【正文】 但國務院另有特別規(guī)定的除外。企業(yè)依法合并、兼并后納稅人的規(guī)定合并（吸收合并和新設合并 新設分立 (亦稱 “解散分立 ”)是指原企業(yè)解散，分立出的各方分別設立為新的企業(yè)。分立前企業(yè)的債權(quán)和債務，按法律規(guī)定的程序和分立協(xié)議的約定，由分立后的企業(yè)承繼。稅務處理： 分立后各企業(yè)符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，以各企業(yè)為納稅人。（三）優(yōu)惠稅率 對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收所得稅 。國稅發(fā)［ 1995］ 227號規(guī)定： 建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地 (以下簡稱所在地 )到本縣 (區(qū) )以外 地區(qū)施工的，應向其所在地的主管稅務機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明 (以下簡稱 外出經(jīng)營證 )，其經(jīng)營所得，由 所在地主管 稅務機關(guān)一并計征所得稅。 預繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。財稅字［ 1997］ 116號文 規(guī)定：境外所得部分的應繳稅款可按半年或按年計算預繳，具體預繳日期和稅款數(shù)額由當?shù)囟悇諜C關(guān)審核確定。二季度應預繳企業(yè)所得稅額：55000（ 12247。 在四個月內(nèi)，向所在地稅務機關(guān)報送會計決算報表和企業(yè)所得稅納稅申報表進行匯算清繳，多退少補，或在下一年度內(nèi)辦理抵繳或補繳手續(xù)。（ 3）納稅人依法自行納稅申報的時間。納稅人應按 屬地管理原則向其所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。納稅人辦理年度企業(yè)所得稅申報時，應向主管稅務機關(guān)報送 年度企業(yè)所得稅申報表及其附表、會計決算報表和稅務機關(guān)要求報送的其他資料。（ 3）審核結(jié)果的反饋。凡經(jīng)國家稅務總局批準實行匯總、合并納稅的成員企業(yè)， 除查補的稅款外，其余應納稅款一律由匯繳企業(yè)統(tǒng)一計算在其所在地繳納 ，成員企業(yè)所在地稅務機關(guān)不再就地征收企業(yè)所得稅。 總機構(gòu)各成員企業(yè)盈虧相差懸殊，就地預交稅款與集中清算結(jié)果差額較大的，可由總機構(gòu)報國家稅務總局批準后，對個別影響較大的成員企業(yè)就地預交的比例予以適當調(diào)整。成員企業(yè)就地預交的稅款，應根據(jù)稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定分期預繳，年終進行匯算清繳。 （ 1）成員企業(yè) 技術(shù)改造國產(chǎn)設備投資可抵免的企業(yè)所得稅額，以成員企業(yè)就地預交的企業(yè)所得稅按規(guī)定抵免 。只能準確核算成本費用支出或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算的；20 第二章 （ 3）收入能導致企業(yè)所有者權(quán)益的增加企業(yè)以 商品進行投資、捐贈及自用等 ，會計上均不作為銷售商品處理，應按成本結(jié)轉(zhuǎn)。稅法對收入沒有作出原則性、總括性的規(guī)定，而是根據(jù)不同稅種稅收政策待遇的差別對企業(yè)的應稅收入進行了劃分。 （二）會計、稅法中 勞務收入的確認 （ 1）在 同一會計年度內(nèi)開始并完成的 勞務，應在 勞務完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額，確認方法可參照商品銷售收入的確認原則。c、勞務的完成程度能夠可靠地確定。特殊勞務交易的處理 —— 見教材 P2728所得稅實施細則第 54條第二款規(guī)定，建筑、安裝、裝配工程和提供勞務， 持續(xù)時間超過１年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。會計上的特許權(quán)使用費收入與稅法一致，稅法中對特許權(quán)使用費收入確認沒有特別規(guī)定，一般按收入實現(xiàn)的兩個標志把握。商品銷售收入的金額應根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無合同或協(xié)議的，應按購銷雙方都同意或都能接受的價格確定。經(jīng)與購貨方交涉，確定此項收入目前收回的可能性不大，決定不確認收入。 折扣銷售 (商業(yè)折扣 )稅務處理 —— 國稅函 [1997]472號 例 12： A企業(yè)銷售產(chǎn)品，每件售價 100元，購買 500件以上者，每件售價 90元。特點是：銷售折扣在商品銷售后發(fā)生。稅法和會計規(guī)定：現(xiàn)金折扣不得沖減銷售收入銷售折讓 企業(yè)年終申報納稅 匯算清繳前 發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應納稅所得額的調(diào)整，應 作為報告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)應按本年度實現(xiàn)的 利潤總額 ， 減去 報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務報告批準報出日之間發(fā)生的 銷售退回影響的報告年度利潤總額的 金額 ， 作為本年度應納稅所得額 ，并按應納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，確認為本年度應交的所得稅。