【正文】 但國務(wù)院另有特別規(guī)定的除外。企業(yè)依法合并、兼并后納稅人的規(guī)定合并（吸收合并和新設(shè)合并 新設(shè)分立 (亦稱 “解散分立 ”)是指原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)。分立前企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)，按法律規(guī)定的程序和分立協(xié)議的約定，由分立后的企業(yè)承繼。稅務(wù)處理： 分立后各企業(yè)符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，以各企業(yè)為納稅人。（三）優(yōu)惠稅率 對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收所得稅 。國稅發(fā)［ 1995］ 227號規(guī)定： 建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地 (以下簡稱所在地 )到本縣 (區(qū) )以外 地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明 (以下簡稱 外出經(jīng)營證 )，其經(jīng)營所得，由 所在地主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計(jì)征所得稅。 預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。財(cái)稅字［ 1997］ 116號文 規(guī)定：境外所得部分的應(yīng)繳稅款可按半年或按年計(jì)算預(yù)繳，具體預(yù)繳日期和稅款數(shù)額由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核確定。二季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅額：55000（ 12247。 在四個月內(nèi)，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報送會計(jì)決算報表和企業(yè)所得稅納稅申報表進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)，或在下一年度內(nèi)辦理抵繳或補(bǔ)繳手續(xù)。（ 3）納稅人依法自行納稅申報的時間。納稅人應(yīng)按 屬地管理原則向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。納稅人辦理年度企業(yè)所得稅申報時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送 年度企業(yè)所得稅申報表及其附表、會計(jì)決算報表和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。（ 3）審核結(jié)果的反饋。凡經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行匯總、合并納稅的成員企業(yè)， 除查補(bǔ)的稅款外，其余應(yīng)納稅款一律由匯繳企業(yè)統(tǒng)一計(jì)算在其所在地繳納 ，成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不再就地征收企業(yè)所得稅。 總機(jī)構(gòu)各成員企業(yè)盈虧相差懸殊，就地預(yù)交稅款與集中清算結(jié)果差額較大的，可由總機(jī)構(gòu)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，對個別影響較大的成員企業(yè)就地預(yù)交的比例予以適當(dāng)調(diào)整。成員企業(yè)就地預(yù)交的稅款，應(yīng)根據(jù)稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定分期預(yù)繳，年終進(jìn)行匯算清繳。 （ 1）成員企業(yè) 技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資可抵免的企業(yè)所得稅額，以成員企業(yè)就地預(yù)交的企業(yè)所得稅按規(guī)定抵免 。只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；20 第二章 （ 3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加企業(yè)以 商品進(jìn)行投資、捐贈及自用等 ，會計(jì)上均不作為銷售商品處理，應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)。稅法對收入沒有作出原則性、總括性的規(guī)定，而是根據(jù)不同稅種稅收政策待遇的差別對企業(yè)的應(yīng)稅收入進(jìn)行了劃分。 （二）會計(jì)、稅法中 勞務(wù)收入的確認(rèn) （ 1）在 同一會計(jì)年度內(nèi)開始并完成的 勞務(wù)，應(yīng)在 勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。c、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。特殊勞務(wù)交易的處理 —— 見教材 P2728所得稅實(shí)施細(xì)則第 54條第二款規(guī)定，建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)， 持續(xù)時間超過１年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。會計(jì)上的特許權(quán)使用費(fèi)收入與稅法一致，稅法中對特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)沒有特別規(guī)定，一般按收入實(shí)現(xiàn)的兩個標(biāo)志把握。商品銷售收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無合同或協(xié)議的，應(yīng)按購銷雙方都同意或都能接受的價格確定。經(jīng)與購貨方交涉，確定此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大，決定不確認(rèn)收入。 折扣銷售 (商業(yè)折扣 )稅務(wù)處理 —— 國稅函 [1997]472號 例 12： A企業(yè)銷售產(chǎn)品，每件售價 100元，購買 500件以上者，每件售價 90元。特點(diǎn)是：銷售折扣在商品銷售后發(fā)生。