【正文】 本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計入當期所得或在當期扣除。 (摘自細則第二十四條) 六、關于外匯管理體制改革后有關財務處理問題 1．不論企業(yè)的外幣資產(chǎn)賬戶(包括應收外匯賬款和現(xiàn)匯存款)還是外幣負債賬戶，期末(月末、年末)一律按國家公布的市場匯價進行調整，折合為記賬本位幣金額。新折合的金額與期初賬面金額的差額作為匯兌損益，計入企業(yè)損益，其中，匯兌凈損失數(shù)額較大、一次處理對企業(yè)損益影響較大的，可以分期處理；匯兌凈收益數(shù)額較大的，可以在一年內分期計入企業(yè)損益，從事進出口業(yè)務的企業(yè)，在中長期信貸出口項下和邊境貿易的應收外匯賬款的匯兌凈收益，可以作為遞延收益，在二至三年內分期計入企業(yè)損益。 2．在外匯管理體制改革以后，企業(yè)逾期三年仍然沒有收回又未獲批準作壞賬損失處理的應收外匯賬款，不予計算匯兌損益。 3．企業(yè)不得因匯率并軌而調整實收資本賬面余額。一九九四年一月一日后企業(yè)收到的投資者以外匯投入的投資額，有關資產(chǎn)賬戶按照收到投資當日國家公布的市場匯價折合為記賬本位幣金額。企業(yè)的實收資本賬戶、合同、協(xié)議有約定匯率的，按合同、協(xié)議約定的匯率折合；合同、協(xié)議沒有約定匯率的，按實際收到出資時國家公布的市場匯價折合為記賬本位幣。有關資產(chǎn)賬戶與實收資本賬戶由于折合匯價不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額，記入企業(yè)的資本公積金。 4．外匯管理體制改革以后，涉及企業(yè)外幣業(yè)務的其他財務處理問題，仍按《商品流通企業(yè)財務制度》的有關規(guī)定執(zhí)行。 七、本通知從一九九四年一月一日起執(zhí)行。 (摘自1994年5月12日(94)財商字第221號《財政部關于商品流通企業(yè)在稅制改革和外匯管理體制改革后有關財務處理問題的通知》) 一、實行新的外匯管理體制后，企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務按下列原則辦理： (一)匯率并軌后，不論企業(yè)今后是否允許開立現(xiàn)匯賬戶，均應將現(xiàn)有外匯(包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、外幣債權和債務等)年初余額，按1994年1月1日中國人民銀行公布的市場匯價的中間價(以下簡稱“市場匯價”)折合為記賬本位幣人民幣金額。按1994年1月1日的市場匯價折合的人民幣金額與原賬面記賬本位幣人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，在5年內按直線法轉入應納稅所得額。 (二)企業(yè)如有尚未使用的外匯額度，在賣出時應計算匯兌損益。外匯額度賣出的匯兌損益，為賣出價款扣除有關費用后的余額。 (三)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務，應當將有關外幣金額折合為人民幣金額。除另有規(guī)定者外，折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率的，應按當月1日市場匯價計價；采用變動匯率的，應按外幣業(yè)務發(fā)生時的市場匯價計價。企業(yè)采用何種折合匯率，由企業(yè)自主確定，報主管稅務部門備案。折合匯率一經(jīng)確定，不得任意改變；如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)過主管稅務機關批準。 (四)月份終了，企業(yè)應當將外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、債權、債務等項目余額，按照月末市場匯價折合為人民幣金額。按照月末市場匯價折合的人民幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，計算匯兌損益。 (五)企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營的需要而向銀行結售或買人、兌換外幣的，應按由此而產(chǎn)生的銀行買人、賣出價與市場匯價之間的差額，計算匯兌損益。 二、企業(yè)發(fā)生的匯兌損益，在計征企業(yè)所得稅時按下列規(guī)定處理： (一)籌建期間發(fā)生的匯兌損益，如果為凈損失，計入開辦費，從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照直線法在不短于5年的期限內扣除；如果為凈收益，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照直線法在5年內轉入應納稅所得額。 (二)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，應按稅法規(guī)定計入當期應納稅所得額。 (三)清算期間發(fā)生的匯兌損益，應按稅法規(guī)定計入清算期間應納稅所得額。 (四)與購建固定資產(chǎn)等直接有關的匯兌損益，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，計入有關資產(chǎn)價值。 三、本規(guī)定自1994年1月1日起執(zhí)行。 (摘自1994年5月13日國稅發(fā)[1994]128號《國家稅務總局關于外匯管理體制改革后企業(yè)外幣業(yè)務稅收處理的通知》) 二、關于匯兌損益計稅問題 外貿企業(yè)由于實施新的外匯管理體制后因匯率并軌、匯率變動發(fā)生匯兌損益，可以在計算應納稅所得額時進行調整。具體調整辦法必須嚴格按照國家稅務總局國稅發(fā)[1994]128號《國家稅務總局關于外匯管理體制改革后企業(yè)外幣業(yè)務稅收處理的通知》的各項規(guī)定執(zhí)行。 (摘自1995年3月10日財稅字[1995]22號《財政部國家稅務總局關于外貿企業(yè)虧損彌補等問題的通知》) 近接中國證監(jiān)會及有關企業(yè)反映，1993年在香港發(fā)行H股的6戶股份公司，在外匯體制改革后，其發(fā)行股票所籌外匯產(chǎn)生的匯兌損益，在5年內按直線法進行攤銷有實際困難。為支持其發(fā)展，經(jīng)研究決定，對6戶股份公司在香港發(fā)行股票所籌外匯產(chǎn)生的匯兌凈收益，比照外商投資企業(yè)的處理辦法進行特案處理。即，企業(yè)可選擇5年內按直線法平均攤銷，或者逐年彌補年度虧損，余額留待并入企業(yè)的清算收益。 附件：6戶股份公司名單 1．上海石油化工股份有限公司 2．青島啤酒股份有限公司 3．昆明機床股份有限公司 4．北人印刷機械股份有限公司 5．馬鞍山鋼鐵股份有限公司 6．廣州廣船國際股份有限公司 (摘自1995年4月6日國稅函發(fā)[1995]144號《國家稅務總局關于發(fā)行H股的6戶上市公司匯兌損益特案處理的通知》)（十二）違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費 四、關于企業(yè)執(zhí)行新的所得稅條例及實施細則后的財務處理問題 6．企業(yè)各種罰款、滯納金、違約金等全部計入企業(yè)營業(yè)外支出，但被沒收財物損失、違法經(jīng)營罰款和違反稅法所支付的滯納金、罰款等，在納稅時應予調整。 (摘自1994年5月12日(94)財商字第221號《財政部關于商品流通企業(yè)在稅制改革和外匯管理體制改革后有關財務處理問題的通知》) 二、關于逾期還款加收罰息處理問題 納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。 (摘自1997年12月16日國稅發(fā)[1997]191號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》) 第五十六條 納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費可以扣除。 (摘自《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》) （十三）固定資產(chǎn)修理(裝修)支出 第三十一條 納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。 (摘自《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》) 你公司《關于中航集團所屬航空公司飛機和發(fā)動機大修費預提余額在稅前列支的請示》(中航集團[2003]42號)收悉，經(jīng)研究，答復如下： 根據(jù)國家稅務總局下發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000] 84號)規(guī)定精神，企業(yè)所得稅稅前扣除費用必須遵循真實發(fā)生的原則，除國家另有規(guī)定外，提取準備金或其他預提方式發(fā)生的費用均不得在稅前扣除。因此，對納稅人按照會計制度的規(guī)定預提的費用余額，在申報納稅時應作納稅調整，依法繳納企業(yè)所得稅。納稅人實際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出可以據(jù)實在稅前扣除。 (摘自2003年7月7日國稅函[2003]804號《國家稅務總局關于中國航空集團公司所屬飛機、發(fā)動機大修理預提費用余額征收企業(yè)所得稅問題的復函》)（十四）企業(yè)住房制度改革中有關扣除問題 一、取消住房基金和住房周轉金制度前企業(yè)出售住房所得或損失的處理 為了籌集職工購房基金，企業(yè)按國家有關規(guī)定已將住房折舊、住房出租收入、上級撥入住房資金及有關利息作為住房基金和住房周轉金單獨核算，未計入應納稅所得額，根據(jù)收入費用配比和相關性原則，出售住房發(fā)生的損失不得在申報繳納企業(yè)所得稅前扣除。 取消住房基金和住房周轉金后，企業(yè)現(xiàn)有住房周轉金余額(包括已出售職工住房凈損益)如為負數(shù)，經(jīng)批準后，可依次沖減公益金、盈余公積金、資本公積金及以后年度未分配利潤；如為正數(shù)，也不計入企業(yè)應納稅收入總額，而直接作為企業(yè)的稅后未分配利潤處理，用于職工集體福利。 如果取消企業(yè)取消住房周轉金制度時相關的住房周轉金負數(shù)余額較大，在較長的期間內無法用公益金、盈余公積金、資本公積金以以后年度的未分配利潤抵補，并且企業(yè)以往對職工的工資欠賬較大，經(jīng)報國家稅務總局審核，取消住房周轉金制度前已出售的職工住房損失可在一定期間內任繳納企業(yè)所得稅前扣除。 二、取消住房基金和住房周轉金后企業(yè)出售住房所得或損失的處理 企業(yè)按規(guī)定取消住房基金和住房周轉金制度后出售住房(包括出售住房使用權和全部或部分產(chǎn)權)的收入，減除按規(guī)定提取的住宅共用部位、公用設施維修基金以及住房賬面凈值和有關清理費用后的差額，作為財產(chǎn)轉讓所得或損失并入企業(yè)的應納稅所得。 對于擁有部分產(chǎn)權的職工出售、出租住房取得的收入，在補繳土地使用權出讓金、按規(guī)定繳納有關稅費后，按企業(yè)和職工擁有的產(chǎn)權比例進行分配，企業(yè)分得的出售、出租收入，以及職工將住房再次出售后，企業(yè)按規(guī)定受到返還的相當于土地出讓金的價款和所得收益，應計入企業(yè)的收入總額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的停止實物分房前向職工出售住房，要按國家規(guī)定的房改價格收取房款，凡實際售價低于國家核定的房改價格形成的財產(chǎn)轉讓損失不得在所得稅前扣除。 企業(yè)對已按規(guī)定領取了一次性補發(fā)購房補貼的無房和住房未達到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實物分配后參加工作的新職工，按低于成本價出售住房發(fā)生的損失，不得在企業(yè)所得稅前扣除。 