【正文】 而新的《企業(yè)所得稅法》及實施條例，除了國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起“三免三減半”外，沒有規(guī)定其他的定期減免稅優(yōu)惠，絕大多數(shù)企業(yè)失去“重復注冊成立新企業(yè)或推遲獲利”的意義。由此可見，關聯(lián)企業(yè)利用轉讓定價避稅的難度大大增加。稅務機關在進行關聯(lián)業(yè)務調查時，企業(yè)應當按照規(guī)定提供相關資料。新的《企業(yè)所得稅法》及實施條例特設“特別納稅調整”一章，對防止納稅人通過關聯(lián)方非法操縱轉讓定價作了明確規(guī)定。利用轉讓定價歷來稅務部門很難取得納稅人真實的關聯(lián)交易資料，很難核實交易價格是否公允合理，調查轉讓定價避稅的難度很大，因此利用轉讓定價避稅成為關聯(lián)企業(yè)避稅的重要手段。所以以往新設企業(yè)在選擇登記注冊地點時，往往首先考慮選擇這些享有低稅率的地區(qū)，也有的企業(yè)在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地區(qū)開辦獨立核算的分支機構，然后通過關聯(lián)交易等手段將利潤轉移到低稅率地區(qū)，達到少繳所得稅的目的?！镀髽I(yè)所得稅法》統(tǒng)一了納稅人的身份和稅收待遇，以往這種常見納稅籌劃的思路和方法已經(jīng)不再適用。注意稅務政策變化帶來的時效性問題企業(yè)應當密切關注國家有關企業(yè)所得稅相關法律法規(guī)等政策的變化，準確理解企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策實質，及時調整企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法，注意納稅籌劃時效性，比如原先的一些常用納稅籌劃的思路和方法已經(jīng)不再適用：利用內(nèi)外資企業(yè)差異歷來有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉變“內(nèi)資”身份為外資身份以達到避稅的目的，甚至運用非法手段成立虛假外商投資企業(yè)，來獲得更多稅收優(yōu)惠。類似的稅收優(yōu)惠政策還有許多。(3)其他企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。再如，新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：具備以下條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率政策：(1)從事國家非限制和非禁止行業(yè)。(2)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計扣除100％。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠政策，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應稅所得制定的，準確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是納稅籌劃的過程。這樣，在稅率不變的情況下，固定資產(chǎn)成本可以提前收回，導致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營前期應納稅所得額減少，后期應納稅所得額增加，可以獲得延期納稅的好處，從資金時間價值方面來說企業(yè)前期減少的應納所得稅額相當于企業(yè)取得了相應的融資貸款，而且是免費的資金，在當前中小企業(yè)融資普遍困難的情況下，這對中小企業(yè)來說是相當寶貴的。由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報稅務機關備案。定資產(chǎn)在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，新稅法不再對固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定下限，企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。所以，對于符合條件的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。(2)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。在折舊方法確定之后，首先應估計折舊年限。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。(四)恰當運用固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。同理，在物價持續(xù)上漲的情況下，則不能選擇先進先出法對企業(yè)存貨進行計價，只能選擇加權平均法和個別計價法等方法，需要注意的是新的會計準則和稅收法規(guī)已經(jīng)不允許使用后進先出法。一般情況下，選擇加權平均法，對企業(yè)發(fā)出和領用存貨進行計價，企業(yè)計入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會忽高忽低，特別是在材料等存貨價格差別較大時，可以起到緩沖的作用，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，各期利潤比較均衡。