【正文】 況下，稅前可扣除項(xiàng)目的增加，可一定程度減少課稅金額?？傊舳愂諆?yōu)惠的差別越大，實(shí)施的內(nèi)容越廣，范圍越大，給與納稅人的納稅籌劃的可行性越大。從A公司應(yīng)收賬款結(jié)算方式來看，其采用的主要方式為直接收款，也就是A公司在貸款尚未收回的情況下開具了增值稅發(fā)票，即稅金由A公司支付或墊付，而根據(jù)稅法相關(guān)條款規(guī)定，如果企業(yè)采用分期收款方式作為應(yīng)收賬款結(jié)算方式，那么企業(yè)就能夠推后繳稅的時(shí)間。也就是說，稅負(fù)的輕重取決于稅收扣除的大小。其規(guī)律是:若稅負(fù)的彈性越大，納稅籌劃的可操作性就越大，反之亦然。使A公司盡量減少稅收負(fù)擔(dān)提供了可能。課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性通過對(duì)A公司課稅對(duì)象分析發(fā)現(xiàn)，其適用范圍的稅率是計(jì)算納稅額的兩個(gè)重要因素，納稅人可以通過一些納稅籌劃方法將其所得稅最小化，例如:根據(jù)實(shí)際情況與現(xiàn)有條件對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行調(diào)節(jié)，進(jìn)而縮減稅金，以實(shí)現(xiàn)稅額的調(diào)節(jié)。稅率上的差異性如果賦予課稅相同的金額，卻采用不同的稅率，那么稅率會(huì)隨之提升，納稅額就越高，同理稅率越低的納稅額就越小。A公司投資的子公司B公司按15%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。2008年1月1日實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定，國(guó)家需進(jìn)一步加大高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度，對(duì)于該領(lǐng)域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。其他應(yīng)收款年初金額為5,881,，年末金額為6,212,，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1,687,。列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)2,104,，折舊攤銷支出875,。（二）費(fèi)用水平A公司2011年發(fā)生銷售成本99,812,，銷售費(fèi)用18,388,，管理費(fèi)用17,198,，財(cái)務(wù)費(fèi)用一3,148,。此外，2011年，A公司在營(yíng)業(yè)外收入方面共盈利10,004,(主要為政府補(bǔ)助)。目前公司正在進(jìn)行冷吹式機(jī)場(chǎng)除雪車、機(jī)場(chǎng)跑道除冰液灑布車、機(jī)械式綜合除雪車等行業(yè)高端產(chǎn)品的研發(fā)。經(jīng)營(yíng)貨物及技術(shù)進(jìn)出口；設(shè)備租賃。如此企業(yè)才能不斷提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)實(shí)力。結(jié)合企業(yè)本身的特點(diǎn)及外界環(huán)境，從多種方案中選擇價(jià)值最大，符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的方案。結(jié)束語 納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，我們應(yīng)該結(jié)合國(guó)情對(duì)其加以引導(dǎo)和規(guī)范，使之推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系 在法律邊緣進(jìn)行納稅籌劃，一不注意，就會(huì)變成偷稅、漏稅，這就要求籌劃人員深刻了解稅法的相關(guān)規(guī)定，但有時(shí)籌劃人員認(rèn)為合法的做法，稅收征管人員不那樣認(rèn)為，因此必須加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的建議和指導(dǎo)，準(zhǔn)確把握稅收征管的特點(diǎn)和具體要求。由于外在條件的不斷變化，方案隨時(shí)都有可能與實(shí)際情況相背離，保持適度的靈活性，在法律環(huán)境、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化時(shí)調(diào)整企業(yè)的重心，對(duì)納稅籌劃方案重新評(píng)審，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，適應(yīng)實(shí)際情況武榮春、[J].河北企業(yè)，2007，(4)：89.?；I劃是一種高層次的理財(cái)行為，只有企業(yè)到達(dá)一定的規(guī)模才需要進(jìn)行納稅籌劃，因此籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要對(duì)企業(yè)的情況相當(dāng)了解，對(duì)經(jīng)濟(jì)前景有一定的預(yù)測(cè)能力。 加強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制 防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該采取標(biāo)本兼治的策略，從剛開始方案的設(shè)計(jì)到執(zhí)行應(yīng)全面考慮。因此國(guó)家只有不斷健全和完善稅收制度，確定立法的權(quán)威性，才能避免這種現(xiàn)象，并體現(xiàn)納稅籌劃真正的內(nèi)涵。