三、已出售或出租住房的折舊費用和維修費的處理 企業(yè)已出售給職工的住房，自職工取得產(chǎn)權證明之日，或者職工停止交納房租之日起，不得再扣除有關住房的折舊和維修等費用。 取消住房周轉金后，凡企業(yè)自管和委托代管住房的租金收入已計入企業(yè)的收入總額的，企業(yè)發(fā)生的用于未出售住房的維修、管理費用，可在稅前扣除。 (摘自2001年4月6日國稅發(fā)[2001]39號《國家稅務總局關于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務問題的通知》) （十五）住房公積金、補貼 六、企業(yè)按規(guī)定向職工發(fā)放的住房補貼和住房困難補助，在企業(yè)住房周轉金中開支。企業(yè)交納的住房公積金，在住房周轉金中列支；不足部分，經(jīng)主管稅務局審核后可在稅前列支。 (摘自1995年8月9日財稅字[1995]81號《財政部國家稅務總局關于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》) 二、企業(yè)應首先用住房周轉金支付按國家統(tǒng)一規(guī)定應由企業(yè)交納的住房公積金，住房周轉金不足交納住房公積金的部分，經(jīng)主管稅務機關審核，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。 (摘自1999年7月14日國稅函[1999]486號《國家稅務總局關于出售職工住房有關企業(yè)所得稅問題的批復》) 四、企業(yè)為職工繳納的住房公積金的處理 企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定按工資總額一定比例為本企業(yè)職工繳納的住房公積金，可在稅前扣除。 五、住房補貼、住房困難補貼和提租補貼的處理 停止住房實物分配后，房價收入比(即本地區(qū)一套建筑面積為60平方米的經(jīng)濟適用住房的平均價格與雙職工家庭年平均工資之比)在4倍以上的地區(qū)，企業(yè)按市(縣)政府制定并報省級政府批準的標準，對無房或住房面積未達規(guī)定標準的職工支付的住房提租補貼和住房困難補助，可在稅前扣除。 企業(yè)按省級人民政府規(guī)定發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享受過福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，經(jīng)稅務機關審核可在不少于3年的期間內均勻扣除。企業(yè)按月發(fā)給無房職工和停止實物分房以后參加工作的新職工的住房補貼資金，可在稅前扣除。 六、企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級人民政府批準的辦法發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補貼，可在稅前據(jù)實扣除，暫不計人企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)超過規(guī)定標準交納或發(fā)放的住房公積金和各種名目的住房補貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計稅工資標準的部分，不得在稅前扣除。 (摘自2001年4月6日國稅發(fā)[2001]39號《國家稅務總局關于企業(yè)住房制度 改革中涉及的若干所得稅業(yè)務問題的通知》) ， 十、企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，省級人民政府未規(guī)定標準的，由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關部門標準協(xié)商確定。 十一、本通知自2003年1月1日起執(zhí)行，以前的政策規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。 (摘自2003年4月24日國稅發(fā)[2003]45號《國家稅務總局關于執(zhí)行{企業(yè) 會計制度)需要明確的有關所得稅問題的通知》)（十六）計入存貨成本的不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額 第十條 納稅人的各種存貨應以取得時的實際成本計價。納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。 計人存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。 (摘自《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》)（十七）應付未付費用 一、關于費用攤提問題 (二)納稅人按有關合同預提應交給其他部門的費用，包括租金、利息等，如果超過合同規(guī)定的付款期仍未支付的，不得繼續(xù)預提，年度申報時應將超過付款期未支付的部分調整為應納稅所得額，待實際支付時再按實扣除。 (摘自1999年1月12日粵地稅發(fā)[1999]12號《廣東省地方稅務局關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》)七、按照規(guī)定的范圍、標準進行稅前扣除的項目（一）工資薪金計稅工資范圍 納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。計稅工資的具體標準，在財政部規(guī)定的范圍內，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報財政部備案。 (摘自條例第六條第二款) 條例第六條第二款(二)項所稱計稅工資，是指計算應納稅所得額時，允許扣除的工