【正文】 (3)其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。再如，新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：具備以下條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率政策：(1)從事國家非限制和非禁止行業(yè)。(2)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計扣除100％。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠政策，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是納稅籌劃的過程。這樣，在稅率不變的情況下，固定資產(chǎn)成本可以提前收回，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營前期應(yīng)納稅所得額減少，后期應(yīng)納稅所得額增加，可以獲得延期納稅的好處，從資金時間價值方面來說企業(yè)前期減少的應(yīng)納所得稅額相當(dāng)于企業(yè)取得了相應(yīng)的融資貸款，而且是免費的資金，在當(dāng)前中小企業(yè)融資普遍困難的情況下，這對中小企業(yè)來說是相當(dāng)寶貴的。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報稅務(wù)機關(guān)備案。定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，新稅法不再對固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定下限，企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。所以，對于符合條件的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。(2)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。在折舊方法確定之后，首先應(yīng)估計折舊年限。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。(四)恰當(dāng)運用固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。同理，在物價持續(xù)上漲的情況下，則不能選擇先進先出法對企業(yè)存貨進行計價，只能選擇加權(quán)平均法和個別計價法等方法，需要注意的是新的會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)已經(jīng)不允許使用后進先出法。一般情況下，選擇加權(quán)平均法，對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進行計價，企業(yè)計入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會忽高忽低，特別是在材料等存貨價格差別較大時，可以起到緩沖的作用，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，各期利潤比較均衡。各種存貨計價方法，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計價，應(yīng)當(dāng)以實際成本為原則。(三)合理選擇存貨計價方法存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為生產(chǎn)消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物。對于限額列支的費用爭取充分列支限額列支的費用有業(yè)務(wù)招待費(發(fā)生額的60％，％)；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費(不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分)；公益性捐贈支出(符合相關(guān)條件，不超過利潤總額12％的部分)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握這類科目的列支標(biāo)準(zhǔn)，避免把不屬于此類費用的項目列入此類科目多納所得稅，也不要為了減少納稅將屬于此類費用的項目列人其他項目，以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴(yán)霞后果。另外，還有企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用，以便在稅前扣除。所以在費用發(fā)生時要及時入賬，比如，2008年10月發(fā)生招待費取得的發(fā)票要在2008年入賬才可以稅前扣除，若不及時入賬而拖延至2009年入賬，則此筆招待費用不管2008年還是2009年均不得稅前扣除。費用發(fā)生及時入賬企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。另外根據(jù)國稅發(fā)[2008]80號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》第八條第二款之規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。