各種存貨計價方法，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計價，應當以實際成本為原則。(三)合理選擇存貨計價方法存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為生產(chǎn)消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物。對于限額列支的費用爭取充分列支限額列支的費用有業(yè)務招待費(發(fā)生額的60％，％)；廣告費和業(yè)務宣傳費(不超過當年銷售收入15％的部分)；公益性捐贈支出(符合相關條件，不超過利潤總額12％的部分)等，應準確掌握這類科目的列支標準，避免把不屬于此類費用的項目列入此類科目多納所得稅，也不要為了減少納稅將屬于此類費用的項目列人其他項目，以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴霞后果。另外，還有企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用，以便在稅前扣除。所以在費用發(fā)生時要及時入賬，比如，2008年10月發(fā)生招待費取得的發(fā)票要在2008年入賬才可以稅前扣除，若不及時入賬而拖延至2009年入賬，則此筆招待費用不管2008年還是2009年均不得稅前扣除。費用發(fā)生及時入賬企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。另外根據(jù)國稅發(fā)[2008]80號《國家稅務總局關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》第八條第二款之規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。在沒有取得發(fā)票的情況下所發(fā)生的此項支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。創(chuàng)業(yè)初期有限的收入不足抵減大量的支出的企業(yè)一般應設為分公司，而能夠迅速實現(xiàn)盈利的企業(yè)一般應設為法人，另外，具有法人資格的子公司，在符合“小型微利企業(yè)”的條件下，還可以減按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。而分公司不是獨立法人，只能將其利潤并入母公司匯總繳納企業(yè)所得稅，具有盈虧相抵的作用，能降低總公司整體的稅負。公司在設立下屬公司時，選擇設立子公司還是分公司會對企業(yè)所得稅負產(chǎn)生影響。隨著新稅法的實施，企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法發(fā)生了很大變化，財會人員要研究新稅法，改變舊思路，以達到合理避稅，提高企業(yè)經(jīng)營效益之目的，可見，隨著新稅法的實施，企業(yè)所得稅納稅籌劃就成為一個備受中小企業(yè)關注的熱點問題。具體要研究各地政府的規(guī)定，然后結合本企業(yè)的實際情況加以籌劃。交際應酬支出的避稅交際應酬費的避稅籌劃要注意兩點：一是要取得交際應酬費的確實記錄，或者單據(jù)發(fā)票；二是指清楚準予作為費用列支的限度。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，借款用于固定資產(chǎn)購置、建造無形資產(chǎn)受讓開發(fā)的，在該項資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應當計入該項資產(chǎn)的原價；資產(chǎn)投入使用后繼續(xù)發(fā)生的利息支出，可按當年實際負擔數(shù)額作為費用列支。此外，避稅者還應視借款的用途和使用的情況分別作如下避稅處理：企業(yè)在籌建期間，因自有資金不足而借款投資的，其在籌建期間內(nèi)支付的利息，應作為資本支出，計入有關資產(chǎn)的原價，通過固定資產(chǎn)折舊或無形資產(chǎn)攤銷的方式列支。2．使借款利息不高于按一般商業(yè)貸款利率計算的利息。但避稅者應當特別注意和包裝使它符合以下三個條件，才能保證被列支，從而達到避稅的目的。因此，企業(yè)必須正確地向稅務機關申報虧損，才能使國家允許企業(yè)用下一納稅的所得彌補本虧損的政策發(fā)揮其應有的作用。這里所說的虧損額，是指按照稅法規(guī)定核算出來的，而不是利用推算成本和多列工資、招待費、其他支出等手段虛報虧損。”這一條例適用于不同經(jīng)濟成分、不同經(jīng)營組織形式的企業(yè)。所以，無論是規(guī)避還是滯納，均能為股票投資企業(yè)帶來一定的好處。即使采用成本法核算長期投資的企業(yè)無心避稅，投資收益實際收回后也會出現(xiàn)滯納國家稅款的現(xiàn)象。成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”帳戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益；而權益法無論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”帳戶反映。采用不同的核算方法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時，對企業(yè)的所得稅繳納有不同的影響。