交納營業(yè)稅。由于該連鎖超市商業(yè)公司是從事貨物的批發(fā)、零售企業(yè)，故該連鎖超市商業(yè)公司取得的安裝費(fèi)收入23．4萬元，應(yīng)并入空調(diào)器的價款一并繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。但該項(xiàng)銷售行為所銷售的空調(diào)器和收取的安裝費(fèi)又是因同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的。例如：某連鎖超市商業(yè)公司銷售空調(diào)器1000臺，不合稅銷售額250萬元，當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40萬元；同時為客戶提供上門安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)23．4萬元。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。應(yīng)納稅額﹦5005％﹦25（萬元）納稅籌劃的做法：將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)隱藏在設(shè)備價款中，多收設(shè)備費(fèi)，少收或不收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，這樣就可不交或少交營業(yè)稅，并且可少交納印花稅。其應(yīng)交納的營業(yè)稅為：確定營業(yè)額是利用應(yīng)稅項(xiàng)目定價的營業(yè)稅納稅籌劃的關(guān)鍵所在。這樣，就為營業(yè)稅納稅人以較低的價格申報營業(yè)額、少繳營業(yè)稅提供了可能。二、應(yīng)稅項(xiàng)目定價的籌劃案例在經(jīng)濟(jì)活動過程中，從事營業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，與從事增值稅、消費(fèi)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，在價格的確定上是有所不同的。例如：餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營卡拉0K等娛樂業(yè)的，飲食業(yè)的適用稅率為5％，娛樂業(yè)的適用稅率為20％，如果未分別核算營業(yè)額的，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的20％稅率，全額計(jì)征營業(yè)稅。未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。不分別核算或者不能夠準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