【正文】 的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：a、在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；b、直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；c、其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。 征管法規(guī)定 ：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照 獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來 收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而 減少其應(yīng)納稅所得額的 。稅務(wù)機關(guān) 有權(quán)進行合理調(diào)整 。 稅務(wù)機關(guān)可以按照下列順序和確定的方法調(diào)整其計稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額： a 按照獨立企業(yè)之間進行 相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格 。 b 按照再銷售給 無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格 所應(yīng)取得的收入和利潤水平。 c 按照 成本加合理的費用和利潤 。 d 按照 其他 合理的方法。 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款的，稅務(wù)機關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起 3年內(nèi)進行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起 10年內(nèi)進行調(diào)整。 例 21：某公司以每噸 2023元的價格銷售給自己投資新辦未滿一年的聯(lián)營公司 1000噸鋼材，該鋼材采購成本每噸 2300元，增值稅適用稅率為17％，該種鋼材按獨立企業(yè)之間進行銷售價格為 2800元／噸。 這種行為屬于未按獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價，屬于轉(zhuǎn)移利潤行為，因此稅務(wù)機關(guān)應(yīng)參照獨立企業(yè)之間銷售價格來對該公司的這筆業(yè)務(wù)做如下調(diào)整。以 2800元／噸的價格計算其 1000噸鋼材的銷售收入，扣除以 2023元／噸的價格計算的收入， 800000元差額做為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額。 例 22： 某工業(yè)企業(yè)以 A新產(chǎn)品的專利權(quán)和貨幣資金出資同其他企業(yè)興辦一有限責(zé)任公司，該有限責(zé)任公司被認定為高新技術(shù)企業(yè)，在某國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園內(nèi)。該工業(yè)企業(yè)以成本價向該有限責(zé)任公司提供生產(chǎn) A產(chǎn)品所需的材料 4000公斤，成本價為每公斤 500元（按照有關(guān)規(guī)定計算出的成本價）。該種材料的毛利率在 20％左右。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)作如下處理： 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按該工業(yè)企業(yè)出售給該有限責(zé)任公司的材料的成本價加上合理的費用和利潤來計算調(diào)整計稅收入額。 以成本價 500元／公斤加上其毛利潤 50020％＝ 100確定每公斤銷售收入為500+100＝ 600(元 )，調(diào)整增加該工業(yè)企業(yè)計稅銷售收入 (600—500)4000 ＝ 400000作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額。 七、計入收入總額的一些具體項目（一）減免或返還流轉(zhuǎn)稅款的處理會計處理為企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅借：銀行存款貸：補貼收入直接減免的增值稅借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：補貼收入企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的消費稅、營業(yè)稅借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加直接減免的消費稅、營業(yè)稅不作賬務(wù)處理稅收政策規(guī)定：財稅字 [1994]74號文 規(guī)定：納稅人享受減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，以及取得的國家財政性補貼和其他補貼收入。除國家另有文件 指定專項用途 的，都應(yīng)并 入納稅人經(jīng)營所得 ，計算繳納所得稅。 即征即退、直接減免 的，應(yīng)并入企業(yè) 當(dāng)年利潤 繳納企業(yè)所得稅；對 先征稅后返還或先征后退 的，應(yīng)并入企業(yè) 實際收到退稅或返還稅款年度 的企業(yè)利潤繳納企業(yè)所得稅。國稅函發(fā)［ 1997］ 021號 規(guī)定：企業(yè) 出口貨物 所獲得的 增值稅退稅款 ，應(yīng)沖抵相應(yīng)的 “進項稅額 ”或已交增值稅稅金， 不并入利潤征收企業(yè)所得稅 。 生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 產(chǎn)品，凡按照財政部《關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定》 ((93)財會字第 83號 )，在 計算消費稅時做 “應(yīng)收賬款 ”處理的，其所獲得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵 “應(yīng)收賬款 ”， 不并入利潤征收企業(yè)所得稅。 