【文章內(nèi)容簡介】 種戰(zhàn)略目標，通過將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率國家或地區(qū)以減輕所得稅負即為轉(zhuǎn)讓定價實施的重要目標之一。2．低稅率籌劃策略低稅率籌劃法是指納稅人通過一定的合法途徑，使其所擁有的課稅對象直接適用于較低的稅率計稅，以達到減輕稅收負擔的目的。國家和各地政府為了從宏觀上調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構，通過對特殊行業(yè)、地區(qū)制定所得稅優(yōu)惠政策引導納稅人的投資方向。 稅額式稅收籌劃稅額式稅收籌劃是納稅人通過直接減少應納稅額的方式來減輕稅收負擔或者解除納稅義務，稅額式籌劃常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減半征收相聯(lián)系，以達到節(jié)稅的目的。我國屬發(fā)展中國家，地域廣闊，地區(qū)、部門發(fā)展極不平衡，國家為了吸引外資，促進高新技術發(fā)展，鼓勵事關國民生計的行業(yè)、產(chǎn)品的發(fā)展等，制定了一系列減免稅額的所得稅優(yōu)惠政策，例如減、免稅，免征額，優(yōu)惠退稅和再投資退稅，虧損彌補等。1．設立新企業(yè)的稅額籌劃策略我國對不同的新設企業(yè)規(guī)定了不同的所得稅政策。如我國企業(yè)所得稅法對特殊企業(yè)規(guī)定了減免稅的規(guī)定：高等學校和中小學校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，暫免征收所得稅；對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社區(qū)福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的35%以上，暫免征所得稅，一些企業(yè)在開辦時，采取與學校合辦的形式，因此享受到優(yōu)惠政策。但也有企業(yè)僅為避稅而掛靠在學校名下，或者象征性的招聘殘疾職工而申請為福利企業(yè)。企業(yè)只有真正具備特殊企業(yè)的資格，才可以說是正確運用了這一籌劃策略。稅收征管機關應嚴格控制投機行為的發(fā)生。2．企業(yè)分立降低稅額的籌劃策略企業(yè)分立是指將一個企業(yè)依照法律規(guī)定，分成兩個或兩個以上新企業(yè)的法律行為，它既可以解散原企業(yè)成立新企業(yè)，也可以是原有企業(yè)分出一部分成立新的企業(yè)，原企業(yè)仍然存續(xù)。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅為33%的比例稅率，但對年應納稅額在3萬元及以下的企業(yè)，按18%的稅率征收；對年應納稅額在3萬至10萬（包含10萬元）的企業(yè)按27%的稅率征收。這種規(guī)定就為企業(yè)通過分立實現(xiàn)節(jié)稅提供了可能。通過分立使原本適用高稅率的企業(yè)分化成兩個和兩個以上適用低稅率的企業(yè)，使整體稅負得以減輕。 稅基式稅收籌劃 稅基式籌劃是指納稅人通過縮小稅基的方式來減輕稅收負擔，由于稅基是計稅的依據(jù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比。稅基式籌劃主要應用于所得稅方面。企業(yè)所得稅的稅基是應納稅所得額。應納稅所得額是收入總額與成本、費用等支出的差額。故企業(yè)所得稅稅收籌劃中降低稅基的途徑可以從收入、成本和費用等方面著手進行籌劃。4 會計核算中的企業(yè)所得稅稅收籌劃 會計核算中所涉及稅收籌劃的內(nèi)容多，方面廣，我根據(jù)其重要性及稅收籌劃的效果選擇從下面方面進行討論。 收入的稅收籌劃 收入確認的稅法規(guī)定 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其細則規(guī)定，收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以及其他行為取得的各項收入的總和。包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境處的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。 1．生產(chǎn)、經(jīng)營收入，是指納稅人從事主營業(yè)務活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞動服務收入、營運收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務收入。 2．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權以及其他財產(chǎn)而取得的收入。 3．利息收入，是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款付給的利息，以及其他利息收入。 4．租賃收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物，以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入。租賃企業(yè)主營租賃業(yè)務取得的收入應當在生產(chǎn)、經(jīng)營收入中反映。如租賃期超過1年以上，一次收取的租賃費，出租方應按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應相應分期攤銷租賃費。 5．特許權使用費收入，是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入。 6．股息收入，是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。股利，是指按資本計算的利息；紅利，是指企業(yè)分給股東的利潤。 7．