在沒有取得發(fā)票的情況下所發(fā)生的此項支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。創(chuàng)業(yè)初期有限的收入不足抵減大量的支出的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為分公司，而能夠迅速實現(xiàn)盈利的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為法人，另外，具有法人資格的子公司，在符合“小型微利企業(yè)”的條件下，還可以減按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。而分公司不是獨立法人，只能將其利潤并入母公司匯總繳納企業(yè)所得稅，具有盈虧相抵的作用，能降低總公司整體的稅負。公司在設(shè)立下屬公司時，選擇設(shè)立子公司還是分公司會對企業(yè)所得稅負產(chǎn)生影響。隨著新稅法的實施，企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法發(fā)生了很大變化，財會人員要研究新稅法，改變舊思路，以達到合理避稅，提高企業(yè)經(jīng)營效益之目的，可見，隨著新稅法的實施，企業(yè)所得稅納稅籌劃就成為一個備受中小企業(yè)關(guān)注的熱點問題。如此企業(yè)才能不斷提高市場競爭能力，加強經(jīng)濟實力。結(jié)合企業(yè)本身的特點及外界環(huán)境，從多種方案中選擇價值最大，符合企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的方案。結(jié)束語 納稅籌劃是市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，我們應(yīng)該結(jié)合國情對其加以引導(dǎo)和規(guī)范，使之推動經(jīng)濟發(fā)展。 加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系 在法律邊緣進行納稅籌劃，一不注意，就會變成偷稅、漏稅，這就要求籌劃人員深刻了解稅法的相關(guān)規(guī)定，但有時籌劃人員認為合法的做法，稅收征管人員不那樣認為，因此必須加強與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，接受稅務(wù)機關(guān)的建議和指導(dǎo)，準(zhǔn)確把握稅收征管的特點和具體要求。由于外在條件的不斷變化，方案隨時都有可能與實際情況相背離，保持適度的靈活性，在法律環(huán)境、企業(yè)的經(jīng)營情況發(fā)生變化時調(diào)整企業(yè)的重心，對納稅籌劃方案重新評審，適時更新籌劃內(nèi)容，適應(yīng)實際情況武榮春、[J].河北企業(yè)，2007，(4)：89.?；I劃是一種高層次的理財行為，只有企業(yè)到達一定的規(guī)模才需要進行納稅籌劃，因此籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要對企業(yè)的情況相當(dāng)了解，對經(jīng)濟前景有一定的預(yù)測能力。 加強納稅籌劃風(fēng)險控制 防范納稅籌劃風(fēng)險，應(yīng)該采取標(biāo)本兼治的策略，從剛開始方案的設(shè)計到執(zhí)行應(yīng)全面考慮。因此國家只有不斷健全和完善稅收制度，確定立法的權(quán)威性，才能避免這種現(xiàn)象，并體現(xiàn)納稅籌劃真正的內(nèi)涵。稅法作為貫徹國家權(quán)利的杠桿，它體現(xiàn)著國家的立法精神，推動和 引導(dǎo)企業(yè)改變經(jīng)營模式，整體上推動經(jīng)濟發(fā)展。此外企業(yè)應(yīng)綜合考慮，在進行納稅籌劃時，準(zhǔn)確把握經(jīng)營的業(yè)務(wù)過程和環(huán)節(jié)，概括國家的政策對投資、理財、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設(shè)計、安排，從而享受國家的政策優(yōu)惠。完善企業(yè)所得稅納稅籌劃措施 樹立正確的納稅籌劃意識 企業(yè)必須認識到納稅籌劃是依法納稅的重要內(nèi)容，不僅要符合稅法的規(guī)定，還要符合稅法的立法意圖，正視納稅籌劃與偷稅、漏稅及避稅的區(qū)別。其實政府和企業(yè)是雙贏的兩面，政策是為了促進企業(yè)發(fā)展，企業(yè)利用政策是為了節(jié)減稅負，提高資金的利用率。 沒有從政府和企業(yè)兩個角度考慮納稅籌劃問題 稅務(wù)機關(guān)是納稅人的指導(dǎo)者和約束者，他們的關(guān)系是以法律為依據(jù)。納稅籌劃是一種事先安排，涉及較多不確定的因素，其成功率并不是百分百，它存在一定的風(fēng)險與成本，但是企業(yè)忽略了這些，他們只看到收益的可觀性，卻不知風(fēng)險是無處不在的。而稅收制度的不完善導(dǎo)致了稅收執(zhí)法的隨意性，稅務(wù)機關(guān)擁有過大的稅法解釋權(quán)，隨意曲解稅法，濫用征稅方式，使得征稅雙方的法律關(guān)系異化，納稅人與征稅人之間的協(xié)調(diào)空間變大，納稅人不再依法納稅，而是通過搞好關(guān)系來減輕稅負，這種情況阻礙納稅籌劃的運用。有些企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策，在創(chuàng)辦初期安置待業(yè)人員超過企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%，經(jīng)審核后獲得稅收優(yōu)惠，然后將這些人員遣散，這種行為違反了規(guī)定，屬于偷稅，不能算納稅籌劃。