【正文】 的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：a、在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；b、直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；c、其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。 征管法規(guī)定 ：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照 獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來 收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而 減少其應(yīng)納稅所得額的 。稅務(wù)機(jī)關(guān) 有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整 。 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列順序和確定的方法調(diào)整其計(jì)稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額： a 按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行 相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格 。 b 按照再銷售給 無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格 所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平。 c 按照 成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn) 。 d 按照 其他 合理的方法。 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起 3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起 10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。 例 21：某公司以每噸 2023元的價(jià)格銷售給自己投資新辦未滿一年的聯(lián)營(yíng)公司 1000噸鋼材，該鋼材采購(gòu)成本每噸 2300元，增值稅適用稅率為17％，該種鋼材按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行銷售價(jià)格為 2800元／噸。 這種行為屬于未按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)，屬于轉(zhuǎn)移利潤(rùn)行為，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)參照獨(dú)立企業(yè)之間銷售價(jià)格來對(duì)該公司的這筆業(yè)務(wù)做如下調(diào)整。以 2800元／噸的價(jià)格計(jì)算其 1000噸鋼材的銷售收入，扣除以 2023元／噸的價(jià)格計(jì)算的收入， 800000元差額做為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額。 例 22： 某工業(yè)企業(yè)以 A新產(chǎn)品的專利權(quán)和貨幣資金出資同其他企業(yè)興辦一有限責(zé)任公司，該有限責(zé)任公司被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，在某國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園內(nèi)。該工業(yè)企業(yè)以成本價(jià)向該有限責(zé)任公司提供生產(chǎn) A產(chǎn)品所需的材料 4000公斤，成本價(jià)為每公斤 500元（按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算出的成本價(jià)）。該種材料的毛利率在 20％左右。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)作如下處理： 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按該工業(yè)企業(yè)出售給該有限責(zé)任公司的材料的成本價(jià)加上合理的費(fèi)用和利潤(rùn)來計(jì)算調(diào)整計(jì)稅收入額。 以成本價(jià) 500元／公斤加上其毛利潤(rùn) 50020％＝ 100確定每公斤銷售收入為500+100＝ 600(元 )，調(diào)整增加該工業(yè)企業(yè)計(jì)稅銷售收入 (600—500)4000 ＝ 400000作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額。 七、計(jì)入收入總額的一些具體項(xiàng)目（一）減免或返還流轉(zhuǎn)稅款的處理會(huì)計(jì)處理為企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅借：銀行存款貸：補(bǔ)貼收入直接減免的增值稅借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：補(bǔ)貼收入企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加直接減免的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅不作賬務(wù)處理稅收政策規(guī)定：財(cái)稅字 [1994]74號(hào)文 規(guī)定：納稅人享受減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，以及取得的國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入。除國(guó)家另有文件 指定專項(xiàng)用途 的，都應(yīng)并 入納稅人經(jīng)營(yíng)所得 ，計(jì)算繳納所得稅。 即征即退、直接減免 的，應(yīng)并入企業(yè) 當(dāng)年利潤(rùn) 繳納企業(yè)所得稅；對(duì) 先征稅后返還或先征后退 的，應(yīng)并入企業(yè) 實(shí)際收到退稅或返還稅款年度 的企業(yè)利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅。國(guó)稅函發(fā)［ 1997］ 021號(hào) 規(guī)定：企業(yè) 出口貨物 所獲得的 增值稅退稅款 ，應(yīng)沖抵相應(yīng)的 “進(jìn)項(xiàng)稅額 ”或已交增值稅稅金， 不并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅 。 生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 產(chǎn)品，凡按照財(cái)政部《關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》 ((93)財(cái)會(huì)字第 83號(hào) )，在 計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)做 “應(yīng)收賬款 ”處理的，其所獲得的消費(fèi)稅退稅款，應(yīng)沖抵 “應(yīng)收賬款 ”， 不并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。 