稅法和會計(jì)規(guī)定：現(xiàn)金折扣不得沖減銷售收入銷售折讓 企業(yè)年終申報納稅 匯算清繳前 發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng) 作為報告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)應(yīng)按本年度實(shí)現(xiàn)的 利潤總額 ， 減去 報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財(cái)務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的 銷售退回影響的報告年度利潤總額的 金額 ， 作為本年度應(yīng)納稅所得額 ，并按應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，確認(rèn)為本年度應(yīng)交的所得稅。(四）特殊銷售業(yè)務(wù)的處理代銷（ 1）視同買斷（加價銷售） 5＝ 100000元。300000247。（ 1） 離岸價（ FOB） 銷售材料、廢舊物資業(yè)務(wù)—— 稅收上分解為銷售貨物和償債兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理 A企業(yè)發(fā)生的成本：202300三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入（一）特許權(quán)使用費(fèi)收益四、視同銷售收入的計(jì)量和核算 ”[1997]26號文件 —— 核心是 “成本轉(zhuǎn)賬，售價計(jì)稅 ”。a、在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；c、其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。 d 按照 其他 合理的方法。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)作如下處理： 直接減免的增值稅借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（減免稅款）企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的消費(fèi)稅、營業(yè)稅 外貿(mào)企業(yè)自營出口 所獲得的 消費(fèi)稅退稅款 ，應(yīng) 沖抵 “商品銷售成本 ”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。例 22： 見教材 P75（二）國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入的處理例 23： 某公司按照財(cái)政部有關(guān)文件規(guī)定， 2023年度享受財(cái)政貸款補(bǔ)貼 500萬元，該補(bǔ)貼收入于 2023年 12月 15日收到，在申報繳納 2023年度企業(yè)所得稅時未能提供該項(xiàng)補(bǔ)貼收入不計(jì)入損益的文件。財(cái)務(wù)核算壞賬損失有兩種方法，一種是直接轉(zhuǎn)銷法，一種是備抵法。借：管理費(fèi)用 —— 一壞賬損失 B、已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時貸：應(yīng)收賬款 實(shí)行凈價交易后國債利息的處理 納稅人在申報國債利息收入免稅事宜時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國債凈價交易成交后的交割單。 包裝物押金收入 （ 1）一般貨物包裝物押金收入 —— 企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。 只對貨物進(jìn)行核算，不對包裝物進(jìn)行核算。財(cái)稅政字 [1998]第 004號 文的規(guī)定，對企業(yè)購買中國人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的政策性 金融債券取得的利息收入 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定征收企業(yè)所得稅。1000000]= （萬元 ) 借：銀行存款 66000 貸：資本公積 66000 計(jì)算申購無效投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息并做賬務(wù)處理 (假設(shè)該股份公司在一年內(nèi)轉(zhuǎn)入利潤總額 )。財(cái)稅字 [1997]7號文件 規(guī)定： 股份公司取得的 申購新股成功（中簽） 投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息 ，視為 股票溢價發(fā)行收入 處理， 不 并入公司利潤總額 征收企業(yè)所得稅。 例 24： 某企業(yè) 2023年初參加財(cái)產(chǎn)保險，交付保險費(fèi) 5000元， 2023年末未發(fā)生理賠事項(xiàng)，保險公司交付給該企業(yè) 5000元做為無賠款優(yōu)待，該企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：現(xiàn)金或銀行存款 5000 貸：營業(yè)外收入 5000（五）申購資金被凍結(jié)期間存款利息的處理借：應(yīng)收賬款 5000貸：應(yīng)收賬款 —— 甲公司 A、沖銷應(yīng)收賬款時自 2023年 6月 24日起至 2023年底以前，對 增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品 ，按 17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅 實(shí)際稅負(fù)超過 3％的部分實(shí)行即征即退政策 。財(cái)稅字 [2023]25號文規(guī)定：國稅函發(fā)［ 1997］ 021號 貸：補(bǔ)貼收入貸：補(bǔ)貼收入 這種行為屬于未按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價，屬于轉(zhuǎn)移利潤行為，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)參照獨(dú)立企業(yè)之間銷售價格來對該公司的這筆業(yè)務(wù)做如下調(diào)整。 稅務(wù)機(jī)關(guān) 有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整 。b、直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；《征管法》實(shí)施細(xì)則 第 51條所說的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：例 20：見教材 P47——48六、關(guān)聯(lián)企業(yè)間銷售收入的確定注意兩點(diǎn) ” 2023002023年度 借：預(yù)收賬款 202300 2023年 12月 31日， A企業(yè)得知 B公司當(dāng)年由于巨額虧損，經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次的安裝費(fèi)是否能收回，沒有把握。