其他收入，是指除上述各項收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權人緣故確實無法支付的應付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。 收入確認會計核算方法的選擇 企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的具體形式是多種多樣的，但總體上有三種類型：現(xiàn)銷方式、賒銷方式和預收貨款方式。不同的結(jié)算方式其收入的確認時間有不同的標準。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；采取預收貨款方式銷售貨物，確認收入的時間為貨物發(fā)出的當天。對于臨近年終所發(fā)生的銷售收入，企業(yè)應根據(jù)稅法規(guī)定的確認條件進行稅收籌劃，推遲收入的確認，使當年的收入推遲到下年確認。 例如對于分期收款銷售商品來說，對于本應在12月確認的銷售收入可在訂立合同時約定在次年1月支付，從而將收入延遲到第二年確認。對發(fā)貨后一時難以回籠的貨款，可作為委托代銷商品處理；避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款；采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物，從而獲得延遲納稅的好處，也可以把銷售確認的時間推遲幾天。 因此，企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當?shù)匿N售結(jié)算方式，控制收入確認的時間，合理歸屬所得年度以達到減稅或延緩納稅的目的。 存貨計價方法的稅收籌劃 存貨計價方法的相關規(guī)定 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其細則規(guī)定，納稅人的各種存貨應以取得時的實際成本計價。各項存貨的發(fā)出或領用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法確定發(fā)出或領用存貨的成本。納稅人采用計劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報納稅時及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進銷差價。 納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關備案。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調(diào)整。而在2006年2月25日頒布，2007年1月1日起施行的《企業(yè)會計準則第1號——存貨》中規(guī)定，企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。不允許企業(yè)采用后進先出法確認發(fā)出存貨的成本。 存貨計價方法的選擇 在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，存貨計價方法的選擇主要運用在會計核算中。存貨的計價分為存貨取得的計價、存貨發(fā)出的計價和存貨結(jié)存的計價。不同環(huán)節(jié)的存貨，計價方法不同，與稅收籌劃關系較大的是存貨發(fā)出的計價方法。依據(jù)現(xiàn)行的會計制度和稅法的有關規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)情況選用任意一種計價方法。根據(jù)上文存貨計價方法的相關規(guī)定，我們知道存貨發(fā)出和領用的計價方法有：個別計價法、加權平均法、先進先出法、后進先出法。而后進先出法自2007年1月1日起將不再允許使用。在市場經(jīng)濟條件下，商品的價格受供求等多種因素的影響而不斷變動，不同的存貨計價方法，對企業(yè)成本、利潤總額以及當期應繳稅款的多少是不同的，從而對企業(yè)財務狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。世界各國對企業(yè)所得稅的稅率規(guī)定是不同的，有的國家采用超額累進稅率，有的國家則采用比例稅率。在我國，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅采用比例稅率進行征收。在比例稅率條件下，對存貨計價方法的選擇，必須充分考慮以下因素：1．市場物價變化因素自2007年1月1日起將不再允許使用后進先出法，故當物價持續(xù)上漲趨勢時，企業(yè)宜采用加權平均法，因為加權平均法對于發(fā)出的材料、商品等按存貨中加權后的平均價格進行核算，銷售成本中包含后期進貨的部分成本，數(shù)額較高；相應期末結(jié)存存貨成本較低，這樣就可以將利潤和納稅遞延到以后年度，進而達到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的。當物價呈下降趨勢時，則采用先進先出法較有利。因為采用此方法，期末存貨成本較低，而銷貨成本則較高，同樣可以將凈利潤遞延至以后年度，進而達到遲延繳納企業(yè)所得稅的目的?？梢?，納稅人選擇計價方法的關鍵在于判斷本企業(yè)主要材料的價格趨勢。就總體而言，物價總水平一般是呈上漲趨勢或保持平衡，因而，對于普通材料而言，選擇加權平均法比較穩(wěn)妥，而對于一些技術更新快、供給不斷增加的材料，價格可能呈下降趨勢，這里就應選擇先進先出法。同樣，當物價上下波動時，企業(yè)應選擇加權平均法或移動加權平均法計價，可避免因銷貨成本的波動，影響短期利潤的均衡性，進而造成短期應納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排資金的難度。特別是當應納所得稅額較大，企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時，可能會影響企業(yè)的其他經(jīng)濟活動，甚至會影響企業(yè)的長遠發(fā)展。2．企業(yè)稅負期如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，在物價上漲的情況下，選擇先進先出法核算，會減少成本的當期攤?cè)耄?