【文章內(nèi)容簡介】 種戰(zhàn)略目標(biāo)，通過將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率國家或地區(qū)以減輕所得稅負(fù)即為轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)施的重要目標(biāo)之一。2．低稅率籌劃策略低稅率籌劃法是指納稅人通過一定的合法途徑，使其所擁有的課稅對象直接適用于較低的稅率計(jì)稅，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。國家和各地政府為了從宏觀上調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，通過對特殊行業(yè)、地區(qū)制定所得稅優(yōu)惠政策引導(dǎo)納稅人的投資方向。 稅額式稅收籌劃稅額式稅收籌劃是納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)，稅額式籌劃常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減半征收相聯(lián)系，以達(dá)到節(jié)稅的目的。我國屬發(fā)展中國家，地域廣闊，地區(qū)、部門發(fā)展極不平衡，國家為了吸引外資，促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展，鼓勵(lì)事關(guān)國民生計(jì)的行業(yè)、產(chǎn)品的發(fā)展等，制定了一系列減免稅額的所得稅優(yōu)惠政策，例如減、免稅，免征額，優(yōu)惠退稅和再投資退稅，虧損彌補(bǔ)等。1．設(shè)立新企業(yè)的稅額籌劃策略我國對不同的新設(shè)企業(yè)規(guī)定了不同的所得稅政策。如我國企業(yè)所得稅法對特殊企業(yè)規(guī)定了減免稅的規(guī)定：高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，暫免征收所得稅；對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社區(qū)福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的35%以上，暫免征所得稅，一些企業(yè)在開辦時(shí)，采取與學(xué)校合辦的形式，因此享受到優(yōu)惠政策。但也有企業(yè)僅為避稅而掛靠在學(xué)校名下，或者象征性的招聘殘疾職工而申請為福利企業(yè)。企業(yè)只有真正具備特殊企業(yè)的資格，才可以說是正確運(yùn)用了這一籌劃策略。稅收征管機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格控制投機(jī)行為的發(fā)生。2．企業(yè)分立降低稅額的籌劃策略企業(yè)分立是指將一個(gè)企業(yè)依照法律規(guī)定，分成兩個(gè)或兩個(gè)以上新企業(yè)的法律行為，它既可以解散原企業(yè)成立新企業(yè)，也可以是原有企業(yè)分出一部分成立新的企業(yè)，原企業(yè)仍然存續(xù)。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅為33%的比例稅率，但對年應(yīng)納稅額在3萬元及以下的企業(yè)，按18%的稅率征收；對年應(yīng)納稅額在3萬至10萬（包含10萬元）的企業(yè)按27%的稅率征收。這種規(guī)定就為企業(yè)通過分立實(shí)現(xiàn)節(jié)稅提供了可能。通過分立使原本適用高稅率的企業(yè)分化成兩個(gè)和兩個(gè)以上適用低稅率的企業(yè)，使整體稅負(fù)得以減輕。 稅基式稅收籌劃 稅基式籌劃是指納稅人通過縮小稅基的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)，由于稅基是計(jì)稅的依據(jù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比。稅基式籌劃主要應(yīng)用于所得稅方面。企業(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是收入總額與成本、費(fèi)用等支出的差額。故企業(yè)所得稅稅收籌劃中降低稅基的途徑可以從收入、成本和費(fèi)用等方面著手進(jìn)行籌劃。4 會計(jì)核算中的企業(yè)所得稅稅收籌劃 會計(jì)核算中所涉及稅收籌劃的內(nèi)容多，方面廣，我根據(jù)其重要性及稅收籌劃的效果選擇從下面方面進(jìn)行討論。 收入的稅收籌劃 收入確認(rèn)的稅法規(guī)定 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其細(xì)則規(guī)定，收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中以及其他行為取得的各項(xiàng)收入的總和。包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境處的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。 1．生產(chǎn)、經(jīng)營收入，是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞動(dòng)服務(wù)收入、營運(yùn)收入、工程價(jià)款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。 2．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入。 3．利息收入，是指納稅人購買各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款付給的利息，以及其他利息收入。 4．租賃收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物，以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。租賃企業(yè)主營租賃業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)、經(jīng)營收入中反映。如租賃期超過1年以上，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費(fèi)。 5．特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。 6．股息收入，是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。股利，是指按資本計(jì)算的利息；紅利，是指企業(yè)分給股東的利潤。 7．其他收入，是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。 收入確認(rèn)會計(jì)核算方法的選擇 企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的具體形式是多種多樣的，但總體上有三種類型：現(xiàn)銷方式、賒銷方式和預(yù)收貨款方式。