【正文】 前 利潤 企業(yè) 所得額 第一年 1000 19 981 40 960 240 第二年 1000 19 981 24 976 244 第三年 1000 19 981 985.6 19 981 第四年 1000 19 981 991.7 第五年 1000 19 981 991.7 合計 5000 95 4905 95 4905 95 4905 任何固定資產(chǎn)在原值既定的情況下，其折舊總額是不變的。選擇不同的折舊年限和折舊方法改變的只是折舊總額在不同年份之間的分配，從而改變折舊額在不同年份的抵稅款。 由此可見，采用雙 倍余額遞減法提取折舊應(yīng)納企業(yè)所得稅稅 時間 折舊 基數(shù) 年折舊率／％ 年折 舊額 累計年 折舊額 賬面凈值 第一年 95 5／ 15 31. 7 31． 7 第二年 95 4／ 15 57 38 第三年 95 3／ 15 19 76 19 第四年 95 2／ 15 88. 7 第五年 95 1／ 15 95 0 企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方案 第 17 頁（共 21 頁） 額最少，所獲得的稅收利益最大，其次年數(shù)總和法，最次是直線法。所以實踐中企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況合理選擇最有利于企業(yè)的折舊方法。 （三）限定條件扣除的稅 收 籌劃 、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費的稅 收 籌劃 稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 企業(yè)可以通過增設(shè) 機構(gòu)的方式加大企業(yè)集團的商品（勞務(wù)）流轉(zhuǎn)總額，從而增加企業(yè)集團的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額。 具體案例： 某工業(yè)企業(yè) 2021 年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 6000 萬元，企業(yè)當(dāng)年賬面列支廣告費1000 萬元，業(yè)務(wù)宣傳費 100 萬元，稅前會計利潤總額為 200 萬元（假設(shè)無其它納稅調(diào)整項）。請為企業(yè)進行所得稅的稅收籌劃。 案例解析： 按稅法規(guī)定，企業(yè)可扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為： 600015% ＝ 900（萬元） 企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費超支額為： 1000+100900=200 （萬元） 該企業(yè)總計應(yīng)納稅所得額為： 200+200=400（萬元） 應(yīng)納所得稅額為： 400 25%=100（萬元） 稅后利潤為： 200100=100（萬元） 如果該企業(yè)設(shè)立一個獨立核算的銷售公司，將產(chǎn)品以 5500 萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以 6000 萬元的價格對外銷售，并使廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費在工業(yè)企業(yè)與銷售公司間進行分配。 假設(shè)工業(yè)企業(yè)承擔(dān)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為 800 萬元，銷售公司承擔(dān)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為 300 萬元。假設(shè)工業(yè)企業(yè)的稅前利潤為 90 萬元，銷售公司的稅前利潤為 100 萬元，則： 工業(yè)企業(yè)：可列支的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為： 550015% ＝ 825（萬元） 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費總額未超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn) 試論企業(yè)所得稅的稅收籌劃 第 18 頁（共 21 頁） 應(yīng)納企業(yè)所得稅為： 9025% ＝ （萬元） 企業(yè)稅后利潤為： 90－ ＝ （萬元） 銷售公司：可列支的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為： 600015% ＝ 900（萬元） 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費總額未超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)納企業(yè)所得稅為： 10025% ＝ 25（萬元） 企業(yè)稅后利潤為： 100－ 25=75（萬元） 整個企業(yè)集團： 共計繳納企業(yè)所得稅為： ＋ 25＝ （萬元） 企業(yè)集團稅后利潤合計為： ＋ 75＝ （萬元） 企業(yè)設(shè)立銷售公司后，繳納的企業(yè)所得稅減少了 萬元（ 100－ ），企業(yè)利潤也因此增加了 萬元 (－ 100 ）。 