【正文】 前 利潤(rùn) 企業(yè) 所得額 第一年 1000 19 981 40 960 240 第二年 1000 19 981 24 976 244 第三年 1000 19 981 985.6 19 981 第四年 1000 19 981 991.7 第五年 1000 19 981 991.7 合計(jì) 5000 95 4905 95 4905 95 4905 任何固定資產(chǎn)在原值既定的情況下，其折舊總額是不變的。選擇不同的折舊年限和折舊方法改變的只是折舊總額在不同年份之間的分配，從而改變折舊額在不同年份的抵稅款。 由此可見，采用雙 倍余額遞減法提取折舊應(yīng)納企業(yè)所得稅稅 時(shí)間 折舊 基數(shù) 年折舊率／％ 年折 舊額 累計(jì)年 折舊額 賬面凈值 第一年 95 5／ 15 31. 7 31． 7 第二年 95 4／ 15 57 38 第三年 95 3／ 15 19 76 19 第四年 95 2／ 15 88. 7 第五年 95 1／ 15 95 0 企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方案 第 17 頁(yè)（共 21 頁(yè)） 額最少，所獲得的稅收利益最大，其次年數(shù)總和法，最次是直線法。所以實(shí)踐中企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況合理選擇最有利于企業(yè)的折舊方法。 （三）限定條件扣除的稅 收 籌劃 、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅 收 籌劃 稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 。 企業(yè)可以通過增設(shè) 機(jī)構(gòu)的方式加大企業(yè)集團(tuán)的商品（勞務(wù)）流轉(zhuǎn)總額，從而增加企業(yè)集團(tuán)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額。 具體案例： 某工業(yè)企業(yè) 2021 年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 6000 萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年賬面列支廣告費(fèi)1000 萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 100 萬(wàn)元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為 200 萬(wàn)元（假設(shè)無(wú)其它納稅調(diào)整項(xiàng)）。請(qǐng)為企業(yè)進(jìn)行所得稅的稅收籌劃。 案例解析： 按稅法規(guī)定，企業(yè)可扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為： 600015% ＝ 900（萬(wàn)元） 企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為： 1000+100900=200 （萬(wàn)元） 該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為： 200+200=400（萬(wàn)元） 應(yīng)納所得稅額為： 400 25%=100（萬(wàn)元） 稅后利潤(rùn)為： 200100=100（萬(wàn)元） 如果該企業(yè)設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將產(chǎn)品以 5500 萬(wàn)元的價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以 6000 萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售，并使廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在工業(yè)企業(yè)與銷售公司間進(jìn)行分配。 假設(shè)工業(yè)企業(yè)承擔(dān)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為 800 萬(wàn)元，銷售公司承擔(dān)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為 300 萬(wàn)元。假設(shè)工業(yè)企業(yè)的稅前利潤(rùn)為 90 萬(wàn)元，銷售公司的稅前利潤(rùn)為 100 萬(wàn)元，則： 工業(yè)企業(yè)：可列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為： 550015% ＝ 825（萬(wàn)元） 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)總額未超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn) 試論企業(yè)所得稅的稅收籌劃 第 18 頁(yè)（共 21 頁(yè)） 應(yīng)納企業(yè)所得稅為： 9025% ＝ （萬(wàn)元） 企業(yè)稅后利潤(rùn)為： 90－ ＝ （萬(wàn)元） 銷售公司：可列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為： 600015% ＝ 900（萬(wàn)元） 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)總額未超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)納企業(yè)所得稅為： 10025% ＝ 25（萬(wàn)元） 企業(yè)稅后利潤(rùn)為： 100－ 25=75（萬(wàn)元） 整個(gè)企業(yè)集團(tuán)： 共計(jì)繳納企業(yè)所得稅為： ＋ 25＝ （萬(wàn)元） 企業(yè)集團(tuán)稅后利潤(rùn)合計(jì)為： ＋ 75＝ （萬(wàn)元） 企業(yè)設(shè)立銷售公司后，繳納的企業(yè)所得稅減少了 萬(wàn)元（ 100－ ），企業(yè)利潤(rùn)也因此增加了 萬(wàn)元 (－ 100 ）。 利用該種籌劃方法需要注意的問題： 企業(yè)在日常的產(chǎn)品宣傳活動(dòng)中，應(yīng)盡量做好廣告宣傳和業(yè)務(wù)招待的安排，避免出現(xiàn)以下不該出現(xiàn)的情況：即，一方面業(yè)務(wù)招待費(fèi)抵扣限額不足，業(yè)務(wù)招待費(fèi)大量超支無(wú)法在稅前列支；另一方面廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)抵扣限額又用不完，從而造成企業(yè)政策資源浪費(fèi)，稅收負(fù)擔(dān)增加。 