不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，確認(rèn)收入的時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。對于臨近年終所發(fā)生的銷售收入，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的確認(rèn)條件進(jìn)行稅收籌劃，推遲收入的確認(rèn)，使當(dāng)年的收入推遲到下年確認(rèn)。 例如對于分期收款銷售商品來說，對于本應(yīng)在12月確認(rèn)的銷售收入可在訂立合同時(shí)約定在次年1月支付，從而將收入延遲到第二年確認(rèn)。對發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款，可作為委托代銷商品處理；避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款；采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物，從而獲得延遲納稅的好處，也可以把銷售確認(rèn)的時(shí)間推遲幾天。 因此，企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得年度以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。 存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃 存貨計(jì)價(jià)方法的相關(guān)規(guī)定 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其細(xì)則規(guī)定，納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計(jì)劃成本法或零售價(jià)法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。 納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。而在2006年2月25日頒布，2007年1月1日起施行的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法確認(rèn)發(fā)出存貨的成本。 存貨計(jì)價(jià)方法的選擇 在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇主要運(yùn)用在會計(jì)核算中。存貨的計(jì)價(jià)分為存貨取得的計(jì)價(jià)、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)和存貨結(jié)存的計(jì)價(jià)。不同環(huán)節(jié)的存貨，計(jì)價(jià)方法不同，與稅收籌劃關(guān)系較大的是存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。依據(jù)現(xiàn)行的會計(jì)制度和稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)情況選用任意一種計(jì)價(jià)方法。根據(jù)上文存貨計(jì)價(jià)方法的相關(guān)規(guī)定，我們知道存貨發(fā)出和領(lǐng)用的計(jì)價(jià)方法有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法。而后進(jìn)先出法自2007年1月1日起將不再允許使用。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，商品的價(jià)格受供求等多種因素的影響而不斷變動(dòng)，不同的存貨計(jì)價(jià)方法，對企業(yè)成本、利潤總額以及當(dāng)期應(yīng)繳稅款的多少是不同的，從而對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。世界各國對企業(yè)所得稅的稅率規(guī)定是不同的，有的國家采用超額累進(jìn)稅率，有的國家則采用比例稅率。在我國，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅采用比例稅率進(jìn)行征收。在比例稅率條件下，對存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，必須充分考慮以下因素：1．市場物價(jià)變化因素自2007年1月1日起將不再允許使用后進(jìn)先出法，故當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲趨勢時(shí)，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法，因?yàn)榧訖?quán)平均法對于發(fā)出的材料、商品等按存貨中加權(quán)后的平均價(jià)格進(jìn)行核算，銷售成本中包含后期進(jìn)貨的部分成本，數(shù)額較高；相應(yīng)期末結(jié)存存貨成本較低，這樣就可以將利潤和納稅遞延到以后年度，進(jìn)而達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的。當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢時(shí)，則采用先進(jìn)先出法較有利。因?yàn)椴捎么朔椒?，期末存貨成本較低，而銷貨成本則較高，同樣可以將凈利潤遞延至以后年度，進(jìn)而達(dá)到遲延繳納企業(yè)所得稅的目的?？梢?，納稅人選擇計(jì)價(jià)方法的關(guān)鍵在于判斷本企業(yè)主要材料的價(jià)格趨勢。就總體而言，物價(jià)總水平一般是呈上漲趨勢或保持平衡，因而，對于普通材料而言，選擇加權(quán)平均法比較穩(wěn)妥，而對于一些技術(shù)更新快、供給不斷增加的材料，價(jià)格可能呈下降趨勢，這里就應(yīng)選擇先進(jìn)先出法。同樣，當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，可避免因銷貨成本的波動(dòng)，影響短期利潤的均衡性，進(jìn)而造成短期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排資金的難度。特別是當(dāng)應(yīng)納所得稅額較大，企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時(shí)，可能會影響企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。2．企業(yè)稅負(fù)期如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，在物價(jià)上漲的情況下，選擇先進(jìn)先出法核算，會減少成本的當(dāng)期攤?cè)耄?