稅法作為貫徹國(guó)家權(quán)利的杠桿，它體現(xiàn)著國(guó)家的立法精神，推動(dòng)和 引導(dǎo)企業(yè)改變經(jīng)營(yíng)模式，整體上推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。此外企業(yè)應(yīng)綜合考慮，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，準(zhǔn)確把握經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)過程和環(huán)節(jié)，概括國(guó)家的政策對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，從而享受國(guó)家的政策優(yōu)惠。完善企業(yè)所得稅納稅籌劃措施 樹立正確的納稅籌劃意識(shí) 企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到納稅籌劃是依法納稅的重要內(nèi)容，不僅要符合稅法的規(guī)定，還要符合稅法的立法意圖，正視納稅籌劃與偷稅、漏稅及避稅的區(qū)別。其實(shí)政府和企業(yè)是雙贏的兩面，政策是為了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，企業(yè)利用政策是為了節(jié)減稅負(fù)，提高資金的利用率。 沒有從政府和企業(yè)兩個(gè)角度考慮納稅籌劃問題 稅務(wù)機(jī)關(guān)是納稅人的指導(dǎo)者和約束者，他們的關(guān)系是以法律為依據(jù)。納稅籌劃是一種事先安排，涉及較多不確定的因素，其成功率并不是百分百，它存在一定的風(fēng)險(xiǎn)與成本，但是企業(yè)忽略了這些，他們只看到收益的可觀性，卻不知風(fēng)險(xiǎn)是無處不在的。而稅收制度的不完善導(dǎo)致了稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有過大的稅法解釋權(quán)，隨意曲解稅法，濫用征稅方式，使得征稅雙方的法律關(guān)系異化，納稅人與征稅人之間的協(xié)調(diào)空間變大，納稅人不再依法納稅，而是通過搞好關(guān)系來減輕稅負(fù)，這種情況阻礙納稅籌劃的運(yùn)用。有些企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策，在創(chuàng)辦初期安置待業(yè)人員超過企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%，經(jīng)審核后獲得稅收優(yōu)惠，然后將這些人員遣散，這種行為違反了規(guī)定，屬于偷稅，不能算納稅籌劃。納稅人在獲得利潤(rùn)時(shí)應(yīng)按照規(guī)定申報(bào)納稅，按時(shí)繳納稅款。甚至一些人將納稅籌劃與偷稅逃稅聯(lián)系在一起，打著納稅籌劃合法的旗幟實(shí)則偷稅逃稅。企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題 納稅籌劃的概念界定不明確 納稅籌劃在我國(guó)尚屬于起步階段，還未形成系統(tǒng)的理論，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。如果每月按12 000元申報(bào)，只需要申報(bào)納稅12 000 25% = 3 000元，然后等到年度終了后四個(gè)月的最后一天繳納，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。某企業(yè)每月平均實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)12 000元，每月都有不符合稅法規(guī)定的超費(fèi)用開支6 000元。我們知道計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅的“應(yīng)納稅所得額”是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算的，按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整而確定的，由于調(diào)整是在每年預(yù)繳完所得稅之后，年終45日內(nèi)進(jìn)行，多退少補(bǔ)。比如企業(yè)所得稅采取按年計(jì)算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收。而作為稅收優(yōu)惠政策的抵免是指對(duì)納稅人符合國(guó)家鼓勵(lì)性政策的投入項(xiàng)目允許按投入額的多少抵免部分或全部應(yīng)納稅所得額，比如企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備, 其設(shè)備投資額的 10% 可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免。⑶抵免技術(shù) 稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額，包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免。分析：對(duì)第一筆銷售，稅法規(guī)定，銷售額與折扣額未在同一張發(fā)票上注明，其折扣額不能抵減銷售收入；對(duì)第二筆銷售，由于符合稅法的相應(yīng)規(guī)定，所以，折扣額可以抵減。企業(yè)所得稅稅率為25%。由于商品銷路很好，12月7日又銷售一批相同貨物。某商品批發(fā)企業(yè)，12月1日采用折扣銷售方式銷售一批貨物。