外貿(mào)企業(yè)自營出口 所獲得的 消費稅退稅款 ，應(yīng) 沖抵 “商品銷售成本 ”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。 財稅字 [1998]第 080號 文規(guī)定，為嚴肅財經(jīng)法紀，對于稅務(wù)機關(guān)、財政監(jiān)察專員辦事機構(gòu)、審計機關(guān)等執(zhí)法機關(guān)根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定 查補的增值稅等各項稅款 ，必須全部收繳入庫，均 不得執(zhí)行 由財政和稅務(wù)機關(guān)給予返 還的優(yōu)惠政策。 財稅字 [2023]25號文規(guī)定：自 2023年 6月 24日起至 2023年底以前，對 增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品 ，按 17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅 實際稅負超過 3％的部分實行即征即退政策 。所退稅款由企業(yè) 用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入 ，不予征收企業(yè)所得稅。增值稅一般納稅人將進口的軟件進行轉(zhuǎn)換等本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件可按照自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。自 2023年 6月 24日起至 2023年底以前，對 增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品 (含單晶硅片 )， 按 17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅 實際稅負超過 6％的部分實行即征即退政策 。所退稅款由企業(yè) 用于研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入 ，不予征收企業(yè)所得稅。企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的集成電路產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。例 22： 見教材 P75（二）國家財政性補貼和其他補貼收入的處理財稅字 [1995]81號 文規(guī)定對企業(yè)取得的國家財政性補貼和其他補貼性收入，如果 能提供 國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局 規(guī)定不計入損益的文件，不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額 ；如果 不能提供 上述不計入損益的文件，則應(yīng) 計入該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。財稅字 [2023]13號文 規(guī)定：在 2023年底前，對中國儲備總公司及其直屬糧庫的財政補貼收入免征企業(yè)所得稅。例 23： 某公司按照財政部有關(guān)文件規(guī)定， 2023年度享受財政貸款補貼 500萬元，該補貼收入于 2023年 12月 15日收到，在申報繳納 2023年度企業(yè)所得稅時未能提供該項補貼收入不計入損益的文件。按照財稅字[1995]81號文件的規(guī)定，應(yīng)計入企業(yè) 2023年度應(yīng)納稅所得額，不能作為納稅調(diào)整減少額，應(yīng)照章納稅。 （三）壞賬損失收回的處理 納稅人已作為支出，虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。財務(wù)核算壞賬損失有兩種方法，一種是直接轉(zhuǎn)銷法，一種是備抵法。例 23： 甲公司欠乙公司的賬款 5000元已超過三年，屢催無效，確定無法收回，已對該客戶的應(yīng)收賬款做壞賬損失處理，但事隔二年，此項欠款又如數(shù)收回。編制如下會計分錄： A、沖銷應(yīng)收賬款時借：管理費用 —— 一壞賬損失 5000貸：應(yīng)收賬款 —— 甲公司 5000B、已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時借：應(yīng)收賬款 5000貸：管理費用 5000同時，借：銀行存款 5000貸：應(yīng)收賬款 5000元在稅務(wù)處理上，由于納稅人已將收回的確認為壞賬損失的應(yīng)收賬款沖減了當(dāng)期費用，因此已增加了納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，納稅時不用再做納稅調(diào)整。 （ 四）保險無賠款優(yōu)待的處理所得稅暫行條例及實施細則 規(guī)定：納稅人取得的保險無賠款優(yōu)待應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，計算繳納所得稅。 例 24： 某企業(yè) 2023年初參加財產(chǎn)保險，交付保險費 5000元， 2023年末未發(fā)生理賠事項，保險公司交付給該企業(yè) 5000元做為無賠款優(yōu)待，該企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：現(xiàn)金或銀行存款 5000 貸：營業(yè)外收入 5000（五）申購資金被凍結(jié)期間存款利息的處理財稅字 [1997]7號文件 規(guī)定： 股份公司取得的 申購新股成功（中簽） 投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息 ，視為 股票溢價發(fā)行收入 處理， 不 并入公司利潤總額 征收企業(yè)所得稅。 股份公司取得的 申購無效（不中簽） 投資者的中購資金被凍結(jié)期間 的存款利息 ，應(yīng)并入公司的利潤總額，如數(shù)額較大，可在５年的期限內(nèi)平均轉(zhuǎn)入，依法征收企業(yè)所得稅 。 股份公司取得的投資者申購新股資金被凍結(jié)期間的存款利息，如 不能在申購成功和申購無效投資者之間準確劃分 ， 一律 并入公司利潤總額， 依法征收企業(yè)所得稅 。 