【正文】 例如：投資開(kāi)辦的高新技術(shù)企業(yè)要想享受國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，必須取得有關(guān)部門認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)的資格證書(shū)；在集團(tuán)企業(yè)之間利用租賃方式進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要保證收取的租金價(jià)格的公允合理，否則會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意，進(jìn)行納稅調(diào)整；再比如固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得任意更改，確實(shí)需要改變折舊方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。延期納稅籌劃的關(guān)鍵在于，在合理和合法的情況下，盡量爭(zhēng)取更多的項(xiàng)目延期納稅，并盡量使納稅延期越長(zhǎng)越好。 雖然 納稅人延期納稅并不能減少納稅人納稅絕對(duì)額，但等于得到一筆無(wú)息貸款，可以減少企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金支出，給企業(yè)帶來(lái)更大的效益。在合理和合法的情況下，使抵免項(xiàng)目最大，抵免金額最大?，F(xiàn)在的稅收抵免規(guī)定，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止用于避免雙重征稅，它也可以是稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)方法。 ? 對(duì)稅率進(jìn)行籌劃就是在合理和合法的情況下盡量尋求稅率的最低化 三、稅額籌劃技術(shù) 這里我們講到的稅額籌劃主要是關(guān)于投資稅收抵免的籌劃。稅率差異是指相同或相似的情況是用不同的稅率。 一 .稅基籌劃技術(shù) ? 扣除項(xiàng)目的籌劃 ? 在同樣多收入的情況下，扣除額越多，計(jì)稅基數(shù)就會(huì)越小，應(yīng)納稅額也越少，所節(jié)減的稅款就越多。 ? 運(yùn)用減免稅技術(shù)開(kāi)展稅收籌劃，一是在合理和合法的情況下?tīng)?zhēng)取減免稅待遇最大化，二是在合理和合法的情況下，盡量使減免期最長(zhǎng)化。減免稅可以是國(guó)家對(duì)特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況所給與納稅人減免稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。 四、母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。 二、母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。 ? 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就在中國(guó)境內(nèi)，屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題通知如下： 一、母公司為其子公司（以下簡(jiǎn)稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。 ? 從振華汽車配件制造公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況來(lái)分析，方要看永樂(lè)公司的負(fù)債的結(jié)構(gòu)情況和振華公司的籌資能力再作進(jìn)一步的分析而定。 ? 對(duì)于方案三：振華公司只需出資購(gòu)買永樂(lè)公司生產(chǎn)線，而不必購(gòu)買其他沒(méi)有利用價(jià)值的資產(chǎn)，同時(shí)也不用承擔(dān)永樂(lè)公司的其他債務(wù)，貨款兩清，對(duì)以后的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)都有很大的好處。若永樂(lè)公司的其他資產(chǎn)能抵償額外的 1200萬(wàn)元的債務(wù)，或者潛在的損失小于該方案可帶來(lái)的稅收收益，則是可行的。 ? 對(duì)于方案二，從表面上看，振華公司當(dāng)期取得了自己需要的軋鋼生產(chǎn)流水線，有利于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，但是需要接受永樂(lè)公司的全部資產(chǎn)和債務(wù)。 ? 振華公司并購(gòu)業(yè)務(wù)的綜合分析：可從三方面進(jìn)行，其一、獲得軋鋼生產(chǎn)線所付出的代價(jià)；其二、該并購(gòu)業(yè)務(wù)對(duì)當(dāng)期生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的影響；其三、被并購(gòu)企業(yè)的問(wèn)題對(duì)公司未來(lái)的影響。 ? 因此，永樂(lè)公司共承擔(dān)萬(wàn)元 （ 20+++）稅金。生產(chǎn)線原值為 1 400萬(wàn)元，評(píng)估值為 2 000萬(wàn)元，并且售價(jià)等于評(píng)估值。應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加合計(jì)為： ? （ 10+） （ 7%+3%） =（萬(wàn)元）。 （ 1+4%） 4% 50%＝ （萬(wàn)元）。在本例中，軋鋼生產(chǎn)線由原值 800萬(wàn)元增值到 1 000萬(wàn)元。第一，轉(zhuǎn)讓前永樂(lè)公司將其作為固定資產(chǎn)管理；第二，轉(zhuǎn)讓前永樂(lè)公司確已使用過(guò)；第三，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)不發(fā)生增值。 ? 增值稅。按照營(yíng)業(yè)稅有有關(guān)政策規(guī)定，銷售不動(dòng)產(chǎn)要繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。 方案三：屬于資產(chǎn)買賣行為，與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅收情況如下 流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅費(fèi)。按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，在被兼并企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，即凈資產(chǎn)為 0或者為負(fù)數(shù)的情況下，兼并企業(yè)以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。同時(shí)也不存在城建稅和教育費(fèi)附加。 ? 方案二：屬于企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為，與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅收情況如下： ? 1．流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅費(fèi)。由于振興公司的生產(chǎn)線計(jì)稅成本為 2 000萬(wàn)元，協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)格也為 2 000萬(wàn)元，公司轉(zhuǎn)讓過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生增值，也就是說(shuō)沒(méi)有取得轉(zhuǎn)讓所得，所以不繳納企業(yè)所得稅。 ? 其二、振華公司合并振興公司。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。 2．企業(yè)所得稅：公司如何繳納企業(yè)所得稅應(yīng)從兩方面分析： ? 其一、以永樂(lè)公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)為核心分立出振興公司。 ? 1．流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅費(fèi)。但是作為振華公司從可持續(xù)發(fā)展的角度考慮，需要對(duì)有關(guān)方案進(jìn)行深入的論證，稅負(fù)是其需要考慮的一個(gè)重要因素。將永樂(lè)公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)變賣處理，所取得的現(xiàn)金償還有關(guān)債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，振華公司同意以現(xiàn)金 2 000萬(wàn)元直接購(gòu)買永樂(lè)公司的軋鋼生產(chǎn)線。振華公司接受永樂(lè)公司的全部資產(chǎn)的同時(shí)，承擔(dān)該公司的全部債務(wù)。即振興公司資產(chǎn)總額 2 000萬(wàn)元，負(fù)債總額 2 000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為 0，在此基礎(chǔ)上振華公司購(gòu)并振興公司，永樂(lè)公司破產(chǎn)。雙方經(jīng)協(xié)商，達(dá)成初步并購(gòu)意向，并提出如下并購(gòu)方案。為了進(jìn)一步擴(kuò)大市場(chǎng)，提高原料的供應(yīng)能力，振華公司準(zhǔn)備上一條生產(chǎn)線。 ? 在清產(chǎn)核資過(guò)程中人們發(fā)現(xiàn)，永樂(lè)公司有一條軋鋼生產(chǎn)線有較好的市場(chǎng)前景，該生產(chǎn)線設(shè)備的技術(shù)先進(jìn)，在當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)能力，賬面價(jià)值 1 400萬(wàn)元（其中機(jī)器設(shè)備 800萬(wàn)元），評(píng)估值 2 000萬(wàn)元（其中不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值 1 000萬(wàn)元，機(jī)器設(shè)備 1 000萬(wàn)元）。永樂(lè)公司已資不抵債，無(wú)力繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。永樂(lè)軋鋼有限公司（以下簡(jiǎn)稱永樂(lè)公司）是 1988年興辦的一家街道辦企業(yè)，至 2021年，由于種種原因，企業(yè)處于停產(chǎn)狀態(tài)已經(jīng)半年多。在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，應(yīng)按“計(jì)稅成本”計(jì)算，而不能按企業(yè)會(huì)計(jì)賬面反映的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的余額計(jì)算。