納稅人在獲得利潤時應(yīng)按照規(guī)定申報納稅，按時繳納稅款。甚至一些人將納稅籌劃與偷稅逃稅聯(lián)系在一起，打著納稅籌劃合法的旗幟實則偷稅逃稅。企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題 納稅籌劃的概念界定不明確 納稅籌劃在我國尚屬于起步階段，還未形成系統(tǒng)的理論，缺乏實踐經(jīng)驗。如果每月按12 000元申報，只需要申報納稅12 000 25% = 3 000元，然后等到終了后四個月的最后一天繳納，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。某企業(yè)每月平均實現(xiàn)利潤12 000元，每月都有不符合稅法規(guī)定的超費用開支6 000元。我們知道計算、繳納企業(yè)所得稅的“應(yīng)納稅所得額”是以會計利潤為基礎(chǔ)計算的，按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整而確定的，由于調(diào)整是在每年預(yù)繳完所得稅之后，年終45日內(nèi)進行，多退少補。比如企業(yè)所得稅采取按年計算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收。而作為稅收優(yōu)惠政策的抵免是指對納稅人符合國家鼓勵性政策的投入項目允許按投入額的多少抵免部分或全部應(yīng)納稅所得額，比如企業(yè)購置并實際使用的環(huán)境保護專用設(shè)備, 其設(shè)備投資額的 10% 可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免。⑶抵免技術(shù) 稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額，包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免。分析：對第一筆銷售，稅法規(guī)定，銷售額與折扣額未在同一張發(fā)票上注明，其折扣額不能抵減銷售收入；對第二筆銷售，由于符合稅法的相應(yīng)規(guī)定，所以，折扣額可以抵減。企業(yè)所得稅稅率為25%。由于商品銷路很好，12月7日又銷售一批相同貨物。某商品批發(fā)企業(yè)，12月1日采用折扣銷售方式銷售一批貨物。面對激烈的市場競爭，企業(yè)通常會采用折扣的方式進行促銷，折扣基本方式包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。⑵扣除技術(shù) 企業(yè)的收入必須嚴(yán)格按照稅法和會計處理方法確認，而且當(dāng)兩者沖突時，必須按照稅法的規(guī)定處理，因此籌劃的空間很小，在收入總額確定的前提下，為了減少應(yīng)納稅所得額，盡可能增加 準(zhǔn)予扣除項目的金額，從而使企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)減少。20082012年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅額為(310 + 300 + 410) 25% 50% = ⑵該企業(yè)從事室內(nèi)裝潢，因為裝潢不屬于符合條件的環(huán)境保護項目，該該外商投資企業(yè)不享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。企業(yè)預(yù)測的有關(guān)獲利情況如表21所示。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,500 萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅,500萬元以上的部分減半征收企業(yè)所得稅?？梢韵硎軆擅馊郎p半的優(yōu)惠政策的項目有國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施（除企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用）、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水。作為納稅人，順應(yīng)國家的立法精神，合理利用國家稅收政策，進行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃，可以減少稅收負擔(dān)。以下對企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)進行簡要概述。 企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù) 納稅籌劃技術(shù)是指不違法地、[J].上海會計，1999，（4）：3133.?，F(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策有：選擇地區(qū)投資優(yōu)惠進行籌劃，選擇優(yōu)惠進行籌劃，選擇投資項目進行籌劃，安排待業(yè)人員進行籌劃，[J].企業(yè)管理，2005，（12）：5657.。在這種情況下，我們在企業(yè)設(shè)立時，在條件允許的情況下，將企業(yè)設(shè)立在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園內(nèi)，就可以充分利用這種稅率差異來節(jié)稅。另外對企業(yè)投資西部地區(qū)，以及環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收也將實施優(yōu)惠。