利用該種籌劃方法需要注意的問題： 企業(yè)在日常的產(chǎn)品宣傳活動中，應(yīng)盡量做好廣告宣傳和業(yè)務(wù)招待的安排，避免出現(xiàn)以下不該出現(xiàn)的情況：即，一方面業(yè)務(wù)招待費抵扣限額不足，業(yè)務(wù)招待費大量超支無法在稅前列支；另一方面廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費抵扣限額又用不完，從而造成企業(yè)政策資源浪費，稅收負(fù)擔(dān)增加。 某中小企業(yè) 2021 年和 2021 年預(yù)計會計利潤分別為 100 萬 元和 100 萬元，企業(yè)所得稅率為 25%，該企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競爭力，樹立良好的社會形象，決定向貧困地區(qū)捐贈 20 萬元?，F(xiàn)提出三套方案，第一套方案是 2021 年底直接捐給某貧困地區(qū)；第二套方案是 2021 年底通過省級民政部門捐贈給貧困地區(qū)；第三套方案是 2021 年底通過省級民政部門捐贈 10萬元， 2021 年初通過省級民政部門捐贈 10萬元。從納稅籌劃角度來分析，其區(qū)別如下： 方案 1：該企業(yè) 2021 年直接向貧困地區(qū)捐贈 20 萬元不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為 25萬元（ 10025% ）。 方案 2：該企業(yè) 2021 年通過 省級民政部門向貧困地區(qū)捐贈 20 萬元，只能在稅前扣除 12 萬元（ 10012% ），超過 12 萬元的部分不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為 22萬元［（ 10010012% ） 25% ］。 方案 3：該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于 2021 年和 2021 年的會計利潤均為 100萬元，因此每年捐贈的 10萬元均沒有超過扣除限額 12 萬元，均可在稅前扣除。企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方案 第 19 頁（共 21 頁） 2021 年和 2021 年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅均為 萬元［（ 10010） 25% ］。 通過比較，該企業(yè)采取第三種方案最好，盡管都是對外捐贈 20萬元，但方案三與方案二相比可以節(jié)稅 2 萬元（ 825% ），與方案一比較可節(jié)稅 5 萬元（ 2025% ）。 試論企業(yè)所得稅的稅收籌劃 第 20 頁（共 21 頁） 五、總結(jié) 稅收籌劃是指納稅人在不違反國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，自行或通過中介機構(gòu)的幫助，為了實現(xiàn)價值最大化或股東財富最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項預(yù)先進行設(shè)計和運籌的過程。對我國現(xiàn)階段運用稅收籌劃策略的現(xiàn)狀也僅僅是概括性分析或采用問卷調(diào)查等方式進行的定性研究。中國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，為企業(yè)提供了縱橫馳騁的空間，同時也使企業(yè)面 臨著無情的市場競爭。在諸多的競爭中，尤以財務(wù)成本的競爭為核心，稅收成本則是財務(wù)成本的核心內(nèi)容之一。 本文以稅收籌劃的基本概念與其現(xiàn)實重要意義為切入點，從企業(yè)所得稅在現(xiàn)代公司稅制中重要地位及其相關(guān)會計問題出發(fā)，論述了企業(yè)所得稅稅收籌劃的方式方法和操作技能，通過分析幾個典型的案例從實戰(zhàn)的角度對企業(yè)所得稅稅收籌劃加以分析、總結(jié)。 參考文獻 [1].中國注冊會計師協(xié)會 .稅法 [M].北京 :經(jīng)濟科學(xué)出版社 ， 2021 [2].蓋地 .企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù) [M].大連 :東北財經(jīng)大學(xué)出版社 ， 2021 [3].毛夏鸞 .納稅 籌劃 [M].北京 :首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)出版社 ， 2021 [4].翟繼光 .企業(yè)納稅籌劃技巧 [J].上海 :立信會計出版社 ， 2021 [5].黃衍電 .稅收籌劃 [M].北京 :經(jīng)濟科學(xué)出版社 ， 2021 [6].蔡昌 .最優(yōu)納稅方案設(shè)計 — 稅收籌劃思想與實踐 [J]， 北京 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業(yè)設(shè)計和撰寫論文上給了很多的寶貴意見。除了感謝之外，我更要學(xué)習(xí) 老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和忘我的工作精神。 在此 我還要感謝在一起愉快的度過 大學(xué) 生活的 的同學(xué)們 ，正是由于你們的幫助和支持，我才能克服一個一個的困難和疑惑，直至本文的順利完成。 在論文即將完成之際，我的心情無法平靜，從開始進入課題到論文的順利完成，有多少可敬的師長、同學(xué)、朋友給了我無言的幫助，在這里請接受我誠摯的謝意 !