某中小企業(yè) 2021 年和 2021 年預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為 100 萬(wàn) 元和 100 萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為 25%，該企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競(jìng)爭(zhēng)力，樹立良好的社會(huì)形象，決定向貧困地區(qū)捐贈(zèng) 20 萬(wàn)元。現(xiàn)提出三套方案，第一套方案是 2021 年底直接捐給某貧困地區(qū)；第二套方案是 2021 年底通過省級(jí)民政部門捐贈(zèng)給貧困地區(qū)；第三套方案是 2021 年底通過省級(jí)民政部門捐贈(zèng) 10萬(wàn)元， 2021 年初通過省級(jí)民政部門捐贈(zèng) 10萬(wàn)元。從納稅籌劃角度來分析，其區(qū)別如下： 方案 1：該企業(yè) 2021 年直接向貧困地區(qū)捐贈(zèng) 20 萬(wàn)元不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為 25萬(wàn)元（ 10025% ）。 方案 2：該企業(yè) 2021 年通過 省級(jí)民政部門向貧困地區(qū)捐贈(zèng) 20 萬(wàn)元，只能在稅前扣除 12 萬(wàn)元（ 10012% ），超過 12 萬(wàn)元的部分不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為 22萬(wàn)元［（ 10010012% ） 25% ］。 方案 3：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈(zèng)，由于 2021 年和 2021 年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為 100萬(wàn)元，因此每年捐贈(zèng)的 10萬(wàn)元均沒有超過扣除限額 12 萬(wàn)元，均可在稅前扣除。企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方案 第 19 頁(yè)（共 21 頁(yè)） 2021 年和 2021 年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅均為 萬(wàn)元［（ 10010） 25% ］。 通過比較，該企業(yè)采取第三種方案最好，盡管都是對(duì)外捐贈(zèng) 20萬(wàn)元，但方案三與方案二相比可以節(jié)稅 2 萬(wàn)元（ 825% ），與方案一比較可節(jié)稅 5 萬(wàn)元（ 2025% ）。 試論企業(yè)所得稅的稅收籌劃 第 20 頁(yè)（共 21 頁(yè)） 五、總結(jié) 稅收籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，自行或通過中介機(jī)構(gòu)的幫助，為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過程。對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段運(yùn)用稅收籌劃策略的現(xiàn)狀也僅僅是概括性分析或采用問卷調(diào)查等方式進(jìn)行的定性研究。中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，為企業(yè)提供了縱橫馳騁的空間，同時(shí)也使企業(yè)面 臨著無(wú)情的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在諸多的競(jìng)爭(zhēng)中，尤以財(cái)務(wù)成本的競(jìng)爭(zhēng)為核心，稅收成本則是財(cái)務(wù)成本的核心內(nèi)容之一。 本文以稅收籌劃的基本概念與其現(xiàn)實(shí)重要意義為切入點(diǎn)，從企業(yè)所得稅在現(xiàn)代公司稅制中重要地位及其相關(guān)會(huì)計(jì)問題出發(fā)，論述了企業(yè)所得稅稅收籌劃的方式方法和操作技能，通過分析幾個(gè)典型的案例從實(shí)戰(zhàn)的角度對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃加以分析、總結(jié)。 參考文獻(xiàn) [1].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) .稅法 [M].北京 :經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 ， 2021 [2].蓋地 .企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù) [M].大連 :東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 ， 2021 [3].毛夏鸞 .納稅 籌劃 [M].北京 :首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社 ， 2021 [4].翟繼光 .企業(yè)納稅籌劃技巧 [J].上海 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嚴(yán)肅的科學(xué)態(tài)度，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神，精益求精的工作作風(fēng)，深深地感染和激勵(lì)著我。從課題的選擇到項(xiàng)目的最終完成，老師都始終給予我細(xì)心的指導(dǎo)和不懈的支持。不僅在學(xué)業(yè)上給我以精心指導(dǎo)，同時(shí)還在思想、生活上給我以無(wú)微不至的關(guān)懷，在此謹(jǐn)向老師致以誠(chéng)摯的謝意和崇高的敬意 。 通過這次的畢業(yè)設(shè)計(jì)，使我獲益匪淺。 老師循循善誘的教導(dǎo)和不拘一格的思路給予我無(wú)盡的啟迪。在理論上，她給我提供了不少關(guān)于畢業(yè)設(shè)計(jì)方面的知識(shí)，使我在做之前就能夠?qū)ψ霎厴I(yè)設(shè)計(jì)所必須具備的知識(shí)有了一定的了解，這在我后面做的畢業(yè)設(shè)計(jì)中 起了很大的作用。在實(shí)踐中，也對(duì)我的畢 業(yè)設(shè)計(jì)和撰寫論文上給了很多的寶貴意見。除了感謝之外，我更要學(xué)習(xí) 老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和忘我的工作精神。 在此 我還要感謝在一起愉快的度過 大學(xué) 生活的 的同學(xué)們 ，正是由于你們的幫助和支持，我才能克服一個(gè)一個(gè)的困難和疑惑，直至本文的順利完成。 在論文即將完成之際，我的心情無(wú)法平靜，從開始進(jìn)入課題到論文的順利完成，有多少可敬的師長(zhǎng)、同學(xué)、朋友給了我無(wú)言的幫助，在這里請(qǐng)接受我誠(chéng)摯的謝意 !