⑵稅率 在我國，為了實現(xiàn)共同富裕，促進貧困地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，政府制定了不同地區(qū)稅率差別的稅收優(yōu)惠政策。但是大部分企業(yè)都希望盡快確認收入，提高資金使用率，因此收入的籌劃受到很多限制，大多數(shù)企業(yè)重點對扣除項目進行籌劃，例如，廣告費用，納稅人每一發(fā)生的廣告支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過銷售收入的2%的，可據(jù)實扣除；超出部分可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)?？鄢椖恐饕谐杀?、費用、稅金、損失、工資、利息支出、公益捐贈等。應(yīng)納稅所得額的確定是計算應(yīng)納稅額的關(guān)鍵，也是企業(yè)納稅籌劃的核心，對應(yīng)納稅所得額進行籌劃就是對收入總額及扣除項目的籌劃。⑴稅基 稅基即應(yīng)納稅所得額，它是指納稅人每一的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額。稅負彈性的大小取決于兩方面：其一是稅源大的，稅負彈性大，；其二取決于構(gòu)成稅種的要素，包括稅基、稅率、扣除項目和稅收優(yōu)惠。另外不同稅種的稅負彈性不同，稅負彈性大的，納稅籌劃的空間大。企業(yè)所得稅具有以下特點：（1）納稅人采用獨立經(jīng)濟核算制度，所謂獨立經(jīng)濟核算，是指企業(yè)或者組織自主從事經(jīng)濟活動，并獨立地、完整地進行會計核算；（2）計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，它是納稅人的收入總額扣除各項成本、費用、稅金、損失等支出后的凈所得額；（3）稅率復(fù)雜，企業(yè)所得稅實行比例稅率，標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%，另外還有優(yōu)惠稅率，如20%、15%、10%、0%。企業(yè)所得稅納稅籌劃理論分析 企業(yè)所得稅概述 企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的一切企業(yè)（包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)），就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅。⑷掌握和了解企業(yè)的情況 在進行納稅籌劃時，需了解企業(yè)的基本狀況：（1）企業(yè)的組織形式：不同的組織形式，其稅務(wù)待遇也不同，了解組織形式，可以針對不同組織形式提出相應(yīng)的納稅籌劃方案；（2）企業(yè)主要的經(jīng)營業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營特點：不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)和生產(chǎn)特點有不同的會計處理方法，不同的商品有不同的稅率；（3）財務(wù)情況：納稅籌劃的目標(biāo)要與財務(wù)管理目標(biāo)一致，只有全面了解企業(yè)的財務(wù)情況才能制定出有效的方案；（4）企業(yè)的投資意向：國家制定各種稅收優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)，可根據(jù)稅收優(yōu)惠政策確定投資方向、投資規(guī)模。⑶具備相當(dāng)?shù)慕?jīng)濟實力 進行籌劃的公司必須具備一定的經(jīng)濟實力，才能承擔(dān)籌劃所發(fā)生的費用及損失的機會效益，若 企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小繳納稅種單一，對其進行籌劃可能會反而增加費用而達不到效果，而一個集團公司，下屬幾個分公司，經(jīng)營多種產(chǎn)品，要繳納多種稅種，稅負大，就應(yīng)該考慮對其進行籌劃。⑵了解國家政策精神 掌握國家政策精神是納稅人在進行籌劃前的準(zhǔn)備工作，納稅人應(yīng)積極與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，取得他們的支持與指導(dǎo)。 納稅籌劃的條件 ⑴具備必要的法律知識 納稅人進行的納稅籌劃是以合法為前提的，選擇少繳或免繳稅款的行為，因而必須對稅法和稅收征收管理的相關(guān)規(guī)定有深刻的了解和研究，全面了解做為納稅人所享有的權(quán)利及義務(wù)、納稅條件、征稅范圍、征稅時間及不同條件下不同的稅率，時刻注意稅法內(nèi)容的改變或修正。⑷節(jié)約便利原則 納稅籌劃可以使納稅人獲得利益，但無論由自己籌劃還是請籌劃專家，都要花費一定的人力、物力、財力，因此籌劃時應(yīng)盡量考慮降低成本，這就是納稅籌劃的節(jié)約原則。另外，系統(tǒng)性原則還表現(xiàn)在納稅人的納稅籌劃應(yīng)以整體利益為重，而不是個別稅負的減少。⑶系統(tǒng)性原則 系統(tǒng)性原則是指納稅籌劃要綜合考慮各種要素對稅收的影響，即要考慮時間因素，又要考慮內(nèi)外環(huán)境因素，脫離具體條件討論納稅方案是沒有意義的。它所取得效益的大小往往與稅法、執(zhí)法環(huán)境、公司狀況等有關(guān)，即籌劃成本，如果該籌劃方案的實施發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該方案是合理的，因此是否有必要進行稅收籌劃就要進行成本效