(四）特殊銷售業(yè)務的處理代銷（ 1）視同買斷（加價銷售） 5＝ 100000元。300000247。（ 1） 離岸價（ FOB） 銷售材料、廢舊物資業(yè)務—— 稅收上分解為銷售貨物和償債兩項經(jīng)濟業(yè)務處理 A企業(yè)發(fā)生的成本：202300三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入（一）特許權(quán)使用費收益四、視同銷售收入的計量和核算 ”[1997]26號文件 —— 核心是 “成本轉(zhuǎn)賬，售價計稅 ”。a、在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；c、其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。 d 按照 其他 合理的方法。稅務機關(guān)應作如下處理： 直接減免的增值稅借：應交稅金 —— 應交增值稅（減免稅款）企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的消費稅、營業(yè)稅 外貿(mào)企業(yè)自營出口 所獲得的 消費稅退稅款 ，應 沖抵 “商品銷售成本 ”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。例 22： 見教材 P75（二）國家財政性補貼和其他補貼收入的處理例 23： 某公司按照財政部有關(guān)文件規(guī)定， 2023年度享受財政貸款補貼 500萬元，該補貼收入于 2023年 12月 15日收到，在申報繳納 2023年度企業(yè)所得稅時未能提供該項補貼收入不計入損益的文件。財務核算壞賬損失有兩種方法，一種是直接轉(zhuǎn)銷法，一種是備抵法。借：管理費用 —— 一壞賬損失 B、已沖銷的應收賬款以后又收回時貸：應收賬款 實行凈價交易后國債利息的處理 納稅人在申報國債利息收入免稅事宜時，應向主管稅務機關(guān)提供國債凈價交易成交后的交割單。 包裝物押金收入 （ 1）一般貨物包裝物押金收入 —— 企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅。 只對貨物進行核算，不對包裝物進行核算。財稅政字 [1998]第 004號 文的規(guī)定，對企業(yè)購買中國人民銀行批準發(fā)行的政策性 金融債券取得的利息收入 應當按照規(guī)定征收企業(yè)所得稅。1000000]= （萬元 ) 借：銀行存款 66000 貸：資本公積 66000 計算申購無效投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息并做賬務處理 (假設該股份公司在一年內(nèi)轉(zhuǎn)入利潤總額 )。財稅字 [1997]7號文件 規(guī)定： 股份公司取得的 申購新股成功（中簽） 投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息 ，視為 股票溢價發(fā)行收入 處理， 不 并入公司利潤總額 征收企業(yè)所得稅。 例 24： 某企業(yè) 2023年初參加財產(chǎn)保險，交付保險費 5000元， 2023年末未發(fā)生理賠事項，保險公司交付給該企業(yè) 5000元做為無賠款優(yōu)待，該企業(yè)應做如下賬務處理： 借：現(xiàn)金或銀行存款 5000 貸：營業(yè)外收入 5000（五）申購資金被凍結(jié)期間存款利息的處理借：應收賬款 5000貸：應收賬款 —— 甲公司 A、沖銷應收賬款時自 2023年 6月 24日起至 2023年底以前，對 增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品 ，按 17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅 實際稅負超過 3％的部分實行即征即退政策 。財稅字 [2023]25號文規(guī)定：國稅函發(fā)［ 1997］ 021號 貸：補貼收入貸：補貼收入 這種行為屬于未按獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價，屬于轉(zhuǎn)移利潤行為，因此稅務機關(guān)應參照獨立企業(yè)之間銷售價格來對該公司的這筆業(yè)務做如下調(diào)整。 稅務機關(guān) 有權(quán)進行合理調(diào)整 。b、直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；《征管法》實施細則 第 51條所說的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：例 20：見教材 P47——48六、關(guān)聯(lián)企業(yè)間銷售收入的確定注意兩點 ” 2023002023年度 借：預收賬款 202300 2023年 12月 31日， A企業(yè)得知 B公司當年由于巨額虧損，經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次的安裝費是否能收回，沒有把握。