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)通常會(huì)采用折扣的方式進(jìn)行促銷，折扣基本方式包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。⑵扣除技術(shù) 企業(yè)的收入必須嚴(yán)格按照稅法和會(huì)計(jì)處理方法確認(rèn)，而且當(dāng)兩者沖突時(shí)，必須按照稅法的規(guī)定處理，因此籌劃的空間很小，在收入總額確定的前提下，為了減少應(yīng)納稅所得額，盡可能增加 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，從而使企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)減少。20082012年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅額為(310 + 300 + 410) 25% 50% = ⑵該企業(yè)從事室內(nèi)裝潢，因?yàn)檠b潢不屬于符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目，該該外商投資企業(yè)不享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。企業(yè)預(yù)測(cè)的有關(guān)年度獲利情況如表21所示。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,500 萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅,500萬元以上的部分減半征收企業(yè)所得稅?？梢韵硎軆擅馊郎p半的優(yōu)惠政策的項(xiàng)目有國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施（除企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用）、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水。作為納稅人，順應(yīng)國(guó)家的立法精神，合理利用國(guó)家稅收政策，進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃，可以減少稅收負(fù)擔(dān)。以下對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)進(jìn)行簡(jiǎn)要概述。 企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù) 納稅籌劃技術(shù)是指不違法地、[J].上海會(huì)計(jì)，1999，（4）：3133.?，F(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策有：選擇地區(qū)投資優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，選擇優(yōu)惠年度進(jìn)行籌劃，選擇投資項(xiàng)目進(jìn)行籌劃，安排待業(yè)人員進(jìn)行籌劃，[J].企業(yè)管理，2005，（12）：5657.。在這種情況下，我們?cè)谄髽I(yè)設(shè)立時(shí)，在條件允許的情況下，將企業(yè)設(shè)立在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園內(nèi)，就可以充分利用這種稅率差異來節(jié)稅。另外對(duì)企業(yè)投資西部地區(qū)，以及環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收也將實(shí)施優(yōu)惠。⑵稅率 在我國(guó)，為了實(shí)現(xiàn)共同富裕，促進(jìn)貧困地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，政府制定了不同地區(qū)稅率差別的稅收優(yōu)惠政策。但是大部分企業(yè)都希望盡快確認(rèn)收入，提高資金使用率，因此收入的籌劃受到很多限制，大多數(shù)企業(yè)重點(diǎn)對(duì)扣除項(xiàng)目進(jìn)行籌劃，例如，廣告費(fèi)用，納稅人每一年度發(fā)生的廣告支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過銷售收入的2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超出部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。扣除項(xiàng)目主要有成本、費(fèi)用、稅金、損失、工資、利息支出、公益捐贈(zèng)等。應(yīng)納稅所得額的確定是計(jì)算應(yīng)納稅額的關(guān)鍵，也是企業(yè)納稅籌劃的核心，對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行籌劃就是對(duì)收入總額及扣除項(xiàng)目的籌劃。⑴稅基 稅基即應(yīng)納稅所得額，它是指納稅人每一年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。稅負(fù)彈性的大小取決于兩方面：其一是稅源大的，稅負(fù)彈性大，；其二取決于構(gòu)成稅種的要素，包括稅基、稅率、扣除項(xiàng)目和稅收優(yōu)惠。另外不同稅種的稅負(fù)彈性不同，稅負(fù)彈性大的，納稅籌劃的空間大。