此外，企業(yè)已列為壞帳損失的應收款項，在以后全部或者部分收回的，應計入收回的應納稅所得額。但不是所有壞帳都作為壞帳損失處理。若是企業(yè)虧損，因當年虧損可以用以后5年的稅前利潤彌補，因而對以后的所得稅會產(chǎn)生更大的影響。利用資產(chǎn)評估增值的避稅籌劃我國當前對資產(chǎn)評估增值并未征收企業(yè)所得稅，只規(guī)定中外合資企業(yè)進行股份制改造時對資產(chǎn)評估增值要征收所得稅。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當于向國家取得了一筆遠期貸款。由于使用年限本身就是一個預計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為避稅籌劃提供了可能性。資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)的計價，會計制度有明確的規(guī)定，但是在具體實務中，要注意不要將裝修等可以費用化的內(nèi)容計入固定資產(chǎn)中，而要一次性計入成本費用中，這樣就可以準確核算成本費用和應納稅所得額，起到稅務籌劃的作用。用計提固定資產(chǎn)折舊避稅籌劃資產(chǎn)的計價和折舊是影響企業(yè)應納稅所得額的重要項目。第四篇：企業(yè)所得稅納稅8大籌劃企業(yè)所得稅納稅8大籌劃企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關系到企業(yè)的切身利益。最后，企業(yè)納稅籌劃的制定與開展必須是在合法的情況下，即嚴格按照稅法與相關法律的要求，在結合企業(yè)實際情況時，為本企業(yè)創(chuàng)造享受優(yōu)惠政策與稅率的條件，進而幫助企業(yè)實現(xiàn)稅后利益最大化。其次，資金收入確認時間的時效性價值應最大程度的在納稅籌劃中發(fā)揮出來。（三）A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃節(jié)稅效果評價納稅籌劃方案的實施是循序漸進的，是在有計劃、有組織的情況下實施的，尤其是對與某些重要的節(jié)稅措施，其必須落實到企業(yè)各項經(jīng)營管理活動中，以達到企業(yè)節(jié)稅需要與要求。A公司從國外購買該技術，花費2000萬元，購買后可以直接投入生產(chǎn)應用，合同約定的年限為10年，當年可抵減的應納稅所得額為200萬元，假設自行開發(fā)該項技術，估計費用也為2000萬元。在會計處理中，技術開發(fā)費用支出可以據(jù)實上報。如果A公司對折舊的會計政策定為加速折舊和減少折舊年限，將大大減少與折舊相應的所得稅額，A公司2011年當年計提折舊463萬元，如果將折舊年限減為稅法規(guī)定的最低年限和加速折舊的方法，當年計提的折舊將增加400萬元，影響A公司所得稅400*25%=100萬元。所以，企業(yè)應繳所得稅額減少的另一大途徑就是選擇固定資產(chǎn)折舊方法。2011年，同年，因此通過下述公式計算，即2011A公司工會經(jīng)費提取限額=*14%=，此時，=，因此其節(jié)稅空間頗為巨大，*25%=。2011年，A公司因職工再培訓經(jīng)費發(fā)生額共計一萬元，同年，因此通過下述公式計算，*25%=。2011年，同年，因此通過下述公式計算，即2011A公司工會經(jīng)費提取限額=*2%=，=，*25%= 。A公司將會議費80萬元列入業(yè)務招待費，這部分業(yè)務招待費40%在計算所得稅時已經(jīng)作為納稅調增項目進行調整，如列入會議費不用納稅調整，該筆會議費對所得稅的影響金額為80*40%*25%=8萬元。根據(jù)我國有關稅前扣除辦法的相關要求，納稅人在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，如若董事會、會議以及差旅中所產(chǎn)生的合理費用開支，均可被列支為“其他扣除項目”，但不能將這三項在視作業(yè)務招待費來進行處理?；诔杀竞怂憬嵌葋碇v，企業(yè)想要減輕稅負，完全可以通過列支成本費用來實現(xiàn)。充分利用稅收優(yōu)惠政策A公司應該結合企業(yè)的實際情況認真研究這些優(yōu)惠政策，包括充分利用這方面的優(yōu)勢來降低自身的稅負。利用低稅率的優(yōu)惠條件在新頒布的稅法中，其規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為百分之二十五，除了上文提及的相關優(yōu)惠稅率外，新稅法中有增加了新的減少稅率的規(guī)定:首先，對于國家需進一步加大高新技術企業(yè)的扶持力度，對于該領域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。利用成本費用的抵稅效應費用攤銷是企業(yè)所得稅納稅籌劃的前提，會計成本核算是企業(yè)所得稅納稅籌劃的基礎。延期納稅 在合法的情況下，企業(yè)應當結合實際情況，利用節(jié)稅技術延期納稅，如對收入進行推遲確認。四、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃設計根據(jù)對A公司2011的財務狀況及涉稅情況和企業(yè)所得稅納稅籌劃空間的分析，便可著手設計企業(yè)所得稅納稅籌劃優(yōu)化方案。成為企業(yè)納稅籌劃的一項重要內(nèi)容。（二）企業(yè)所得稅法的彈性規(guī)定空間總體上看，新企業(yè)所得稅法放寬了成本費用的抵減范圍和標準，若收入不變得情