外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口 所獲得的 消費(fèi)稅退稅款 ，應(yīng) 沖抵 “商品銷售成本 ”，不直接并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。 財(cái)稅字 [1998]第 080號(hào) 文規(guī)定，為嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政監(jiān)察專員辦事機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)關(guān)等執(zhí)法機(jī)關(guān)根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定 查補(bǔ)的增值稅等各項(xiàng)稅款 ，必須全部收繳入庫，均 不得執(zhí)行 由財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)給予返 還的優(yōu)惠政策。 財(cái)稅字 [2023]25號(hào)文規(guī)定：自 2023年 6月 24日起至 2023年底以前，對(duì) 增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品 ，按 17％的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅 實(shí)際稅負(fù)超過 3％的部分實(shí)行即征即退政策 。所退稅款由企業(yè) 用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入 ，不予征收企業(yè)所得稅。增值稅一般納稅人將進(jìn)口的軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)換等本地化改造后對(duì)外銷售，其銷售的軟件可按照自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策企業(yè)自營(yíng)出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。自 2023年 6月 24日起至 2023年底以前，對(duì) 增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品 (含單晶硅片 )， 按 17％的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅 實(shí)際稅負(fù)超過 6％的部分實(shí)行即征即退政策 。所退稅款由企業(yè) 用于研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入 ，不予征收企業(yè)所得稅。企業(yè)自營(yíng)出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的集成電路產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。例 22： 見教材 P75（二）國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入的處理財(cái)稅字 [1995]81號(hào) 文規(guī)定對(duì)企業(yè)取得的國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼性收入，如果 能提供 國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局 規(guī)定不計(jì)入損益的文件，不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額 ；如果 不能提供 上述不計(jì)入損益的文件，則應(yīng) 計(jì)入該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。財(cái)稅字 [2023]13號(hào)文 規(guī)定：在 2023年底前，對(duì)中國(guó)儲(chǔ)備總公司及其直屬糧庫的財(cái)政補(bǔ)貼收入免征企業(yè)所得稅。例 23： 某公司按照財(cái)政部有關(guān)文件規(guī)定， 2023年度享受財(cái)政貸款補(bǔ)貼 500萬元，該補(bǔ)貼收入于 2023年 12月 15日收到，在申報(bào)繳納 2023年度企業(yè)所得稅時(shí)未能提供該項(xiàng)補(bǔ)貼收入不計(jì)入損益的文件。按照財(cái)稅字[1995]81號(hào)文件的規(guī)定，應(yīng)計(jì)入企業(yè) 2023年度應(yīng)納稅所得額，不能作為納稅調(diào)整減少額，應(yīng)照章納稅。 （三）壞賬損失收回的處理 納稅人已作為支出，虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。財(cái)務(wù)核算壞賬損失有兩種方法，一種是直接轉(zhuǎn)銷法，一種是備抵法。例 23： 甲公司欠乙公司的賬款 5000元已超過三年，屢催無效，確定無法收回，已對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款做壞賬損失處理，但事隔二年，此項(xiàng)欠款又如數(shù)收回。編制如下會(huì)計(jì)分錄： A、沖銷應(yīng)收賬款時(shí)借：管理費(fèi)用 —— 一壞賬損失 5000貸：應(yīng)收賬款 —— 甲公司 5000B、已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)借：應(yīng)收賬款 5000貸：管理費(fèi)用 5000同時(shí)，借：銀行存款 5000貸：應(yīng)收賬款 5000元在稅務(wù)處理上，由于納稅人已將收回的確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收賬款沖減了當(dāng)期費(fèi)用，因此已增加了納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，納稅時(shí)不用再做納稅調(diào)整。 （ 四）保險(xiǎn)無賠款優(yōu)待的處理所得稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則 規(guī)定：納稅人取得的保險(xiǎn)無賠款優(yōu)待應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。 例 24： 某企業(yè) 2023年初參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，交付保險(xiǎn)費(fèi) 5000元， 2023年末未發(fā)生理賠事項(xiàng)，保險(xiǎn)公司交付給該企業(yè) 5000元做為無賠款優(yōu)待，該企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：現(xiàn)金或銀行存款 5000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 5000（五）申購(gòu)資金被凍結(jié)期間存款利息的處理財(cái)稅字 [1997]7號(hào)文件 規(guī)定： 股份公司取得的 申購(gòu)新股成功（中簽） 投資者的申購(gòu)資金被凍結(jié)期間的存款利息 ，視為 股票溢價(jià)發(fā)行收入 處理， 不 并入公司利潤(rùn)總額 征收企業(yè)所得稅。 股份公司取得的 申購(gòu)無效（不中簽） 投資者的中購(gòu)資金被凍結(jié)期間 的存款利息 ，應(yīng)并入公司的利潤(rùn)總額，如數(shù)額較大，可在５年的期限內(nèi)平均轉(zhuǎn)入，依法征收企業(yè)所得稅 。 