例 15：見教材 P42—43二、勞務收入的計量和核算《關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定》（ 國稅發(fā) [1993]154號 ）文件規(guī)定： “納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。例 13： 文規(guī)定： 具體政策見 財會［ 2023］ 29號 價外費用 企業(yè)采用 納稅影響會計法 核算所得稅的，應按照可調(diào)整本年度應納稅所得額、屬于報告年度的銷售退回對報告年度利潤總額的影響數(shù)與現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額， 借記 “ 遞延稅款 ” 科目，貸記 “ 以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用） ” 科目。 按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖減退貨當期的銷售收入。（ 1）銷貨退回的正常業(yè)務《企業(yè)會計制度》第 91條規(guī)定，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費收入?！镀髽I(yè)會計制度》第 89條規(guī)定，企業(yè)勞務收入應分別下列情況進行確認：二、會計、稅法收入的確認（一）會計、稅法中 商品銷售收入的確認（ 1）收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生； 實行核定應稅所得率征收辦法的 ,納稅人可按下列規(guī)定進行納稅申報：納稅人年度應納所得稅額或應稅所得率一經(jīng)核定，除發(fā)生（ 1）實行改組改制的；（ 2）生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務發(fā)生重大變化的；（ 3）因遭受風、火、水、震等人力不可抗拒災害的情況 外， 一個納稅年度內(nèi)一般不得調(diào)整 。―30―2510賬目設置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；第四節(jié) 核定征收企業(yè)所得稅規(guī)定 一、核定征收的范圍 依照稅收法律法規(guī)規(guī)定 可以不設賬簿 的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應設置但未設置賬簿 的；對取消匯總、合并納稅的成員企業(yè)，其所在地稅務機關(guān)應當逐級上報國家稅務總局備案。對層次較多的企業(yè)，由稅務機關(guān)逐級出具下一級成員企業(yè)或機構(gòu)的反饋單，依上述程序，最終報送各成員企業(yè)所在地稅務機關(guān)；（ 3）成員企業(yè)所在地 稅務機關(guān)對成員企業(yè)檢查出的以前年度違反稅收規(guī)定應補繳的所得稅，應按規(guī)定稅率就地全額補征入庫 ，不得作為當年或以前年度就地預交的稅款， 不參與總機構(gòu)的匯繳清繳 。 參與匯總、合并納稅的 匯繳企業(yè)和成員企業(yè) 均為企業(yè)所得稅的納稅人。二、納稅人、納稅地點、納稅方式（一）納稅人合并納稅是一個集團母公司和其集團子公司的經(jīng)營所得，通過合并納稅申報表，由匯繳企業(yè)統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅。 這種檢查（包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳結(jié)束后的檢查）查補的稅款， 其滯納金應從匯算清繳結(jié)束的次日起計算加收 ，罰款及其他法律責任，應按征管法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 關(guān)于對被查出以前年度應納稅所得額補征所得稅問題 （ 蘇國稅發(fā)[1995]第 432號 ） ① 對被查年度為盈利的納稅人，應將被查出的應納稅所得額與被查年度的應納稅所得額相加，然后就其全部應納稅所得額按適用稅率計算出的應繳所得稅減去已繳所得稅款后的部分為應補征所得稅額。（ 1）符合性審查。 (二 ) 企業(yè)所得稅匯算清繳 （ 國稅發(fā)［ 1998］ 182號 ） 3） =80000（元） 《實施細則》第四十五條 規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小，具體核定。依照《中華人民共和國外商投資和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國外商外資和外國企業(yè)所得稅法實施細則》的有關(guān)規(guī)定， 對從事跨區(qū)域連鎖經(jīng)營的外商投資企業(yè) ， 由總機構(gòu)向其所在地主管稅務機關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。 （ 國稅 發(fā) ［ 2023］ 47號 ） 二、企業(yè)所得稅的納稅地點企業(yè)所得稅法定稅率為 33％的比例稅率。 國稅發(fā) [1997]8號 規(guī)定： 企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，