其原因在于， A公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前進(jìn)行了股息分配，有效避免了重復(fù)征稅。 【 籌劃結(jié)論 】 ? 方案一比方案二減輕稅負(fù) ，前者明顯優(yōu)于后者。這種收益應(yīng)全額并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法繳納所得稅。當(dāng)被投資企業(yè)有稅后盈余而發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，被投資企業(yè)的股價(jià)就會(huì)發(fā)生增值，如果此時(shí)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，這個(gè)增值實(shí)質(zhì)上就是投資人在被投資企業(yè)的股息轉(zhuǎn)化為資本利得。（ 115%） （ 25%15%） =（萬(wàn)元） ? 轉(zhuǎn)讓所得 =（ 1 ） =（萬(wàn)元） ? 應(yīng)納稅額 = 25%=(萬(wàn)元 ) ? 因此， A公司 2021年合計(jì)應(yīng)納所得稅額 元（ 25++） 方案二 ? 同理，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額 25萬(wàn)元； ? 對(duì)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得的稅務(wù)處理，國(guó)稅發(fā) [2021]118號(hào) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知 》 明確規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。因此，當(dāng)投資方稅率高于被投資方時(shí)，如果被企業(yè)保留利潤(rùn)不分配，投資方企業(yè)就無(wú)需補(bǔ)繳所得稅。 ? 同時(shí)，國(guó)稅發(fā) [2021]118號(hào)文件還規(guī)定，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采用何種核算方法，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。則 A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅計(jì)算如下： 【 籌劃分析 】 ? 方案一：生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 100萬(wàn)元，應(yīng)納稅額 25萬(wàn)元； ? 對(duì)于股息性收益， 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)所得稅若干問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2021]118號(hào)）規(guī)定，只要是被投資單位支付的分配額，而且是從稅后利潤(rùn)中的分配，均應(yīng)作為投資方的股息性所得。轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生稅費(fèi) 。 ? 方案二： B公司保留盈余不分配。 2021年 9月，A公司將其擁有的 B公司 70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給 C公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)為人民幣 1 000萬(wàn)元。公司可以用兩個(gè)方案來(lái)處理這筆利潤(rùn)。 股息性所得和資本利得的籌劃案例 ? A公司于 2021年 2月 20日以銀行存款 900萬(wàn)元投資于 B公司，占 B公司股本總額的 70%， B公司當(dāng)年獲得稅后利潤(rùn) 500萬(wàn)元。因?yàn)楦鶕?jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。許多籌劃人對(duì)管理公司的管理費(fèi)用往往進(jìn)行紙上談兵式的稅務(wù)籌劃，最終歸于失敗，其根本原因，就是偏離了稅法規(guī)定的渠道。雖然康美公司付出的營(yíng)業(yè)稅代價(jià)為125萬(wàn)元，而因此減少的所得稅為 376萬(wàn)元（ 1 6501 274），其整體稅負(fù)減輕了 251萬(wàn)元（ 376125）。 【 實(shí)例操作 】 ? 為了體現(xiàn)獨(dú)立企業(yè)的公平交易原則，我們?cè)谔峁I(yè)技術(shù)的成本價(jià)之上再加上 10%的利潤(rùn)率，即康美公司提供專業(yè)服務(wù)收入為 2 508萬(wàn)元 [5 700 40% （ 1+10%） ]，其應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅約為 125萬(wàn)元（ 2 508 5%），因此 X公司所剩費(fèi)用為 3 317萬(wàn)元（ 6 0003002 508+125）。 ? 以上思路我們修正上面假設(shè)條件如下：為方便分析，我們假設(shè) X公司將其直接費(fèi)用300萬(wàn)元直接分配給其子公司，其中 A公司100萬(wàn)元， B公司 200萬(wàn)元。 【 注意事項(xiàng) 】 ? 當(dāng)然，這種安排要掌握一個(gè)適度的界限，若康美公司分配的間接費(fèi)用過(guò)大，則康美公司