企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃案例分析(參考版)
2024-09-02 08:52本頁(yè)面
【正文】 表1 方案 無雨(損失) 小 雨(損失) 大 雨(損失) 50000060%=300000 50000090%=450000 60000 60000+50000010%=11000 60000+50000050%=310000 14000 140000 140000+50000010%=190000 表4 方案 無雨() 小雨() 雨() 損失期望值 210000 90000 300000 6000 77000 62000 145000 14000 98000 38000 150000 。 綜上可以看出，三種方案下公司均無須繳納企業(yè)所得稅，但只有在第二種情況下即租用篷布方案時(shí)，公司以前年度虧損能得到全額抵補(bǔ)，其他兩種方案則不能，因此，公司選擇了租用篷布這一方案。 租用篷布情況下，公司該納稅年度稅前所得期望值為30萬元－＝，應(yīng)納稅所得額為0,無須繳納企業(yè)所得稅。 公司財(cái)務(wù)部門根據(jù)上述資料籌劃如下： ，見表1. ，見表2. ，確定最優(yōu)方案。 。根據(jù)當(dāng)?shù)貧庀蟛块T的可靠預(yù)測(cè)，水泥停放期間不下雨的可能性為10％，下小雨的可能性為70％，下大雨的可能性為20％。存放方式有三種：露天存放、租篷布存放和搭建臨時(shí)棚存放。該企業(yè)1997年度享受免征所得稅一年，1998年恢復(fù)征稅，則可選用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算，將高額的利潤(rùn)保留在免稅年度。例如《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，新辦獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資、對(duì)外貿(mào)易業(yè)等企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。如果材料價(jià)格漲落幅度較大，宜采用移動(dòng)平均法。如果原材料價(jià)格的趨勢(shì)與此相反，就應(yīng)采用先進(jìn)先出法。1997年度企業(yè)應(yīng)納所得稅額在后進(jìn)先出法下為132萬元，在加權(quán)平均法下為165萬元，在先進(jìn)先出法下為198萬元。在加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法下，銷售成本、所得稅和凈利潤(rùn)的計(jì)算如附表。1997年和1998年各出售一半，售價(jià)均為1000萬元。 不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會(huì)有所不同，期末存貨的大小，與銷貨成本的高低成反比，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅利潤(rùn)數(shù)額的確定，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：（1）期末存貨如果計(jì)價(jià)過低，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)減少；（2）期末存貨計(jì)價(jià)過高，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)增加；（3）期初存貨計(jì)價(jià)過低，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)增加；（4）期初存貨如果計(jì)價(jià)過高，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)減少。 我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定：納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。換言之，期末存貨金額越大，銷貨成本便愈小，銷貨毛利隨之加大，應(yīng)納稅所得額及所得稅負(fù)也會(huì)隨之增加，對(duì)企業(yè)不利；反之，期末存貨金額越小，銷貨成本愈大，銷貨毛利變小，應(yīng)納稅所得額及所得稅稅負(fù)均隨之減少，對(duì)企業(yè)有利。在這種規(guī)定下，當(dāng)企業(yè)投資份額占25％以上比例時(shí)，就無法避免其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅；在企業(yè)投資份額未占到25％的比例時(shí)，可以成功地避免其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅或滯納其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資在被投資企業(yè)資本中所占的比例和所
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