企業(yè)所得稅具有以下特點(diǎn)：（1）納稅人采用獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算制度，所謂獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，是指企業(yè)或者組織自主從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并獨(dú)立地、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；（2）計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，它是納稅人的收入總額扣除各項(xiàng)成本、費(fèi)用、稅金、損失等支出后的凈所得額；（3）稅率復(fù)雜，企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%，另外還有優(yōu)惠稅率，如20%、15%、10%、0%。企業(yè)所得稅納稅籌劃理論分析 企業(yè)所得稅概述 企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的一切企業(yè)（包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)），就其來源于中國(guó)境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得而征收的一種稅。⑷掌握和了解企業(yè)的情況 在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需了解企業(yè)的基本狀況：（1）企業(yè)的組織形式：不同的組織形式，其稅務(wù)待遇也不同，了解組織形式，可以針對(duì)不同組織形式提出相應(yīng)的納稅籌劃方案；（2）企業(yè)主要的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)：不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)特點(diǎn)有不同的會(huì)計(jì)處理方法，不同的商品有不同的稅率；（3）財(cái)務(wù)情況：納稅籌劃的目標(biāo)要與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)一致，只有全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)情況才能制定出有效的方案；（4）企業(yè)的投資意向：國(guó)家制定各種稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)，可根據(jù)稅收優(yōu)惠政策確定投資方向、投資規(guī)模。⑶具備相當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)實(shí)力 進(jìn)行籌劃的公司必須具備一定的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，才能承擔(dān)籌劃所發(fā)生的費(fèi)用及損失的機(jī)會(huì)效益，若 企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小繳納稅種單一，對(duì)其進(jìn)行籌劃可能會(huì)反而增加費(fèi)用而達(dá)不到效果，而一個(gè)集團(tuán)公司，下屬幾個(gè)分公司，經(jīng)營(yíng)多種產(chǎn)品，要繳納多種稅種，稅負(fù)大，就應(yīng)該考慮對(duì)其進(jìn)行籌劃。⑵了解國(guó)家政策精神 掌握國(guó)家政策精神是納稅人在進(jìn)行籌劃前的準(zhǔn)備工作，納稅人應(yīng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，取得他們的支持與指導(dǎo)。 納稅籌劃的條件 ⑴具備必要的法律知識(shí) 納稅人進(jìn)行的納稅籌劃是以合法為前提的，選擇少繳或免繳稅款的行為，因而必須對(duì)稅法和稅收征收管理的相關(guān)規(guī)定有深刻的了解和研究，全面了解做為納稅人所享有的權(quán)利及義務(wù)、納稅條件、征稅范圍、征稅時(shí)間及不同條件下不同的稅率，時(shí)刻注意稅法內(nèi)容的改變或修正。⑷節(jié)約便利原則 納稅籌劃可以使納稅人獲得利益，但無論由自己籌劃還是請(qǐng)籌劃專家，都要花費(fèi)一定的人力、物力、財(cái)力，因此籌劃時(shí)應(yīng)盡量考慮降低成本，這就是納稅籌劃的節(jié)約原則。另外，系統(tǒng)性原則還表現(xiàn)在納稅人的納稅籌劃應(yīng)以整體利益為重，而不是個(gè)別稅負(fù)的減少。⑶系統(tǒng)性原則 系統(tǒng)性原則是指納稅籌劃要綜合考慮各種要素對(duì)稅收的影響，即要考慮時(shí)間因素，又要考慮內(nèi)外環(huán)境因素，脫離具體條件討論納稅方案是沒有意義的。它所取得效益的大小往往與稅法、執(zhí)法環(huán)境、公司狀況等有關(guān)，即籌劃成本，如果該籌劃方案的實(shí)施發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該方案是合理的，因此是否有必要進(jìn)行稅收籌劃就要進(jìn)行成本效益分析；在進(jìn)行成本效益分析時(shí)，還要考慮納稅籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，即穩(wěn)健性原則。⑵經(jīng)濟(jì)原則 經(jīng)濟(jì)原則包括效益性原則及穩(wěn)健原則，遵循經(jīng)濟(jì)原則是為了判斷結(jié)果是否使企業(yè)獲得最大化的利潤(rùn)。納稅籌劃從形式到本質(zhì)上都應(yīng)符合合法性原則。任何一方違反均會(huì)受到法律制裁。 納稅籌劃的基本原則 ⑴合法性原則 納稅籌劃是在符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的，這是區(qū)別納