股份公司取得的投資者申購(gòu)新股資金被凍結(jié)期間的存款利息，如 不能在申購(gòu)成功和申購(gòu)無效投資者之間準(zhǔn)確劃分 ， 一律 并入公司利潤(rùn)總額， 依法征收企業(yè)所得稅 。 例 25： 某股份公司采用 “ 上網(wǎng) ” 訂價(jià)發(fā)行方式發(fā)行該公司境內(nèi) A股5000萬股，發(fā)行價(jià)每股 ，股民參與申購(gòu)資金總額為 100億元。申購(gòu)資金凍結(jié)三天，凍結(jié)期間銀行存款利息 165萬元，對(duì)于這部分存款利息，該股份公司應(yīng)作如下處理： 計(jì)算申購(gòu)成功投資者的申購(gòu)資金被凍結(jié)期間的存款利息并做賬務(wù)處理。 申購(gòu)成功投資者的申購(gòu)資金被凍結(jié)期間的存款利息 =165[85000247。1000000]= （萬元 ) 借：銀行存款 66000 貸：資本公積 66000 計(jì)算申購(gòu)無效投資者的申購(gòu)資金被凍結(jié)期間的存款利息并做賬務(wù)處理 (假設(shè)該股份公司在一年內(nèi)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)總額 )。 申購(gòu)無效投資者的申購(gòu)資金被凍結(jié)期間的存款利息 =165— ＝ (萬元 ) 借：銀行存款 1584000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1584000（六）匯率變動(dòng)發(fā)生匯兌收益的處理 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù) ,應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額 .除另有規(guī)定者外 ,折合匯率可以采用固定匯率或變動(dòng)匯率 .采用固定匯率的 ,應(yīng)按當(dāng)月 1日市場(chǎng)匯價(jià)計(jì)價(jià)；采用變動(dòng)匯率的 ,應(yīng)按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)計(jì)價(jià) .企業(yè)采用何種折合匯率 ,由企業(yè)自主確定 ,報(bào)主管稅務(wù)部門備案 .折合匯率一經(jīng)確定 ,不得任意改變；如因情況特殊需要改變折合匯率的 ,必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) . 國(guó)稅發(fā)［ 1994］ 128號(hào)規(guī)定 ： 納稅人由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的匯兌收益，在 籌建期間發(fā)生 的，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起，按照直線法在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起 5年內(nèi)轉(zhuǎn)入 應(yīng)納稅所得額；在 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生 的，應(yīng)按稅法規(guī) 定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 ；在 清算期間發(fā)生 的，應(yīng)按稅法規(guī) 定計(jì)入清算期間應(yīng)納稅所得額 ；與 購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的， 在資產(chǎn) 尚未交付使用之前 ， 計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值 。（ 七）國(guó)債利息的處理國(guó)債僅指國(guó)庫券。財(cái)稅政字 [1998]第 004號(hào) 文的規(guī)定，對(duì)企業(yè)購(gòu)買中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的政策性 金融債券取得的利息收入 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定征收企業(yè)所得稅。 財(cái)稅字［ 1995］ 81號(hào)文 規(guī)定，對(duì)企業(yè)購(gòu)買財(cái)政部發(fā)行的 公債之利息所得不征收企業(yè)所得稅 。國(guó)家計(jì)委發(fā)行的 國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券 和中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的 金融債券應(yīng)照章納稅 。 國(guó)稅發(fā)［ 1997］ 098號(hào) 規(guī)定，納稅人購(gòu)買國(guó)債的利息收入，不計(jì)征企業(yè)所得稅，但 其他債券的利息應(yīng)當(dāng)納稅 。因此 ,企業(yè)購(gòu)買 鐵路債券的利息所得，應(yīng)照章繳納企業(yè)所得稅 。 納稅人購(gòu)買財(cái)政部發(fā)行的國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。購(gòu)買的國(guó)債如 上市賣出 ，應(yīng)就其賣出所得減去本金后的 增值部分 計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額， 繳納企業(yè)所得稅 。實(shí)行凈價(jià)交易后國(guó)債利息的處理 財(cái)稅字 [2023]48號(hào)文件 規(guī)定 ：納稅人 在付息日或買入國(guó)債后持有到期時(shí)取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅 ；在付息日或持有國(guó)債到期 之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計(jì)利息額免征企業(yè)所得稅 。納稅人在申報(bào)國(guó)債利息收入免稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國(guó)債凈價(jià)交易成交后的交割單。 （八）買賣基金單位獲得差價(jià)收入的處理 對(duì)企業(yè)投資者買賣基金單位獲得的差價(jià)收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。（九）包裝物收入的處理 包裝物的出售收入 （ 1）隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物。 只對(duì)貨物進(jìn)行核算，不對(duì)包裝物進(jìn)行核算。 （ 2）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物。 需要不對(duì)包裝物進(jìn)行核算，收入計(jì)入成本計(jì)入 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 。 包裝物出租租金收入 租金收入計(jì)入 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” ，攤銷的包裝物成本計(jì)入 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 。 包裝物押金收入 （ 1）一般貨物包裝物押金收入 —— 企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。 國(guó)稅 發(fā) [1998]228號(hào)文 規(guī) 定 ： 企業(yè)收取的 包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。 所謂 “ 逾期未返還 ” ，是反映在買賣雙方合同或書面約