例 15：見教材 P42—43二、勞務(wù)收入的計(jì)量和核算《關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定》（ 國稅發(fā) [1993]154號 ）文件規(guī)定： “納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。例 13： 文規(guī)定： 具體政策見 財(cái)會［ 2023］ 29號 價外費(fèi)用 企業(yè)采用 納稅影響會計(jì)法 核算所得稅的，應(yīng)按照可調(diào)整本年度應(yīng)納稅所得額、屬于報告年度的銷售退回對報告年度利潤總額的影響數(shù)與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的金額， 借記 “ 遞延稅款 ” 科目，貸記 “ 以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用） ” 科目。 按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。（ 1）銷貨退回的正常業(yè)務(wù)《企業(yè)會計(jì)制度》第 91條規(guī)定，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費(fèi)收入?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》第 89條規(guī)定，企業(yè)勞務(wù)收入應(yīng)分別下列情況進(jìn)行確認(rèn)：二、會計(jì)、稅法收入的確認(rèn)（一）會計(jì)、稅法中 商品銷售收入的確認(rèn)（ 1）收入從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生； 實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的 ,納稅人可按下列規(guī)定進(jìn)行納稅申報：納稅人年度應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率一經(jīng)核定，除發(fā)生（ 1）實(shí)行改組改制的；（ 2）生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的；（ 3）因遭受風(fēng)、火、水、震等人力不可抗拒災(zāi)害的情況 外， 一個納稅年度內(nèi)一般不得調(diào)整 。―30―2510賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；第四節(jié) 核定征收企業(yè)所得稅規(guī)定 一、核定征收的范圍 依照稅收法律法規(guī)規(guī)定 可以不設(shè)賬簿 的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿 的；對取消匯總、合并納稅的成員企業(yè)，其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)逐級上報國家稅務(wù)總局備案。對層次較多的企業(yè)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)逐級出具下一級成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)的反饋單，依上述程序，最終報送各成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)；（ 3）成員企業(yè)所在地 稅務(wù)機(jī)關(guān)對成員企業(yè)檢查出的以前年度違反稅收規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅，應(yīng)按規(guī)定稅率就地全額補(bǔ)征入庫 ，不得作為當(dāng)年或以前年度就地預(yù)交的稅款， 不參與總機(jī)構(gòu)的匯繳清繳 。 參與匯總、合并納稅的 匯繳企業(yè)和成員企業(yè) 均為企業(yè)所得稅的納稅人。二、納稅人、納稅地點(diǎn)、納稅方式（一）納稅人合并納稅是一個集團(tuán)母公司和其集團(tuán)子公司的經(jīng)營所得，通過合并納稅申報表，由匯繳企業(yè)統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅。 這種檢查（包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳結(jié)束后的檢查）查補(bǔ)的稅款， 其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束的次日起計(jì)算加收 ，罰款及其他法律責(zé)任，應(yīng)按征管法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 關(guān)于對被查出以前年度應(yīng)納稅所得額補(bǔ)征所得稅問題 （ 蘇國稅發(fā)[1995]第 432號 ） ① 對被查年度為盈利的納稅人，應(yīng)將被查出的應(yīng)納稅所得額與被查年度的應(yīng)納稅所得額相加，然后就其全部應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算出的應(yīng)繳所得稅減去已繳所得稅款后的部分為應(yīng)補(bǔ)征所得稅額。（ 1）符合性審查。 (二 ) 企業(yè)所得稅匯算清繳 （ 國稅發(fā)［ 1998］ 182號 ） 3） =80000（元） 《實(shí)施細(xì)則》第四十五條 規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小，具體核定。依照《中華人民共和國外商投資和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國外商外資和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定， 對從事跨區(qū)域連鎖經(jīng)營的外商投資企業(yè) ， 由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。 （ 國稅 發(fā) ［ 2023］ 47號 ） 二、企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)企業(yè)所得稅法定稅率為 33％的比例稅率。 國稅發(fā) [1997]8號 規(guī)定： 企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，