例 25： 某股份公司采用 “ 上網(wǎng) ” 訂價發(fā)行方式發(fā)行該公司境內(nèi) A股5000萬股，發(fā)行價每股 ，股民參與申購資金總額為 100億元。申購資金凍結(jié)三天，凍結(jié)期間銀行存款利息 165萬元，對于這部分存款利息，該股份公司應(yīng)作如下處理： 計算申購成功投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息并做賬務(wù)處理。 申購成功投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息 =165[85000247。1000000]= （萬元 ) 借：銀行存款 66000 貸：資本公積 66000 計算申購無效投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息并做賬務(wù)處理 (假設(shè)該股份公司在一年內(nèi)轉(zhuǎn)入利潤總額 )。 申購無效投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息 =165— ＝ (萬元 ) 借：銀行存款 1584000 貸：財務(wù)費用 1584000（六）匯率變動發(fā)生匯兌收益的處理 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù) ,應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額 .除另有規(guī)定者外 ,折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率 .采用固定匯率的 ,應(yīng)按當(dāng)月 1日市場匯價計價；采用變動匯率的 ,應(yīng)按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯價計價 .企業(yè)采用何種折合匯率 ,由企業(yè)自主確定 ,報主管稅務(wù)部門備案 .折合匯率一經(jīng)確定 ,不得任意改變；如因情況特殊需要改變折合匯率的 ,必須經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)批準 . 國稅發(fā)［ 1994］ 128號規(guī)定 ： 納稅人由于匯率變動而發(fā)生的匯兌收益，在 籌建期間發(fā)生 的，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照直線法在生產(chǎn)經(jīng)營之日起 5年內(nèi)轉(zhuǎn)入 應(yīng)納稅所得額；在 生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生 的，應(yīng)按稅法規(guī) 定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 ；在 清算期間發(fā)生 的，應(yīng)按稅法規(guī) 定計入清算期間應(yīng)納稅所得額 ；與 購建固定資產(chǎn)有關(guān)的， 在資產(chǎn) 尚未交付使用之前 ， 計入有關(guān)資產(chǎn)價值 。（ 七）國債利息的處理國債僅指國庫券。財稅政字 [1998]第 004號 文的規(guī)定，對企業(yè)購買中國人民銀行批準發(fā)行的政策性 金融債券取得的利息收入 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定征收企業(yè)所得稅。 財稅字［ 1995］ 81號文 規(guī)定，對企業(yè)購買財政部發(fā)行的 公債之利息所得不征收企業(yè)所得稅 。國家計委發(fā)行的 國家重點建設(shè)債券 和中國人民銀行批準發(fā)行的 金融債券應(yīng)照章納稅 。 國稅發(fā)［ 1997］ 098號 規(guī)定，納稅人購買國債的利息收入，不計征企業(yè)所得稅，但 其他債券的利息應(yīng)當(dāng)納稅 。因此 ,企業(yè)購買 鐵路債券的利息所得，應(yīng)照章繳納企業(yè)所得稅 。 納稅人購買財政部發(fā)行的國債利息收入不計入應(yīng)納稅所得額。購買的國債如 上市賣出 ，應(yīng)就其賣出所得減去本金后的 增值部分 計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額， 繳納企業(yè)所得稅 。實行凈價交易后國債利息的處理 財稅字 [2023]48號文件 規(guī)定 ：納稅人 在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅 ；在付息日或持有國債到期 之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計利息額免征企業(yè)所得稅 。納稅人在申報國債利息收入免稅事宜時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供國債凈價交易成交后的交割單。 （八）買賣基金單位獲得差價收入的處理 對企業(yè)投資者買賣基金單位獲得的差價收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。（九）包裝物收入的處理 包裝物的出售收入 （ 1）隨同產(chǎn)品出售不單獨計價包裝物。 只對貨物進行核算，不對包裝物進行核算。 （ 2）隨同產(chǎn)品出售單獨計價包裝物。 需要不對包裝物進行核算，收入計入成本計入 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 。 包裝物出租租金收入 租金收入計入 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” ，攤銷的包裝物成本計入 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 。 包裝物押金收入 （ 1）一般貨物包裝物押金收入 —— 企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅。 國稅 發(fā) [1998]228號文 規(guī) 定 ： 企業(yè)收取的 包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅。 所謂 “ 逾期未返還 ” ，是反映在買賣雙方合同或書面約